Решение № А23-1623/19 от 20.01.2020 АС Калужской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ  248000, г. Калуга, ул.Ленина, 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 599-457; 

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А23-1623/2019

Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2020 года  Полный текст решения изготовлен 21 января 2020 года 

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Шестопаловой Ю.О.,  при ведении протокола секретарем судебного заседания Писаревой К.И.,  рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного  общества «Людиновский тепловозостроительный завод», 249406, <...>, ИНН (4024000014), ОГРН  (1024000912583) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5  по Калужской области, 249400, <...>,  ИНН (4024008503), ОГРН (1044004102922), 

о признании недействительным решения от 06 ноября 2018 года № 3 в части  доначисления НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 13 436 855 рублей и пени в  размере 4 513 716 рублей, 

при участии в судебном заседании до объявления перерыва: 

от заявителя – представителей ФИО1 по доверенности № 065/168 от 

от уполномоченного органа - представителей ФИО3 по 

доверенности № 401 от 10.01.2020, ФИО4 по доверенности № 395 от 

при участии в судебном заседании после окончания перерыва: 

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности № 065/168 от 

от уполномоченного органа - представитель Головачева М.А по  доверенности № 401 от 10.01.2020, Панакшина С.А. по доверенности № 395 от  10.01.2020. Абрамова Е. Л. По доверенности № 394 от 02.07.2019. 

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Людиновский тепловозостроительный завод»  обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области о  признании недействительным решения от 06 ноября 2018 года № 3 в части  доначисления НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 13 436 855 рублей и пени в  размере 4 513 716 рублей. 

Представители заявителя поддержали заявленные требования. 

Представители уполномоченного органа не признали заявленные  требования, по доводам отзыва. 

В судебном заседании 15 января 2020 года судом объявлен перерыв до 16  часов 30 минут 20 января 2020 года. 

После окончания перерыва судебное заседание продолжено.

Представители заявителя поддержали заявленные требования. 

Представители уполномоченного органа не признали заявленные  требования, по доводам отзыва. 

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц,  участвующих в деле, суд установил следующее. 

Межрайонной ИФНС России № 5 по Калужской области в отношении АО  «Людиновский тепловозостроительный завод» (далее - Общество,  налогоплательщик, АО «ЛТЗ») проведена выездная налоговая проверка за период с  01 января 2014 года по 31 декабря 2016 года. 

По результатам налоговой проверки составлен акт от «24» сентября 2018  года № 2. На акт налоговой проверки Общество подало возражения 16 октября  2018 года № 281. 

Налоговый орган рассмотрел возражения налогоплательщика и не принял их  в части эпизода с контрагентом ООО «Торговый дом СТМ» по договору № 300/010-

15ТД от 12 января 2015 года. По результатам проверки 06 ноября 2018 года  вынесено решение № 3, согласно которому Обществу: 

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, заявитель  обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с  апелляционной жалобой на решение № 3 от 06 ноября 2018 года. 

Рассмотрев апелляционную жалобу АО «ЛТЗ», Управление Федеральной  налоговой службы по Калужской области вынесло решение № 63-10/01878 от 13  февраля 2019 года которым жалобу заявителя оставило без удовлетворения. 

По договору № 300/010-15ТД от 12 января 2015 года АО «ЛТЗ» (поставщик)  обязался передать в собственность ООО «Торговый дом СТМ» (покупатель)  локомотивы (товар). Оплата производится единовременно в размере 100% от  стоимости товара в течение 5 дней с даты подписания упомянутого договора, если  иное не определено в спецификациях. 

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа № 3 от 06 ноября  2018 года, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением для защиты  своих прав. 

Выездной налоговой проверкой установлено, что в нарушение ст.ст. 171,  172, 226, 283, 359 Налогового Кодекса Российской Федерации  налогоплательщиком неправомерно применялись налоговые вычеты по НДС,  распределялись убытки прошлых лет, несвоевременно перечислялся налог на  доходы физических лиц, неверно определена налогооблагаемая база по  транспортному налогу за налоговые периоды 01 января 2014 года по 31 декабря  2016 года. 

По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 06  ноября 2018 года № 3 о привлечении налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение  Инспекции). Согласно указанного решения установлено: 

1. Завышение вычета по НДС за 2 квартал 2015 в сумме 13 436 855 руб. в  рамках договора № 300/010-15ТД от 12.01.2015 с контрагентом ООО «Торговый  дом СТМ» (п. 2.2.4 решения); 

 Налогоплательщик привлечен налоговой ответственности по п. 1 статьи 122  Налогового Кодекса Российской Федерации и статьи 123 Налогового Кодекса  Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 145 388 руб. (с учетом  обстоятельств отягчающих и смягчающих налоговую ответственность), 

Налогоплательщик частично не согласен с результатами выездной налоговой  проверки, а, именно, с эпизодом, связанным с доначислением НДС за 2 квартал  2015 в сумме 13 436 855 руб. по договору № 300/010-15ТД от 12.01.2015 с  контрагентом ООО «Торговый дом СТМ» (п. 2.2.4 решения). 

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом в  нарушении положений п. 5 статьи 172, п. 4 статьи 172 Налогового Кодекса 

Российской Федерации завышены за 2 квартал 2015 налоговые вычеты по НДС на  сумму 13 436 855 руб., т.к. налогоплательщик не выполнил одно из условий  принятия к вычету налога, а именно: отсутствие возврата соответствующих сумм  авансовых платежей (стр.30 решения Инспекции). 

В соответствии с п.1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в  соответствии со ст. 166 Налогового Кодекса Российской Федерации, на  установленные статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые  вычеты. 

Согласно п.5 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации  вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в  бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской  Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего  договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. 

В силу п.1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые  вычеты, предусмотренные статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при 

— приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на  основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 статьи 171  Налогового Кодекса Российской Федерации. 

Вычеты сумм налога, указанных в п.5 статьи 171 Налогового Кодекса  Российской Федерации, производятся в полном объеме после отражения в учете  соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или  отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата  или отказа (п.4 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации). 

В связи с этим в Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрено  право продавца на вычеты в размере сумм налога, исчисленного им и уплаченного  в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской  Федерации, в случае расторжения договора, что также подтверждается судебной  практикой. В п.23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда 

Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у  арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на  добавленную стоимость» указано, что если договор расторгнут или его условия  изменены, то продавец, уплативший НДС в бюджет в счет предстоящих поставок,  вправе принять к вычету НДС с предоплаты на основании п.5 ст. 171 Налогового  Кодекса Российской Федерации. 

При этом одним из необходимых условий для применения вычета является  факт возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Указанная правовая  позиция содержится так же в Определении Верховного Суда Российской  Федерации от 25.07.2018 № 308-КГ 18-2949 по делу № А32-1748/2017. 

Следовательно, в случае изменения условий договора поставки или его  расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров  суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с  указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в  учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но  не позднее одного года с момента его возврата. 

Выездная налоговая проверка АО «ЛТЗ» проведена по вопросам  правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, в  том числе НДС, за период с 01 января 2014 года по 31 декабря 2016 года. 

Из материалов выездной налоговой проверки следует, Общество в  проверяемом периоде осуществляло производство железнодорожного подвижного  состава (локомотивов). 

Между АО «ЛТЗ» (Поставщик) и Обществом с ограниченной  ответственностью  «Торговый дом СТМ» (Покупатель) (далее - ООО «ТД СТМ»)  заключен 12 января 2015 года договор № 300/010-15ТД (далее - Договор). 

Предметом данного Договора в соответствии с п.1 является: «Поставщик  обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять и  оплатить локомотивы (Товар)...». Наименование, количество, комплектация,  порядок и условия поставки предусматриваются Договором и Спецификациями,  являющимися неотъемлемой частью данного Договора. Реквизиты  грузополучателя так же указываются в Спецификациях. Оплата в соответствии с п. 

4.2 договора производится единовременно в размере 100% от стоимости Товара,  если иное не определено в Спецификациях. 

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК  РФ) по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий  предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или  сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в  предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,  семейным, домашним или иным подобным использованием. 

Согласно положениям ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации  договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в  подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным  условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора,  условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные  или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия,  относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто  соглашение. 

Из анализа правовых норм Гражданского кодекса Российской Федерации  следует, что существенными условиями договора поставки являются предмет  договора, т.е. наименование и количество товара, его ассортимент и  комплектность, срок поставки. Эти условия определяют содержание заключенного  договора. 

При этом существенные условия договора по смыслу статей 160, 434  Гражданского кодекса Российской Федерации могут быть согласованы сторонами  не только в договоре в виде единого письменного документа, но и в нескольких  взаимосвязанных документах, в случае если закон прямо не предусматривает  заключение договора в виде одного документа. 

Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть  первую Гражданского кодекса Российской Федерации» с 01.06.2015 введена в  действие статья 429.1 Гражданского кодекса Российской Федерации «Рамочный  договор», согласно которой рамочным договором (договором с открытыми  условиями) признается договор, определяющий общие условия обязательственных  взаимоотношений сторон, которые могут быть конкретизированы и уточнены 

сторонами путем заключения отдельных договоров, подачи заявок одной из сторон  или иным образом на основании либо во исполнение рамочного договора. 

Таким образом, заключенный сторонами договор от 12 января 2015 года   № 300/010-15ТД, поименованный его сторонами как договор поставки, не  содержащий условия о количестве поставляемого товара, его стоимости, но  предусматривающий в период его действия неоднократную поставку товара,  количество которого, цена должны определяться иными документами, является  рамочным договором. 

Собственно договорами поставки в такой ситуации являются документы  (Спецификации), в которых сторонами согласованы все существенные условия  договора поставки, такие как перечень поставляемых товаров с указанием их  наименования, количества, срока и условий поставки, качественных характеристик,  цены и порядка оплаты товара, отгрузочные реквизиты грузополучателя и иные  условия. 

Следовательно, каждая отдельная Спецификация на поставку товара,  подписываемая сторонами на основании и во исполнение рамочного договора  поставки от 12 января 2015 года № 300/010-15ТД, неотъемлемой частью которого  она является, законодательством и правоприменительной практикой  рассматривается как отдельный договор поставки, так как именно в  Спецификациях конкретизируются наименование, количество поставляемого  товара, цена товара, которые, в свою очередь, выступают согласно ст. ст.  432,454,455 и параграфу 3 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации  единственными существенными условиями договора поставки № 300/010-15ТД  от  12 января 2015 года. 

Довод заявителя о том, что общество вело учет в целом по договору без  учета спецификаций, что подтверждается, как считает заявитель, представленными  Инспекции поквартальным анализом по счетам 76АВ, 62 за 2015-2016 годы,  карточками счетов 76АВ, 62 за 2015-2016 годы судом отклоняется. 

В рамках договора от 12 января 2015 года № 300/010-15ТД сторонами  подписаны 141 Спецификация, в которых согласованы: наименование, порядок  оплаты, срок и условия поставки, гарантийный срок, реквизиты грузоотправителя и  грузополучателя, требования к документации. 

В последующем, на основании деловых писем ООО «ТД СТМ», расторгнуты  116 Спецификаций. Во всех расторгнутых Спецификациях, в отличие от  Спецификаций, по которым Обществом осуществлена отгрузка товара,  предусмотрена 100% предоплата, а так же не указаны реквизиты потребителя и  условия поставки. 

Как установлено налоговой проверкой, деловые письма ООО «ТД СТМ»  содержали информацию о расторжении конкретных спецификаций и возврате  конкретных сумм, ранее (отдельными платежными поручениями) авансом  перечисленных на расчетный счет АО «ЛТЗ». 

Согласно договора от 12 января 2015 года № 300/010-15ТД от ООО «ТД  СТМ» по платежному поручению 12 января 2015 года № 2310 поступил аванс за  тепловозы в сумме 630 000 000 руб. (в т.ч. НДС 96 101 694,92 руб.). 

На указанную сумму в соответствии с п.3 ст. 168 налогового Кодекса  Российской Федерации, Обществом выставлен Покупателю и отражен в книге  продаж за 1 квартал 2015 счет-фактура от 12 января 2015 года и  № А00000000002. 

В данном счете-фактуре Обществом самостоятельно определены суммы  предварительной оплаты по следующим спецификациям: 

За 1 квартал 2015 Обществом по счету-фактуре от 12.01.2015 № 

А00000000002 заявлен вычет НДС в размере 49 453 467,26 руб. (в т.ч. отгрузка  тепловоза по спецификации № 1 от 12.01.2015 на сумму 71 493 840,00 руб. (НДС -  10 905 840 руб.), счет-фактура от 25.02.2015 № 81, а так же возврат аванса в сумме  252 701 112 руб. (НДС 38 547 627,25 руб.), на основании письма ООО «ТД СТМ»  от 31.03.2015 № б/н о расторжении спецификаций от 12.01.2015 №№ 5, 5.1, 6, 7). 

Вычеты НДС в размере 10 905 840 руб. и 38 547 627,25 руб. отражены Обществом в книге покупок и правомерно заявлены в налоговой декларации по НДС за 1  квартал 2015. 

Таким образом, остаток НДС с суммы по счету-фактуре от 12.01.2015   № А00000000002 на начало 2 квартала 2015 года составил 46 648 227,67 руб. 

Кроме того, по договору от 12.01.2015 № 300/010-15ТД от ООО «ТД СТМ»  по платежному поручению от 20.03.2015 № 2433 поступила оплата в сумме 10 000  000 руб. (в т.ч. НДС 1 525 423,73 руб.), а также, по платежному поручению от  05.06.2015 № 3115 от ООО «ТД СТМ» в сумме 249 000 000 руб. (в т.ч. НДС 37 983  050,85 руб.). 

На указанные суммы предварительной оплаты, Обществом в адрес ООО «ТД  СТМ» выставлены, соответственно, счета-фактуры: от 20.03.2015 № А00000000070  и от 05.06.2015 № А00000000160. 

Согласно книге покупок (графа 16) Обществом во 2 квартале 2015 заявлены  к вычету следующие суммы: 

- остаток НДС в размере 46 648 227,67 руб. с суммы авансового платежа  по счету-фактуре от 12.01.2015 № А00000000002; 

- НДС в размере 1 525 423,73 руб. с суммы авансового платежа по счету- фактуре от 20.03.2015 № А00000000070. 

Абзацем 2 п. 22 «Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах  по налогу на добавленную стоимость», утвержденной Постановлением  Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения  (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную  стоимость» (далее - Правила) определено, что в случае изменения условий либо  расторжения договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной  оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг), счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж  при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после  отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом  от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года со дня отказа. 

Таким образом, в случае расторжения сторонами договора или изменения  его условий, продавец может предъявить исчисленный с аванса НДС к вычету при  выполнении, в частности, требования п. 5 ст. 171 Налогового Кодекса Российской  Федерации о возврате суммы аванса покупателю. 

В то же время, согласно представленной в материалы проверки книги  покупок за 2 квартал 2015, Обществом при регистрации данных счетов-фактур в  книге покупок, в нарушение п.6 Правил, в графе 7 не указаны реквизиты  документа, подтверждающего возврат аванса покупателю, по которому во 2  квартале 2015 Обществом заявлены вычеты НДС на общую сумму 48 173 651,4  рублей. 

Вместе с тем, налоговые обязательства являются прямым следствием  деятельности налогоплательщика в экономической сфере и потому неразрывно с  ней связаны. Исходя из п.1 ст. 54 Налогового Кодекса Российской Федерации,  финансово-хозяйственные операции учитываются в целях налогообложения при  условии их документального подтверждения, то есть при отсутствии  неопределенности в том, имеются ли в действительности соответствующие факты  хозяйственной деятельности налогоплательщика, в данном случае - факт возврата  (зачета) авансовых платежей. 

Как установлено в ходе налоговой проверки, во 2 квартале 2015:

719 000 руб. (в т.ч. НДС 6 669 000 руб.), который отражен в книге продаж за 2  квартал 2015. 

Вычет авансового НДС в размере 6 669 000 руб. по данной операции, в  соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ, отражен Обществом в книге покупок за 2  квартал 2015 и зачтен в сумму ранее полученной предварительной оплаты по  авансовому счету-фактуре от 12.01.2015 № А00000000002. 

Заявителем не представлены, предусмотренные п. 5 ст. 171 НК РФ  документы, подтверждающие расторжение Спецификаций № 3 и № 4 и возврат по  ним денежных средств, а так же письма ООО «ТД СТМ» с требованием вернуть  денежные средства в сумме 10 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 525 423,73 руб.),  перечисленные платежным поручением от 20.03.2015 № 2433 (счет-фактура от  20.03.2015 О  № А00000000070). 

В то же время, из материалов налоговой проверки следует, что  Спецификации № 3 и № 4 ООО «ТД СТМ» на общую сумму 85 225 500 руб. (в т.ч.  НДС - 13 000 500 руб.) во 2 квартале 2015 не расторгались. Кроме того, по данным  Спецификациям Обществом в последующем была произведена отгрузка товара: 

- по Спецификации № 3 АО «ЛТЗ» 31.08.2015 отгружен маневровый  тепловоз ТЭМ 7 А № 0536, выписан счет-фактура от 31.08.2015 № 689 на сумму 84  075 000 руб. (в т.ч. НДС 12 825 000 руб.); 

- по Спецификации № 4 АО «ЛТЗ» 29.02.2016 отгружен маневровый  тепловоз ТГМ4Б № 1080, выписан счет-фактура от 29.02.2016 № 100 на сумму 37  925 200 руб. (в т.ч. НДС 5 785 169,49 руб.). 

Таким образом, во втором квартале 2015 по счету-фактуре № А00000000002  неиспользованный остаток авансового НДС уменьшен на 6 669 000 руб. в связи  отгрузкой тепловоза и составил 39 979 227,67 руб. В то время как к вычету может  быть принят НДС в размере 28 067 796,61 руб. в связи с изменением условий  договора и возвратом денежных средств Покупателю в сумме 184 000 000 руб.  Итого во втором квартале 2015 в соответствии со статьями 171,172 НК РФ по 

счету-фактуре № А00000000002 от 12.01.2015 правомерен вычет НДС в размере 34  736 796,61 руб. (28067796,61+6669000). 

В то время как, налогоплательщиком во 2 квартале 2015 заявлен к вычету  НДС по счету-фактуре № А00000000002 от 12.01.2015 в размере 46 648 227,67 руб. 

Вычет авансового НДС по счету - фактуре № А00000000070 от 20.03.2015 на  сумму 1 525 423,73 руб. неправомерен, так как возврат данных денежных средств  не производился. 

Инспекция в ходе налоговой проверки правомерно, руководствуясь  положениями п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового Кодекса Российской Федерации,  определила сумму НДС, подлежащую вычету за 2 квартал 2015 в размере 34 736  796,61 руб., как подтвержденную следующими документами: 

счетом-фактурой от 30.06.2015 № 472 на сумму 43 719 000 руб. (в т.ч. НДС - 6 669 000 руб.), выставленным заявителем при отгрузке тепловоза ТГМ6Д № 0409  (по Спецификации № 2), а так же первыми по времени платежными документами  Общества от 21.05.2015 и 22.05.2015, подтверждающими возврат денежных  средств (авансов) на общую сумму 184 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 28 067 796,61  руб.) по Спецификациям от 01.04.2015 №№ 9,10,11,12, и от 05.05.2015 № 13,  расторгнутым письмом ООО «ТД СТМ» от 21.05.2015 № 100-02/172. 

Таким образом, Обществом не представлены необходимые документы, под-

тверждающие вычет НДС во 2 квартале 2015 в заявленной сумме - 13 436 855  рублей. В частности, не представлены письма ООО «ТД СТМ» о возврате суммы  аванса, а так же об отказе Покупателя от товаров (т.е. о расторжении соответствующих договоров - Спецификаций). 

Довод заявителя о том, что Общество имело право заявить в данном  налоговом периоде вычет НДС в большей сумме (89651954 руб.), чем заявило  фактически, не принимается на основании следующего. 

Исходя из положений статей 171 - 173 НК РФ, применение налоговых  вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный  характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган  налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении  установленных в главе 21 НК РФ условий. 

Согласно правовой позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС  РФ от 26.04.2011 № 23/11, Постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного  округа от 26.05.2016 по делу № А56-34624/2015 само по себе наличие у  налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, х, право на  применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы  налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для  уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.  Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС,  не заменяет их декларирования. 

При наличии документов, подтверждающих право на вычет по НДС,  налогоплательщик должен самостоятельно декларировать суммы вычетов и  представлять соответствующую налоговую отчетность в налоговый орган, а  налоговый орган в свою очередь должен принять такую декларацию и  соответственно проверить отраженные в ней сведения, право на возникновение  вычетов по НДС, а также своевременность предъявления данных вычетов в  установленные налоговым законодательством сроки. 

При этом при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган  учитывает представленные налоговые декларации в случае их представления 

налогоплательщиком до окончания непосредственно налоговой проверки. 

Довод заявителя относительно того, что спорные спецификации от  12.01.2015 были подписаны позднее, а именно 14.05.2015 отклоняется судом. 

Как следует из статьи 506 Гражданского кодекса РФ, по договору поставки  поставщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется  передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им  товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в  иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным  использованием. Договор поставки является одним из видов договора купли- продажи. Если иное не предусмотрено правилами ГК РФ о договоре поставки, то к  такому договору приценяются общие положения о купле-продаже,  предусмотренные параграфом 1 гл. 30 ГК РФ (п.5 статьи 454 ГК РФ). 

В силу статей 455, 465 ГК РФ условие договора о товаре считается  согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество  товара в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении, либо  устанавливает порядок определения его количества. 

Спецификация к договору поставки - это двусторонний документ, в котором  содержится перечень поставляемых товаров с указанием их наименования,  количества, сорта, марки и т.п. При необходимости в спецификации указывают  также качественные характеристики и цену товара. Обязательность составления  зависит от содержания договора. Как правило, спецификацию составляют, когда  это прямо предусмотрено договором поставки либо когда поставляется много  разных товаров и удобнее перечислить их в отдельном документе. 

На основании этого можно сделать вывод, что спецификация к договору  поставки является его неотъемлемой частью. 

 Заключение Договора, который по всем признакам относится к договорам с  открытыми условиями, составление отдельных Спецификаций (можно называть  отдельными договорами в соответствии со ст.429.1 ГК РФ) на поставляемую  продукцию, расторжение Спецификаций, возврат денежных средств на основании  писем деловой переписки со ссылкой на каждую расторгнутую Спецификацию и  платежное поручение на аванс - это все обстоятельства свидетельствующие об  учете налогоплательщиком операций по Договору № 300/010-15 ТД от 12.01.2015 в 

разрезе Спецификаций. 

Но при этом акционерное общество «Людиновский тепловозостроительный  завод» заявляет, что у Общества не было других вариантов уменьшать числящуюся  задолженность по полученному авансу, как на любые частичные возвраты сумм  предоплаты покупателю. Данный довод противоречит всем оформленным  документам (договор, спецификации, дополнительные соглашения, письма деловой  переписки) и не соответствует действительности. 

Согласно п.1 и п. 3 статьи 168 НК РФ налогоплательщик-продавец обязан  предъявить покупателю исчисленную сумму НДС и выставить счета-фактуры не  позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара или со дня  получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.  Авансовый счет-фактуру составляют в двух экземплярах - для продавца и  покупателя. Свой экземпляр продавец регистрирует в книге продаж, а второй  экземпляр выставляет покупателю, тот регистрирует его в книге покупок (п. 3  Правил ведения книги продаж и п. 21 Правил ведения книги покупок,  утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от  26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов,  применяемых при расчетах по НДС»). 

Нумерация авансовых счетов-фактур ведется в общем хронологическом  порядке вместе с остальными видами счетов-фактур (пп.«а» п.1 Правил заполнения  счета-фактуры, пп.«а» п.1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры,  утвержденных Постановлением № 1137, Письмо Минфина России от 16.10.2012 №  03-07-11/427). 

Дата авансового счета-фактуры имеет значение для срока его выставления.  Он должен быть оформлен не позднее пяти календарных дней с даты получения  предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Сделать это можно и в день поступления аванса. 

В соответствие с пп.4 п.5.1 статьи 169 НК РФ в табличной части счета- фактуры на аванс отражается в графе 1- наименование товаров (работ, услуг) или  имущественных прав, в счет поставки которых получена предоплата. 

По вопросу порядка заполнения графы 1 счета-фактуры, составляемого при  получении предварительной оплаты, Минфином России даны разъяснения, в  частности, в Письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 «О применении налоговых 

вычетов по авансовым платежам», согласно которым при заполнении данного  показателя авансового счета-фактуры следует руководствоваться наименованием  товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанным в договорах,  заключенных между продавцом и покупателем. Согласно данным разъяснениям  если в договоре поставки отражено обобщенное наименование товара, а отгрузка  осуществляется по спецификации, оформляемой после оплаты, то в счете-фактуре  при получении аванса продавец вправе также указать название товаров в  обобщенном виде (например, за тепловозы). 

Если в договоре или в спецификации к договору до осуществления  предоплаты сторонами определена поставка готовой продукции конкретного  наименования, то в соответствии с пп.4 п.5.1 статьи 169 НК РФ в выставляемом  покупателю счете-фактуре должна быть указана продукция конкретного  наименования. 

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 26.07.2011 №  03-07-09/22. 

В ситуации с договором № 300/010-15ТД от 12.01.2015 авансовая счет- фактура № А00000000002 от 12.01.2015 составлена в соответствии со  спецификациями к договору, т.к. указана продукция конкретного наименования, а  также серии или номера тепловозов (кроме последней позиции в авансовой счет- фактуре № А00000000002, где указано «за тепловозы»). 

На расчетный счет АО «ЛТЗ» 12.01.2015 поступили денежные средства в  размере 630 000 000 руб. (платежное поручение № 2310 от 12.01.2015). В этот же  день АО «ЛТЗ» выписан счет-фактура № А00000000002, который был отражен в  книге продаж за 1 квартал 2015. 

В данном счете-фактуре АО «ЛТЗ» были перечислены следующие  конкретные будущие поставки в счет которых поступил аванс: 

«За тепловоз № 0529 по спецификации № 1 от 12.01.2015» - отгрузка которого  произошла 25.02.215. 

НДС с данной отгрузки отражен в книге продаж за 1 квартал 2015, в свою  очередь исчисленный НДС с аванса по этой отгрузке компенсирован суммой  вычета отраженной в книге покупок за 1 квартал 2015. 

«За тепловоз № 0409 по спецификации № 2 от 12.01.2015» - отгрузка которого 

произошла 30.06.2015. 

НДС с данной отгрузки отражен в книге продаж за 2 квартал 2015, в свою  очередь исчисленный НДС с аванса по этой отгрузке компенсирован суммой  вычета отраженной в книге покупок за 2 квартал 2015. 

«За тепловоз № 0536 по спецификации № 3 от 12.01.2015»-отгрузка которого  произошла 31.08.2015. 

НДС с данной отгрузки отражен в книге продаж за 3 квартал 2015, в свою  очередь исчисленный НДС «с аванса по этой отгрузке должен быть компенсирован  суммой вычета отраженной в книге покупок за 3 квартал 2015. 

«За тепловоз № 1080 по спецификации № 4 от 12.01.2015»- отгрузка которого  произошла 29.02.2016. 

НДС с данной отгрузки отражен в книге продаж за 1 квартал 2016, в свою  очередь исчисленный НДС с аванса по этой отгрузке должен быть компенсирован  суммой вычета отраженной в книге покупок за 1 квартал 2016. 

Перечисленные спецификации, кроме даты «12.01.2015г.», указанной в дате  составления документа, имеют дополнительную дату неизвестного характера  «14.05.2015», проставленную на листе с подписями и печатями. Данная дата  «14.05.2015» никак не оспаривает ни поступивший аванс по платежному  поручению № 2310 от 12.01.2015, ни выписанную в соответствии с НК РФ счет- фактуру № А00000000002 от 12.01.2015, ни отгрузки, произошедшие 30.06.2015,  31.08.2015, 29.02.2016. 

Спецификации под номерами 5, 5.1, 6, 7 от 12.01.2015 дополнительных дат  не имеют и отгрузок по этим спецификациям не было. Денежные средства,  перечисленные авансом были возвращены на расчетный счет ООО «ТД СТМ» на  основании письма б/н от 31.03.2015. Соответственно, АО «ЛТЗ» имело право  поставить НДС с возвращенной суммы на вычет в 1 квартале 2015, и  воспользовалась этим правом. 

Спецификации под номерами 9, 10, 11, 12 от 01.04.2015 и 13 от 05.05.2015  дополнительных дат не имеют и отгрузок по этим спецификациям не было.  Денежные средства перечисленные авансом были возвращены на расчетный счет  ООО «ТД СТМ» на основании письма № 100-02/172 от 21.05.2015. Соответственно,  АО «ЛТЗ» имело право поставить НДС с возвращенной суммы на вычет во 2 

квартале 2015, и воспользовалась этим правом. 

На начало 2 квартала 2015 остаток неиспользованного аванса (НДС) по счету  - фактуре № А00000000002 от 12.01.2015 составил 46648227,67 (96101694,9210905840 (отгрузка) - 38547627,25(возврат)). АО «ЛТЗ» весь этот остаток НДС  приняло к вычету во 2 квартале 2015 года, хотя на это не имело прав. Вычет НДС  правомерен с суммы возврата во 2 квартале 2015 в размере 28067796 руб. и с  суммы отгрузки, произошедшей во 2 квартале 2015 в размере 666900 руб., а НДС с  сумм отгрузок, произошедших в будущих кварталах 2015 и 2016 гг. вычет имело  право заявить в тех отчетных периодах, в которых они произошли. 

Кроме того, суд принимает дополнения налогового органа, согласно которым  первоначально ООО «ТД СТМ» принял авансовый НДС к вычету именно по тем  спецификациям ( № 2,3,4), по которым предусматривалась поставка тепловозов, и  которые были поименованы АО «ЛТЗ» в выставленном счете - фактуре   № А00000000002 от 12.01.2015. Из этого следует, что ООО «ТД СТМ» вело учет  входного авансового НДС в разрезе спецификаций, что еще раз подтверждает  позицию налогового органа. Также ООО «ТД СТМ» восстанавливало НДС в своей  книге продаж в том квартале, в котором происходила отгрузка, что соответствует  НК РФ. 

Из отчетности по НДС следует, что АО «ЛТЗ» излишне предъявило к вычету  НДС во 2 квартале 2015 в сумме 11911432 руб. (46648228 - 28067796 (возврат  аванса) - 6669000 (отгрузка)) по счету-фактуре № А00000000002 от 12.01.2015 с  кодом вида операции 22. 

Данные выводы подтверждаются анализом книг покупок и продаж АО  «ЛТЗ» и ООО «ТД СТМ»: 

Код вида операции 21- Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145,  пункте 3 статьи 170, статье 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой  ставке 0 % 

Код вида операций 22- Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце  втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 НК РФ 

При таких обстоятельствах, суд считает, что решение Межрайонной  инспекции федеральной налоговой службы России № 5 по Калужской области № 3  от 06 ноября 2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения в обжалуемой части является обоснованным и соответствует  требованиям действующего законодательства. 

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на  заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований. 

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 200 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований акционерного общества «Людиновский  тепловозостроительный завод» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 5 по Калужской области о признании недействительным решения от 06  ноября 2018 года № 3 в части доначисления НДС за 2 квартал 2015 года в сумме  13 436 855 рублей и пени в размере 4 509 222 рубля 32 копейки, отказать. 

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в  Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через  Арбитражный суд Калужской области. 

Судья Ю.О. Шестопалова