Гражданский кодекс часть 1

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 505-957, 599-457; http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: arbitr@kaluga.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А23-4479/2017

12 января 2018 года г. Калуга

Резолютивная часть решения объявлена 09 января 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 12 января 2018 года.

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Смирновой Н.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шумкиной Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гестамп-Северсталь-Калуга", 248926, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области, 248000, <...>. Д. 28, о признании недействительными решений № 9394 от 22.12.2016 и №58 от 22.12.2016,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представителя ФИО1, по доверенности от 20.06.2017 № 20170620, представителя ФИО2, по доверенности от 17.04.2017, представителя ФИО3, по доверенности от 14.08.2017 № 20170814,

от ответчика - начальника ФИО4, на основании приказа от 20.04.2017 № ММВ-10-4/518, заместителя начальника ФИО5, по доверенности от 15.08.2017, начальника отдела ФИО6, по доверенности от 09.01.2018,

от третьего лица - представителя ФИО7, по доверенности от 15.10.2015, представителя ФИО8, по доверенности от 25.12.2015, представителя ФИО9, по доверенности от 13.06.2016, представителя ФИО10, по доверенности от 27.07.2015,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Гестамп-Северсталь-Калуга" (далее – заявитель, общество, ООО "Гестамп-Северсталь-Калуга") обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решений № 9394 от 22.12.2016 и №58 от 22.12.2016.

В судебном заседании, назначенном на 25 декабря 2017 года, объявлен перерыв до 09 января 2018 года.

Определением суда от 01.12.2017 к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Калужская таможня.

Представитель заявителя поддержал свои требования по основаниям, изложенным в заявлении

Представитель ответчика заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и в дополнительных отзывах.

Третье лицо в отзыве пояснило, что товар, задекларированный в четырех из пяти спорных ДТ, поступил в распоряжение ООО "Гестамп-Северсталь-Калуга" уже в феврале- марте 2013 года.

Из материалов дела и пояснений представителей сторон в судебном заседании усматривается следующее.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 г., представленной обществом с ограниченной ответственностью «Гестамп-Северсталь-Калуга» в налоговый орган 23.06.2016, по результатам которой составлен акт № 7668 от 04.10.2016 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 9394 от 22.12.2016 .

Данным решением обществу отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению, по сроку уплаты 25.04.2016 в размере 147 386 644,00 руб., а также доначислено и предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 19 187 823,00 руб.

Одновременно с указанным решением инспекцией вынесено решение № 58 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 22.12.2016.

Данным решением обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 147 386 644,00 руб.

Не согласившись с решениями инспекции, налогоплательщик обжаловал акты ненормативного характера в соответствии со ст. 137 НК РФ в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Калужской области от 31.03.2017 № 63-10/03249 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель не согласился с указанными решениями налогового органа, в связи с чем обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В ходе камеральной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства.

Согласно уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добавленную стоимость, представленной 23.06.2016, налогоплательщиком заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере - 147 386 644,00 руб.

Реализация заявлена в размере 1 564 041 483,00 руб., сумма исчисленного НДС с реализации составила 281 527 467,00 руб.

Заявлен налоговый вычет по разделу 3 налоговой декларации по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ, в сумме 427 768 412,00 руб., в т.ч.:

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, составила 159 000 200 руб.,

- сумма налога, уплаченная налогоплательщиком, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, составила 198 779 289,00 руб.,

- сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету, составила 69 988 923,00 руб.

Также, заявлен налоговый вычет по разделу 4 налоговой декларации по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, в размере 1 145 699,00 руб. Налоговая база, по налоговой ставке 0 процентов, составила 18 376 924,00 руб.

В разделе 7 декларации заявлена реализация товаров, освобождаемых от налогообложения НДС по коду 1010274 в размере 51 290 507,00 руб.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в налоговой декларации за 1 квартал 2016 г. заявлены налоговые вычеты по НДС, уплаченному налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации согласно ГТД, отраженным в книге покупок:

№

Номер ГТД

Дата ГТД

Наименование продавца / КОНТРАГЕНТА

Сумма НДС по
ГТД,
к вычету в рублях
и копейках

10216120/240113/0003749

29.01.2013

Балтийская таможня

14 937 502.09

10216120/210213/0010092

22.02.2013

Балтийская таможня

38 785 473.49

10216120/131212/0066187

14.12.2012

Балтийская таможня

17 958 245.13

10216120/061212/0064575

07.12.2012

Балтийская таможня

38 785 473.49

10216120/280213/0011438

01.03.2013

Балтийская таможня

26 861 487.79

10216120/150313/0015118

18.03.2013

Балтийская таможня

14 937 502.09

10216120/220413/0024555

23.04.2013

Балтийская таможня

15 537 314.70

10216120/061212/0064611

07.12.2012

Балтийская таможня

14 308 782.84

Налогоплательщиком в ходе проверки представлены документы бухгалтерского учета:

- инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6 №5129 от 11.08.2013, согласно которой объект гидравлический штамповырубной пресс введен в эксплуатацию 11.08.2013 на основании акта ОС-1 №03 (модель EDIMC 2.000-600-150/47-24/26-17,5, год выпуска 2012) (Оборудование поступило по ГТД № 10216120/220413/0024555);

- инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6 №5138 от 04.09.2015, согласно которой объект тандемная линия прессов G1/3 из состава гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла – 1 шт.; гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла – 5 шт. Основное средство введено в эксплуатацию 02.07.2015 на основании акта ОС-1 №06 (модель LE4-2000-4500-2400; SE4-1000-4500-2300) (Оборудование поступило по ГТД №№ 10216120/061212/0064575, 10216120/131212/0066187, 10216120/240113/0003749, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438, 10216120/150313/0015118);

- инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6 №5139 от 04.09.2015, согласно которой объект тандемная линия прессов G2/2 из состава гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла – 1 шт.; гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла – 5 шт. Основное средство введено в эксплуатацию 02.07.2015 на основании акта ОС-1 №07 (модель LE4-1500-3350-2300; SE4-630-3350-2130) (Оборудование поступило по ГТД №№ 10216120/061212/0064611, 10216120/061212/0064575, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438).

Согласно карточке счета 01 за период 01.08.2013 по 31.03.2016 по Дебету счета отражена стоимость в сумме - 86 430 223,38 руб. основного средства - гидравлический штамповырубной пресс.

Согласно карточке счета 01 за период 01.02.2014 по 31.03.2016 по Дебету счета отражена стоимость в сумме - 726 420 033,16 руб. основного средства - тандемная линия прессов G1/3.

Согласно карточке счета 01 за период 01.02.2014 по 31.03.2016 по Дебету счета отражена стоимость в сумме - 553 518 746,45 руб. основного средства - тандемная линия прессов G2/2.

15.10.2012 единственным участником ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» - Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) принято решение об увеличении уставного капитала Общества за счет внесения Единственным участником дополнительного вклада в Уставный капитал Общества в денежной и не денежной форме на общую сумму 1 301 825 848,46 руб. в следующем составе и на следующих условиях (решение № 51 от 15.10.2012):

1.1. В виде денежных средств на сумму 96 082 050 руб., составляющую эквивалент 2 528 475 евро по курсу 38 руб. за 1 евро.

1.2. В виде технологического оборудования:

Pos

No.

№

поз.

Name of machinery/

Наименование

оборудования

Manufacturer/

Производитель

Type, brand,

model, year

manufacture/ Тип, марка, модель, год выпуска

Value per 1 pc,

RUR/

Стоимость за единицу, руб.

Mes.

unit & Qty

/Ед. изм. икол-во

Value per pos.,

RUR/ Стоимость

за позицию, руб.

Hydraulic Press with Blanking Device for sheetmetalparts processing/ Гидравлический штамповырубной пресс для обработки изделий из листового металла

LOIRE SAFE

EDIMC 2.000-600-

150/47-24/26-17,5, serial/ серийный

No. 16.375

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

86 318 415,00

рс/шт.

86 318 415,00

FAGOR "G1" Press: Cushions Line for sheet metal parts processing/ Гидравлический

штамповырубной пресс, для обработки изделий из листового металла, из состава тандемной линии прессования G1

Fagor Arrasate, S.Coop.

LE4-2000-4500-2400

Year of manufacture/

Годвыпуска:

2012

99 768 028,50

рс/шт.

99 768 028,50

FAGOR "Gl" Press Line for sheet metal parts processing/ Гидравлический

штамповырубной пресс для, обработки изделий из листового металла, из состава тандемной линии прессования G1

Fagor Arrasate, S.Coop.

SE4-1000-4500-2300

Year of

manufacture/ Год

выпуска: 2012

82 986 122,70

5 pes/ шт.

414 930 613,50

FAGOR "G2" Press Cushions Line for sheet metal parts processing/ Гидравлическийштамповырубнойпресс, дляобработкиизделийизлистовогометалла, изсоставатандемнойлиниипрессования G2

Fagor Arrasate, S.Coop.

LE4-1500-3350-2300

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

79 493 238,00

1 рс/шт.

79 493 238,00

FAGOR "G2" Press Line for sheet metal parts processing/ Гидравлический штамповырубной пресс, для обработки изделий из листового металла, из состава тандемной линии прессования G2

Fagor Arrasate, S.Coop.

SE4-630-3350-2130

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

66 244 365,00

5 pcs/ шт.

331 221 825,00

Electric Double-Girder Supported Bridge Crane, lifting capacity 50/15 ton/ Кранмостовойэлектрическийдвухбалочныйопорный,

грузоподъемностью 50/15 тонн

GH Intertech Sp. z o.o.

GHG

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

12 474 014,67

2 pcs/ шт.

24 948 029,34

Automation Robots Line/

Линия подачи и перемещения металлических заготовок на базе роботов-манипуляторов

Asea Brown Boveri, S.A.

6650S/3.5-

125

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2013

69 777 397,80

2 pcs/ шт.

139 554 795,60

Scrap Belt Conveyor, length 25500 mm/ Ленточныйконвейердляскрапа, длиной 25500 мм

Mosnic-Irudex, S.L.

MIR-1200-C

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

3 402 551,48

рс/шт.

3 402 551,48

Scrap Belt Conveyor, length 45468 mm/ Ленточныйконвейердляскрапа, длиной 45468 мм

Mosnic-Irudex, S.L.

MIR-1200-C

Year of

manufacture/

Годвыпуска: 2012

4 325 957,78

2 pсs/ шт.

8 651 915,56

Scrap Belt Conveyor, length 57080 mm/ Ленточныйконвейердляскрапа, длиной 57080 мм

Mosnic-Irudex, S.L.

MIR-1500-C

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

5 409 956,48

1 рс/шт.

5 409 956,48

Duplex Horizontal Arm Measuring machine/

Дуплексная

координатно-

измерительная

машина с

горизонтальным шпинделем

Hexagon Metrology, S.A.

SHEFFIELD MERCURY

R 52.17.22

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

12 044 430,00

рс/шт.

12 044 430,00

TOTAL/ИТОГО:

1 205 743 798,46

1.2.1. Стоимость вышеуказанного технологического оборудования, составляющего не денежную часть дополнительного вклада Единственного участника в уставный капитал общества, устанавливается в размере 1 205 743 798,46 руб., на основании оценки вышеуказанного вклада, произведенной, в соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ и п. 2 ст. 15 Закона, независимыми оценщиками.

1.3. Соотношение между стоимостью дополнительного вклада Единственного участника (в размере 1 301 825 848,46 руб.) и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость доли Единственного участника - 1 301 825 848,46 руб., составляет 1:1.

1.4. Срок внесения дополнительного вклада Единственным участником устанавливается по 1 июля 2013 г. включительно и считается сроком формирования уставного капитала общества в части его увеличения за счет дополнительного вклада единственного участника.

1.5. В течение установленного п. 1.4 оспариваемого решения срока формирования Уставного капитала общества в части его увеличения:

1.5.1. Денежные средства в евро в сумме, указанной в п. 1.1 настоящего Решения, подлежат внесению единственным участником в Уставный капитал Общества путем банковского перевода, единовременно или по частям, на расчетный счет общества в Калужском отделении Сбербанка России, и

1.5.2. Технологическое оборудование, указанное в п. 1.2 оспариваемого решения и составляющее не денежную часть дополнительного вклада Единственного участника, подлежит внесению единственным участником в уставный капитал общества путем доставки обществу на условиях DАР Калуга, Российская Федерация (Инкотермс 2010), с ввозом на таможенную территорию Таможенного союза и территорию Российской Федерации и таможенным оформлением в качестве вклада иностранного инвестора - Единственного участника общества - в уставный капитал общества.

1.6. Дополнительный вклад единственного участника общества в уставный капитал общества будет считаться внесенным, а внесение дополнительного вклада - подтвержденным:

1.6.1. В отношении денежной части дополнительного вклада единственного участника, при условии поступления денежных средств в евро в сумме, указанной в п. 1.1 настоящего Решения, на расчетный счет общества в Калужском отделении Сбербанка России, при этом факт поступления на счет должен быть подтвержден справкой указанного банка, и

1.6.2. В отношении не денежной части дополнительного вклада единственного участника, указанной в п. 1.2 оспариваемого решения, при условии подписания единственным участником и обществом двустороннего акта подтверждения приема-передачи технологического оборудования, являющегося частью дополнительного вклада в уставный капитал общества.

Кроме того, в связи с принятием решения об увеличении уставного капитала общества за счет внесения единственным участником дополнительного вклада, и возникающей вследствие этого необходимостью юридического закрепления намерения единственного участника по фактическому внесению дополнительного вклада, а также в целях придания, упомянутому намерению Единственного участника, юридической силы для третьих лиц путем государственной регистрации соответствующих изменений в устав общества, единственный участник, решил внести следующие изменения в устав ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга».

Пункт 5.5 устава дополнить подпунктом 5.5.7 следующего содержания: «5.5.7. Участник намерен внести в Уставный капитал общества дополнительный вклад в денежной и не денежной форме, на общую сумму 1 301 825 848,46 руб., в следующем составе и на следующих условиях:

5.5.7.1. В виде денежных средств на сумму 96 082 050 руб., составляющую эквивалент 2 528 475 евро по курсу 38 руб. за 1 евро.

5.5.7.2. В виде технологического оборудования, перечень которого приведен ниже:

Pos

No.

№

поз.

Name of machinery/

Наименование

оборудования

Manufacturer/

Производитель

Type, rand,

model, year

of manufacture/ Тип, марка, модель, годвыпуска

Value per 1 pc,

RUR/

Стоимость за

единицу, руб.

Mes.

unit &

Qty

/Ед. изм. икол-во

Value per pos.,

RUR/ Стоимость за позицию, руб.

Hydraulic Press with Blanking Device for sheet metal parts processing/ Гидравлическийштамповырубной

пресс для обработки изделий

из листового металла

LOIRE SAFE

EDIMC 2.000-600-150/47-

24/26-17,5, serial/ серийный

No. 16.375

Year of

manufacture/

Годвыпуска:

2012

86 318 415,00

рс/шт.

86 318 415,00

FAGOR "G1" Press: Cushions Line for sheet metal parts processing/ Гидравлический

штамповырубной пресс, для обработки изделий из листового металла, из состава тандемной линии прессования G1

Fagor Arrasate, S.Coop.

LE4-2000-4500-2400

Year of manufacture/

Годвыпуска:

2012

99 768 028,50

рс/шт.

99 768 028,50

FAGOR "Gl" Press Line for sheet metal parts processing/ Гидравлический

штамповырубной пресс для, обработки изделий из листового металла, из состава тандемной линии прессования G1

Fagor Arrasate, S.Coop.

SE4-1000-4500-2300

Year of

manufacture/ Год

выпуска: 2012

82 986 122,70

5 pes/ шт.

414 930 613,50

Fagor Arrasate, S.Coop.

LE4-1500-3350-2300

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

79 493 238,00

1 рс/шт.

79 493 238,00

Fagor Arrasate, S.Coop.

SE4-630-3350-2130

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

66 244 365,00

5 pcs/ шт.

331 221 825,00

Electric Double-Girder Supported Bridge Crane, lifting capacity 50/15 ton/ Кранмостовойэлектрическийдвухбалочныйопорный,

грузоподъемностью 50/15 тонн

GH Intertech Sp. z o.o.

GHG

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

12 474 014,67

2 pcs/ шт.

24 948 029,34

Automation Robots Line/

Линия подачи и перемещения металлических заготовок на базе роботов-манипуляторов

Asea Brown Boveri, S.A.

6650S/3.5-

125

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2013

69 777 397,80

2 pcs/ шт.

139 554 795,60

Scrap Belt Conveyor, length 25500 mm/ Ленточныйконвейердляскрапа, длиной 25500 мм

Mosnic-Irudex, S.L.

MIR-1200-C

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

3 402 551,48

рс/шт.

3 402 551,48

Scrap Belt Conveyor, length 45468 mm/ Ленточныйконвейердляскрапа, длиной 45468 мм

Mosnic-Irudex, S.L.

MIR-1200-C

Year of

manufacture/

Годвыпуска: 2012

4 325 957,78

2 pсs/ шт.

8 651 915,56

Scrap Belt Conveyor, length 57080 mm/ Ленточныйконвейердляскрапа, длиной 57080 мм

Mosnic-Irudex, S.L.

MIR-1500-C

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

5 409 956,48

1 рс/шт.

5 409 956,48

Duplex Horizontal Arm Measuring machine/

Дуплексная

координатно-

измерительная

машина с

горизонтальным

шпинделем

Hexagon Metrology, S.A.

SHEFFIELD MERCURY

R 52.17.22

Year of

manufacture/

Год

выпуска:

2012

12 044 430,00

рс/шт.

12 044 430,00

TOTAL/ИТОГО:

1 205 743 798,46

5.5.7.2.2. Оценка вышеназванного технологического оборудования выражена в «Отчете № 580/12 об оценке рыночной стоимости имущества, вносимого Тодлем, С.Л. в качестве вклада в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга». Стоимость вышеназванного оборудования составляет, согласно указанному отчету, на действительную дату оценки - 18 сентября 2012 г. - 1 205 743 798,46 руб.

5.5.7.3. Дополнительный вклад в уставный капитал общества должен быть внесен участником в срок по 1 июля 2013 г. включительно (является сроком формирования уставного капитала общества в части его увеличения за счет дополнительного вклада Участника) следующими способами:

5.5.7.3.1. Денежные средства в евро в сумме, указанной в пп. 5.5.7.1 настоящего устава, подлежат внесению участником путем банковского перевода, единовременно или по частям, на расчетный счет общества в Калужском отделении Сбербанка России, и

5.5.7.3.2. Технологическое оборудование, указанное в пп. 5.5.7.2 настоящего Устава, подлежит внесению участником путем доставки обществу на условиях DAP Калуга, Российская Федерация (Инкотермс 2010), с ввозом на таможенную территорию Таможенного союза и территорию Российской Федерации и таможенным оформлением в качестве вклада иностранного инвестора - участника общества - в уставный капитал общества.

После выполнения указанных действий денежные средства и технологическое оборудование, составляющие дополнительный вклад участника в уставный капитал общества, учитываются в бухгалтерском балансе общества в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете».

29.10.2012 Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области произведена государственная регистрация внесения указанных изменений в учредительные документы, на основании заявления общества (решение о государственной регистрации от 29.10.2012 №1028, ГРН записи 2124029039902).

Заявитель считает, что указанные в решении № 9394 от 22.12.2016 и в решении № 58 от 22.12.2016 выводы налогового органа сделаны в результате неправильного применения норм материального права, неприменения норм права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, неполного выявления и неполного отражения в решении обстоятельств, связанных с применением налоговых вычетов, противоречивой и неверной оценкой обстоятельств, связанных с применением налоговых вычетов.

Определение даты принятия к вычету ввезенного оборудования является необходимым. Именно от конкретной даты следует производить исчисление установленного НК РФ срока правомерного применения налогового вычета.

Заявитель считает, что в ходе камеральной налоговой проверки (в период с 23.06.2016 по 23.09.2016 налоговым органом не выявлялись обстоятельства, связанные с моментом принятия к учету ввезенного оборудования. Как следствие, в акте налоговой проверки № 7668 от 04.10.2016 сделано предположение о пропуске срока, установленного п. 1.1 ст. 172 НК РФ, не основанное на каких-либо доказательствах.

Также считает, что датой первичного принятия оборудования к учету является 15.07.2013. Эта дата должна быть признана надлежащим доказательством факта принятия оборудования к учету, а вывод налогового органа о не подтверждении даты принятия оборудования к учету 15.07.2013 противоречит фактическим обстоятельствам и письменным доказательствам.

Фактическая передача оборудования от Todlem, S.L. к ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» произведена 30.06.2013, с этого же момента у общества возникают права собственности на имущество, но с учетом более позднего получения акта подтверждения приема-передачи (15.07.2013) в бухгалтерском учете данное оборудование отражено 15.07.2013, что не изменяет момента возникновения права собственности. Указанный вывод основан на первичных документах (акт подтверждения приема-передачи от 30.06.2016, решение №64 от 11.07.2013, выписка по счету 07) и нормах ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете", ст. 19 закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 181 Таможенного кодекса РФ, ст. 171 и 172 НК РФ.

При таких обстоятельствах, по мнению заявителя, следует обоснованный вывод о возникновении права на налоговый вычет 15.07.2013 и к моменту представления налоговой декларации (23.06.20116) установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом, не истек.

Заявитель полагает, что 'позиция налогового органа о моменте возникновения права собственности ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» на технологическое оборудование является ошибочной. Согласно решения единственного участника №51 от 15 октября 2012 года (с учетом последующих частичных изменений, внесенных в него решением единственного участника №63 oт 5 июня 2013 года) право собственности на вносимое в качестве вклада в уставный капитал оборудование переходит ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» от единственного участника - испанской компании Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.). На момент принятия решения №51 от 15 октября 2012 года Тодлем. СЛ. не имело фактического наличия и права собственности на перечисленное оборудование. Для обеспечения принятых на себя единственным участником обязательств (в части внесения технологического оборудования), последним 30.03.2012 были сделаны заказы компании-производителю Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop.).

В силу содержания закрытых заказов №№5104000140. 5104000141 от 30.03.2012 и общих условий закупок и договора, регулирующих правоотношения Тодлем, СЛ. с поставщиками, право собственности на оборудование переходит от компании Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop.) к компании ФИО12. не ранее даты доставки оборудования на условиях DAP Калуга по адресу: <...> одновременно с рисками утраты и потери данной) имущества (п.2.6 Общих условий закупок и договора). Данное обстоятельство поясняет ФИО12. в ответе на запрос заявителя, указывая при том, что согласованными сторонами условиями были обеспечение компанией Фтор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop.) транспортировки до места доставки (<...>) и окончательная приемка оборудования в месте доставки (<...>) не позднее 15 мая 2013.

Несмотря на отсутствие транспортных документов (имеющих отношение к деятельности третьих лиц) и сведений о перевозчике оборудования наземным транспортом до места доставки (<...>)считает, что необходимо учитывать определенные временные затраты для преодоления расстояния между городами Санкт-Петербург и Калуга. Дальнейшее предоставление оборудования в согласованном месте доставки (<...>) является фактической передачей оборудования компании ФИО12.

Таким образом, согласно позиции налогового органа, возникновение ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» права собственности на ввозимое оборудование на момент совершения действий по таможенному оформлению в г. Санкт-Петербург предшествует моменту возникновения права собственности на это оборудование у компании ФИО12. Факт совершения действий по таможенному оформлению не может считаться моментом фактического получения оборудования в согласованном месте доставки и не влечет возникновения обязанности принятия к учету оборудования.

После возникновения права собственности на оборудование компания ФИО12. могла в любой момент на свое усмотрение произвести внесение данного оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» путем оформления необходимого документа о передаче. При этом дополнительная транспортировка технологического оборудования не производилась, следовательно, транспортные документы связывающие компанию ФИО12. и заявителя, о необходимости представления которых говорит налоговый орган в абз.3-7 на стр.23 отзыва, фактически не существуют. В силу п.1.6 решения №51 от 15 октября 2012 «Дополнительный вклад единственного участника общества в уставный капитал общества будет считаться внесенным, а внесение дополнительного вклада - подтвержденным в отношении не денежной части дополнительного вклада единственного участника, указанной в п. 1.0 настоящего решения, при условии подписания единственным участником и обществом двустороннего акта подтверждения приема-передачи технологического оборудования, являющегося частью дополнительного вклада в уставный капитал общества».

Указанным пунктом решения единственный участник предусмотрел документ-основание для документального оформления внесения оборудования в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга». Следовательно, оборудование не может считаться внесенным в уставный капитал Заявителя ранее даты совершения единственным участником юридически значимого действия.

Определение налоговым органом более ранних дат с указанием на обязанность ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» принять оборудование к учету является вмешательством в хозяйственную деятельность двух экономических субъектов: Заявителя и компании ФИО12. При этом компания ФИО12. в ответе на запрос Заявителя указывает о праве принять оборудование к учету не ранее даты решения №64 от 11.07.2013. определяющего окончательный перечень оборудования. Следовательно, действия ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» но принятию к учету оборудования 15.07.2013 соответствуют волеизъявлению Единственного участника, не нарушают нормы российского законодательства и правила ведения бухгалтерского учета.

Позиция ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» о моменте принятия к учету в организации ввезенного оборудования связывается с первичным документом - актом подтверждения приема-передачи технологического оборудования, внесенного ФИО12 в качестве дополнительного не денежного вклада в уставный капитал заявителя от 30.06.2013. Иных первичных документов, согласно которым заявителю возможно было совершить действия по принятию к учету ввезенного оборудования в ходе камеральной налоговой поверки и данного судебного заседания не установлено.

Заявитель пояснил, что согласно ст. 186 Таможенного кодекса Таможенного союза, декларантами могут быть лица государства-члена таможенного союза: заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена; имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономический сделки.

Заявитель считает, что его позиция нашла отражение в ответе Балтийской таможни №12-11/54153 от 17.11.2017, представленного в материалы дела. При этом Балтийской таможней, выступившей органом таможенного контроля при перемещении рассматриваемого оборудования через границу Российской Федерации, прямо указано, что декларируемые товары прибыли в адрес заявителя в рамках внешнеэкономической сделки.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, суд не может согласиться с доводами заявителя и считает его требования не обоснованными в связи со следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Кроме того, п. 2 ст. 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами, осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза.

В соответствии со ст. 150 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров через таможенную границу с соблюдением положений, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза.

Товары перемещаются через таможенную границу в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза.

Товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-членов таможенного союза.

Согласно положениям ст. 156 ТК ТС прибытие товаров на таможенную территорию таможенного союза осуществляется в местах перемещения товаров через таможенную границу (далее - места прибытия) и во время работы таможенных органов в этих местах (п. 1).

После пересечения таможенной границы ввезенные товары должны быть доставлены перевозчиком в места прибытия и предъявлены таможенному органу (п. 2).

В силу п. 4 ст. 160 ТК ТС перевозчик или иное заинтересованное лицо обязаны совершить таможенные операции, связанные с помещением товаров на временное хранение или их таможенным декларированием в соответствии с таможенной процедурой, в течение 3 часов после предъявления товаров таможенному органу в месте прибытия, если иной срок не установлен таможенным законодательством таможенного союза или законодательством государств-членов таможенного союза в отношении товаров, перевозимых железнодорожным или водным транспортом.

На основании п. 1 ст. 173 ТК ТС таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенную процедуру, совершаются в порядке и на условиях, определенных таможенным законодательством таможенного союза, а в случаях, установленных настоящим Кодексом или иными международными договорами государств - членов таможенного союза, - законодательством государств - членов таможенного союза.

Пунктами 1, 3 ст. 174 ТК ТС определено, что помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Помещение товаров под таможенную процедуру завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Согласно ст. 176 ТК ТС при помещении товаров под таможенную процедуру лица, определенные настоящим Кодексом, обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для выпуска товаров (п. 1).

Перечень документов и сведений, необходимых для выпуска товаров, и сроки их представления устанавливаются настоящим Кодексом (п. 2).

В соответствии с п. 1 ст. 181 ТК ТС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары.

Пунктом 1 ст. 186 ТК ТС установлено, что декларантом является, в том числе, лицо государства - члена таможенного союза: заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена; имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки.

Таможенная декларация подается декларантом или таможенным представителем таможенному органу, правомочному в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза регистрировать таможенные декларации. Таможенный орган регистрирует или отказывает в регистрации таможенной декларации в срок не более 2 (двух) часов с момента подачи таможенной декларации в порядке, определяемом решением Комиссии таможенного союза. С момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (пункты 1, 3, 7 ст. 190 ТК ТС).

В соответствии с п. 1 ст. 195 ТК ТС выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении следующих условий:

1) таможенному органу представлены лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, необходимые для выпуска товаров;

2) лицами соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранную таможенную процедуру;

3) в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их уплаты.

Кроме того, главой 31 ТК ТС урегулирован порядок помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Так, согласно ст. 209 ТК ТС выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Условиями помещения товаров под указанную процедуру являются (ст. 210 ТК ТС):

1) уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;

2) соблюдение запретов и ограничений;

3) представление документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

При выполнении указанных условий товар приобретает статус товаров таможенного союза.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 211 ТК ТС).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов прекращается у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в случае уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных настоящим Кодексом (п. 2 ст. 211 ТК ТС).

Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Как следует из представленных ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» и Балтийской таможней деклараций на товары:

ГТД 10216120/240113/0003749, дата регистрации таможенным органом - 24.01.2013.

Заявленная таможенная процедура - 40 (Выпуск для внутреннего потребления).

Получатель - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Лицо, ответственное за финансовое урегулирование - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Декларант - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Характер сделки - поставка товаров при осуществлении инвестиционной деятельности российских лиц за рубежом или иностранных лиц в Российской Федерации в обмен на акции (облигации), получение прав собственности или доли (вклада) в уставном (складочном) капитале (без компенсации стоимости товаров в денежной или иной форме).

Дата выпуска груза - 29.01.2013.

Товар - ГИДРАВЛИЧЕСКИЙ ШТАМПОВЫРУБНОЙ ПРЕСС ДЛЯ ОБРАБОТКИ ИЗДЕЛИЙ ИЗ ЛИСТОВОГО МЕТАЛЛА, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЙ ДЛЯ ЗАВОДА ПО ПРОИЗВОДСТВУ КУЗОВОВ АВТОМОБИЛЕЙ, КОД ОКП 382200, ГОД ВЫПУСКА 2012. Модель SE4-1000-4500-2300 (1 шт.).

ГТД 10216120/280213/0011438, дата регистрации таможенным органом - 28.02.2013.

Заявленная таможенная процедура - 40 (Выпуск для внутреннего потребления).

Получатель - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Лицо, ответственное за финансовое урегулирование - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Декларант - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Дата выпуска груза - 01.03.2013.

ГТД 10216120/210213/0010092, дата регистрации таможенным органом - 21.02.2013.

Заявленная таможенная процедура - 40 (Выпуск для внутреннего потребления).

Получатель - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Лицо, ответственное за финансовое урегулирование - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Декларант - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Дата выпуска груза - 22.02.2013.

ГТД 10216120/150313/0015118, дата регистрации таможенным органом - 15.03.2013.

Заявленная таможенная процедура - 40 (Выпуск для внутреннего потребления).

Получатель - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Лицо, ответственное за финансовое урегулирование - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Декларант - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Дата выпуска груза - 18.03.2013.

ГТД 10216120/131212/0066187, дата регистрации таможенным органом - 13.12.2012.

Заявленная таможенная процедура - 40 (Выпуск для внутреннего потребления).

Получатель - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Лицо, ответственное за финансовое урегулирование - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Декларант - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Дата выпуска груза - 14.12.2012.

ГТД 10216120/061212/0064575, дата регистрации таможенным органом - 06.12.2012.

Заявленная таможенная процедура - 40 (Выпуск для внутреннего потребления).

Получатель - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Лицо, ответственное за финансовое урегулирование - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Декларант - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Дата выпуска груза - 07.12.2012.

Товар - ГИДРАВЛИЧЕСКИЕ ШТАМПОВЫРУБНЫЕ ПРЕССЫ ДЛЯ ОБРАБОТКИ ИЗДЕЛИЙ ИЗ ЛИСТОВОГО МЕТАЛЛА, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ЗАВОДА ПО ПРОИЗВОДСТВУ КУЗОВОВ АВТОМОБИЛЕЙ, КОД ОКП 382200, ГОД ВЫПУСКА 2012, Модель SE4-630-3350-2130 (2 шт.).

ГТД 10216120/061212/0064611, дата регистрации таможенным органом - 06.12.2012.

Заявленная таможенная процедура - 40 (Выпуск для внутреннего потребления).

Получатель - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Лицо, ответственное за финансовое урегулирование - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Декларант - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>).

Дата выпуска груза - 07.12.2012.

В соответствии с п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций», в графе 9 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование» указываются сведения о лице, являющемся собственником декларируемых товаров на момент подачи ДТ, если декларируемые товары ввезены на таможенную территорию в рамках односторонней внешнеэкономической сделки.

Согласно сведениям, представленным ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в рамках камеральной налоговой проверки (отчет Балтийской таможни о расходовании денежных средств за период с 30.09.2012 по 30.06.2013), уплата ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении спорного оборудования, ввезенного по ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611, произведена обществом в следующем порядке:

№ п/п

Платежный документ

Сумма, руб.

Основания для расходования денежных средств

Номер

Дата

Номер документа

Вид платежа

Сумма

191

03.12.2012

14 338 782.84

ДТ 10216120/061212/0064611

5010

14 308 782.84

103

190

03.12.2012

38 815 473.49

ДТ 10216120/061212/0064575

5010

38 785 473.49

106

267

06.12.2012

17 958 245.13

ДТ 10216120/131212/0066187

5010

17 958 245.13

109

165

15.01.2013

14 967 502.09

ДТ 10216120/240113/0003749

5010

14 937 502.09

131

754

14.02.2013

38 807 973.49

ДТ 10216120/210213/0010092

5010

38 785 473.49

133

817

20.02.2013

26 883 987.79

ДТ 10216120/280213/0011438

5010

26 861 487.79

135

914

01.03.2013

14 960 002.09

ДТ 10216120/150313/0015118

5010

14 937 502.09

Таким образом, уплата ввозных таможенных пошлин и налогов произведена ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в следующие даты - 03.12.2012, 03.12.2012, 06.12.2012, 15.01.2013, 14.02.2013, 20.02.2013, 01.03.2013.

В ходе камеральной налоговой проверки по требованиям № 17004 от 29.06.2016, № 16988 от 27.06.2016 ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» не представлены регистры бухгалтерского учета по оприходованию ввезенного оборудования до ввода его в эксплуатацию.

Согласно ответу общества, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов не представлены в связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет в Обществе ведется с применением программы SAP, в которой не предусмотрено возможность формирования указанных документов.

Однако, обществом с возражениями на акт камеральной налоговой проверки представлен счет 07 «Передача оборудования по вкладу в уставный капитал».

Согласно представленной карточке счета 07 «Передача оборудования по вкладу в уставный капитал» поставлено оборудование на учет. Карточка счета содержит дату 15.07.2013, без указания вида операции.

По доводам общества оборудование принято к учету по Дебету счета 07 «Передача оборудования по вкладу в уставный капитал» 15.07.2013.

Как следует из выписки по счету 07 «Передача оборудования по вкладу в уставный капитал»:

в столбце № 1 «Дебет» указано 07,

в столбце № 2 «Кредит» указано 75.1,

в столбце № 3 «без наименования» указана дата 15.07.2013,

в столбце № 4 «без наименования» указано оборудование,

в столбце № 5 «сумма» указана стоимость оборудования. Общая стоимость оборудования указана - 1 205 743 798.46 руб. Представленная обществом выписка по счету 07 «Передача оборудования по вкладу в уставный капитал» не содержит сведения о принятии на учет оборудования в качестве вклада в уставный капитал 15.07.2013.

Налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2016 г. представлены документы бухгалтерского учета:

инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6 №5129 от 11.08.2013, согласно которой объект гидравлический штамповырубной пресс введен в эксплуатацию 11.08.2013 на основании акта ОС-1 №03 (модель EDIMC 2.000-600-150/47-24/26-17,5, год выпуска 2012) (Оборудование поступило по ГТД № 10216120/220413/0024555);

инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6 №5138 от 04.09.2015, согласно которой объект тандемная линия прессов Gl/З из состава гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла - 1 шт.: гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла - 5 шт.

Основное средство введено в эксплуатацию 02.07.2015 на основании акта ОС-1 №06 (модель LE4-2000-4500-2400; SE4-1000-4500-2300) (Оборудование поступило по ГТД №№ 10216120/061212/00645 75, 10216120/131212/0066187, 10216120/240113/0003 749, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438, 10216120/150313/0015118).

Основное средство введено в эксплуатацию 02.07.2015 на основании акта ОС-1 №07 (модель LE4-1500-3350-2300; SE4-630-3350-2130) (оборудование поступило по ГТД №№ 10216120/061212/0064611, 10216120/061212/0064575, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438).

Согласно карточке счета 01 за период 01.08.2013 по 31.03.2016 по дебету счета отражена стоимость в сумме - 86 430 223,38 руб. основного средства - гидравлический штамповырубной пресс.

Согласно карточке счета 01 за период 01.02.2014 по 31.03.2016 по дебету счета отражена стоимость в сумме - 726 420 033,16 руб. основного средства - тандемная линия прессов G1/3.

Согласно карточке счета 01 за период 01.02.2014 по 31.03.2016 по дебету счета отражена стоимость в сумме - 553 518 746,45 руб. основного средства - тандемная линия прессов G2/2.

Исходя из представленных документов следует, что оборудование введено в эксплуатацию (поставлено на 01 счет) гидравлический штамповырубной пресс - 11.08.2013; тандемная линия прессов Gl/З - 02.07.2015; тандемная линия прессов G2/2 - 02.07.2015.

В ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2013, 2014, 2015 гг. ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» представляло списки основных средств (счет 01) в целях применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с Законом Калужской области № 263-03 «О налоге на имущество организаций» от 10.11.2003.

Как следует из списка основных средств на 01.01.2013 спорное оборудование в составе основных средств (гидравлический штамповырубной пресс, тандемная линия прессов G1/3, тандемная линия прессов G2/2) не значится.

Как следует из списка основных средств на 31.12.2013 спорное оборудование в составе основных средств (гидравлический штамповырубной пресс, тандемная линия прессов G1/3, тандемная линия прессов G2/2) значится по позициям 6121300046, 6121300040, 6121300041 (дата оприходования - 11.08.2013, 12.08.2013, 12.08.2013 соответственно, помечено желтым маркером на странице 8).

Как следует из списка основных средств на 31.12.2014 спорное оборудование в составе основных средств (гидравлический штамповырубной пресс, тандемная линия прессов G1/3, тандемная линия прессов G2/2) значится по позициям 6121300046, 6121300040, 6121300041 (дата оприходования - 11.08.2013, 12.08.2013, 12.08.2013 соответственно, помечено желтым маркером на странице 9).

Как следует из списка основных средств на 31.12.2015 спорное оборудование в составе основных средств (гидравлический штамповырубной пресс, тандемная линия прессов G1/3, тандемная линия прессов G2/2) значится по позициям 6121300046, 6121300040, 6121300041 (дата оприходования - 11.08.2013, 12.08.2013, 12.08.2013 соответственно, помечено желтым маркером на странице 7).

В ходе выездной налоговой проверки (проведена на основании решения от 15.06.2016 № 57/11) обществом представлен приказ от 01.07.2015 № 118/1, которым утвержден порядок исправления первоначальной стоимости отдельных объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете, а именно, отменена дата ввода в эксплуатацию 12.08.2013 на 28.02.2014 по объектам: тандемная линия прессов Gl/З, тандемная линия прессов G2/2.

Однако, как следует из актов ОС-1 по указанным объектам, основные средства введены в эксплуатацию 02.07.2015, т.е. после издания соответствующего приказа.

Таким образом, из анализа представленных документов ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» указаны три даты ввода объектов в эксплуатацию (счет 01):

1. гидравлический штамповырубной пресс - 11.08.2013, тандемная линия прессов Gl/З -12.08.2013, тандемная линия прессов G2/2 - 12.08.2013;

2. гидравлический штамповырубной пресс - 11.08.2013, тандемная линия прессов Gl/З -28.02.2014, тандемная линия прессов G2/2 - 28.02.2014;

3. гидравлический штамповырубной пресс - 11.08.2013; тандемная линия прессов Gl/З -02.07.2015, тандемная линия прессов G2/2 - 02.07.2015.

Однако, фактически ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» спорные объекты включены в состав основных средств (счет 01) в 2013 г., что подтверждается бухгалтерским балансом и списком основных средств на 31.12.2013.

По строке 1150 бухгалтерского баланса указано на 31.12.2012 - 5 193 272 тыс. руб., на 31.12.2013 - 6 274 545 тыс. руб.

В налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г. (представлена 31.03.2014) указано:

Сумма строк 020 раздела 2 - 3 906 201 тыс. руб. (остаточная стоимость основных средств на 01.01.2013).

Сумма строк 140 раздела 2 - 3 571 597 тыс. руб. (остаточная стоимость основных средств на 31.12.2013).

В ходе выездной налоговой проверки (проведена на основании решения от 15.06.2016 № 57/11) обществом также представлен счет 07, 08, дополнительные расходы по объектам: - гидравлический штамповырубной пресс;

кран мостовой для G1/3;

кран мостовой для G2/2;

линия подачи для G1/3;

линия подачи для G2/2;

моечная машина для G1/3;

моечная машина для G2/2;

конвейерная система;

дуплексная машина;

тандемная линия прессов G1/3;

тандемная линия прессов G2/2.

Как следует из представленных документов, оприходование оборудования, услуг, уплата ввозных таможенных пошлин, материалы, монтаж оборудования осуществлена обществом по дате документов.

Таким образом, фактически гидравлический штамповырубной пресс был оприходован на 07 счет по дате ГТД № 10216120/220413/0024555 - 22.04.2013;

тандемная линия прессов Gl/З была оприходована на 07 счет по дате ГТД №№
10216120/061212/00645 75, 10216120/131212/0066187, 10216120/240113/0003749, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438, 10216120/150313/0015118 - 06.12.2012, 13.12.2012, 24.01.2013, 21.02.2013, 28.02.2013,15.03.2013;

тандемная линия прессов G2/2 была оприходована на 07 счет по дате ГТД №№
10216120/061212/0064611, 10216120/061212/0064575, 10216120/210213/0010092,

10216120/280213/0011438 - 06.12.2012,21.02.2013, 28.02.2013.

В ходе налоговой проверки установлено, что гидравлические прессы для обработки изделий из металла на момент подачи деклараций на товары и уплаты таможенных пошлин и налогов фактически были переданы Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) получателю - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» и находились у него в пользовании и распоряжении. Таким образом, право собственности на оборудование возникло у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» 06.12.2012, 13.12.2012, 24.01.2013, 28.02.2013, 21.02.2013,15.03.2013 соответственно.

Следовательно, у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» возникла обязанность принять спорное оборудование на учет на счете 07 «Оборудование к установке» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) не позднее указанных дат соответственно.

В своих письменных пояснениях ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» указывает, что позиция налогового органа о моменте возникновения права собственности на спорное технологическое оборудование является ошибочной, т.к. на момент принятия Решения № 51 от 15.10.2012 Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) не имело фактического наличия и права собственности на спорное оборудование, которое перешло от производителя - компании Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop) к компании Тодлем, СЛ. (Todlem, SX.) не ранее даты доставки оборудования на условиях DAP Калуга по адресу: <...>, одновременно с рисками утраты и потери данного имущества не позднее 15.05.2013. Также по мнению заявителя, так как момент совершения действий по таможенному оформлению ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» спорного оборудования предшествует моменту возникновения права собственности на это оборудование у компании Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.), факт совершения действий по таможенному оформлению не может считаться моментом фактического получения оборудования в согласованном месте доставки и не влечет возникновения обязанности принятия к учету оборудования. С пояснениями представлены копии запроса ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» исх. 1019 от 26.02.2017, информационного письма Тодлем, СЛ. (Todlem, S.F.) от 03.08.2017, заказы №№ 5104000141, 5104000140 от 30.03.2012 с общими условиями закупок и договора без номера и без даты.

Суд считает указанные доводы не обоснованными и не соответствующими действительности по следующим основаниям.

В соответствии с частями 1, 2 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В силу ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно ч. 1, 3 ст. 213 ГК РФ в собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных видов имущества, которое в соответствии с законом не может принадлежать гражданам или юридическим лицам.

Коммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

В соответствии с ч. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

На основании ч. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Частью 1 ст. 224 ГК РФ установлено, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Представленные ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в материалы дела дополнительные документы - информационное письмо Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) от 03.08.2017, закрытые заказы №№ 5104000141, 5104000140 от 30.03.2012, общие условия закупок, по мнению Инспекции, не содержат указания на момент перехода права собственности от компании-производителя Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop) к компании Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.).

Договор поставки спорного оборудования между Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop) и Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.), а также документы, подтверждающие фактическую передачу спорного оборудования, или соблюдение иных обязательных условий по переходу права собственности (например, оплата), Обществом не представлены.

Закрытые заказы №№ 5104000141, 5104000140 от 30.03.2012 и общие условия закупок являются внутренними односторонними документами Тодлем, СЛ. (Todlem, S.F.), являющегося единственным участником ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» и заинтересованным в получении последним налоговой выгоды. Указанные документы не содержат подписи должностных лиц.

Общие условия закупок Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) не являются договором поставки спорного оборудования между Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop) и Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.), не содержат даты и подписей сторон.

В силу п. 1.3 Общих условий закупок Тодлем, СЛ. (Todlem, S.F.) настоящие Общие условия могут быть дополнены некоторыми Особыми условиями, специально установленными для одного или нескольких конкретных заказов, сделанных любой компанией Группы Гестамп. В случае несоответствия между Общими и Особыми условиями преимущественную силу имеют положения указанных Особых условий.

Следовательно, общие условия закупок Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) не являются обязательными и могут быть изменены по соглашению сторон сделки.

В связи с чем' в отсутствие договора поставки спорного оборудования между Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop) и Тодлем, СЛ. не представляется возможным установить действительную волю сторон и характер их правоотношений.

Информационное письмо Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) от 03.08.2017 является разъяснением частного лица, заинтересованным в разрешении настоящего спора в пользу заявителя, по вопросам перехода права собственности и принятия к учету ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» спорного оборудования. Указанное письмо не содержит ссылки на нормы материального права и конкретную дату перехода права собственности на спорное оборудование.

Таким образом, представленные с письменными пояснениями документы, не могут быть приняты судом в подтверждения обоснования позиции заявителя по настоящему делу.

Кроме того, 15.10.2012 единственным участником ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» -Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) принято решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения единственным участником дополнительного вклада в уставный капитал общества в денежной и не денежной форме на общую сумму 1 301 825 848,46 руб. (решение № 51 от 15.10.2012): в виде денежных средств на сумму 96 082 050 руб. и в виде спорного технологического оборудования.

Согласно п. 5.5.7.2.2 решения № 51 от 15.10.2012 «Оценка вышеназванного технологического оборудования выражена в «Отчете № 580/12 об оценке рыночной стоимости имущества, вносимого Тодлем, СЛ. в качестве вклада в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга». Стоимость вышеназванного оборудования составляет, согласно указанному отчету, на действительную дату оценки -18 сентября 2012 г. - 1 205 743 798,46 руб.»

Данный отчет представлен ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» при государственной регистрация внесения изменений в учредительные документы на основании заявления общества (решение о государственной регистрации от 29.10.2012 № 1028, ГРН записи 2124029039902).

Как следует из указанного отчета, специалистами ООО «АДВУС-НЕВА» на основании договора № 580/12 от 18.09.2012 произведена оценка рыночной спорного стоимости имущества, вносимого компанией Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга».

Согласно Отчету и сопроводительному письму к Отчету суммарная рыночная стоимость имущества, вносимого компанией Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга», по состоянию на 18 сентября 2012 г. составила 1 205 743 798,46 руб. (на условиях DAP Калуга (ИНКОТЕРМС 2010)).

В отчете указано, что основанием для проведения оценки является договор №580/12 от 18.09.2012, дата проведения оценки - 18 сентября 2012 г., период проведения оценки -18 сентября 2012 г.

Вид оцениваемой стоимости - определение рыночной стоимости объектов оценки, оцениваемые права - право частной стоимости

Имущественные права на объект оценки - объекты оценки находятся в собственности Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.), юридического лица, созданного и действующего по законодательству Королевства Испания, зарегистрированное в торговом реестре Барселоны 12.04.1989 под номером В58985342, с местом нахождения по адресу: Королевство Испания, 28014 Мадрид, ФИО13 XII, 16.

Данные о заказчике - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга»

Данные о собственнике объекта оценки - Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.), юридического лица, созданного и действующего по законодательству Королевства Испания, зарегистрированное в торговом реестре Барселоны 12.04.1989 под номером В58985342, с местом нахождения по адресу: Королевство Испания, 28014 Мадрид, ФИО13 XII, 16.

Таким образом, как установлено из представленных документов, компания Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) по состоянию на дату проведения оценки (18 сентября 2012 г.) уже являлась собственником спорного оборудования, о чем было известно ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» как заказчику оценки и стороны договора № 580/12 от 18.09.2012.

В рамках выездной налоговой проверки ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (проведена на основании решения от 15.06.2016 № 57/11) сделан запрос исх. № 11-01-34/1624дсп от 28.10.2016 в Балтийскую таможню о представлении документов по ввозу компанией Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) спорного оборудования на территорию Российской Федерации.

Балтийской таможней представлен ответ исх. № 12-04/57678дсп с комплектом документов по ДТ 10216120/240113/0003749, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438 10216120/150313/0015118.

Согласно представленным инвойсам № 51-2012-01-F-4 от 09.01.2013, № 51-2012-01-F-6 от 11.02.2013, № 51-2012-01-F-5 от 01.02.2013, 51-2012-01 от 20.02.2013 в графах «Продавец» и «Грузоотправитель» указан Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.), в графе «Грузополучатель» указано ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга».

Таким образом, в даты составления указанных инвойсов, а именно: 09.01.2013, 01.02.2013, 11.02.2013, 20.02.2013 соответственно, спорное оборудование уже принадлежало на праве собственности Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.).

В связи с чем, доводы ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» противоречат нормам материального права и представленным налоговым органом в материалы дела документам.

Согласно Требованию № 19108 от 22.11.2016 о представлении документов (информации) у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» запрашивались, в том числе следующие документы: договоры, заключенные с контрагентами на оказание услуг по перевозке спорного оборудования, товаросопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные и др.) по перевозке спорного оборудования, ввезенного по ГТД 10216120/240113/0003749,
10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611 до места назначения - <...>.

Письмом от 09.12.2016 исх. № 1627 (вх. № 14049 от 09.12.2016) Общество пояснило, что «договоры на оказание услуг по перевозке оборудования по указанным в требовании ГТД не предоставляем ввиду их отсутствия. Поставка оборудования происходила как вклад единственного участника в уставный капитал общества. Поставка осуществлялась на условиях DAP Калуга Инкотермс. Общество не занималось организацией доставки, договоры с транспортными компаниями не заключались.

Товаросопроводительные документы на доставку оборудования, ввезенного по ГТД, указанным в требовании, не предоставляем ввиду того, что договоры транспортной экспедиции обществом не заключались».

Таким образом, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» не представлены документы, подтверждающие поставку оборудования перевозчиками до места назначения - <...>, со ссылкой на не заключение обществом договоров транспортной экспедиции, договоров перевозки с транспортными компаниями.

Как следует из пояснений представителя заявителя согласно представленным в налоговый орган при налоговой проверке коносаментов (№№ 600328, 505903, 600333, 506144, 506277, 506298, 506323) в графе «Сторона для уведомления» указана транспортная компания МАХХ INTERMODAL SISTEMS LLC, порт Санкт-Петербург, которая фактически осуществляла доставку спорного оборудования по маршруту: порт Санкт-Петербург - <...>.

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в налоговый орган по месту учета указанной организации было направлено поручение об истребовании документов (информации) № 13596 от 09.01.2017 по всем взаимоотношениям с ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» за период с 4 квартала 2012 г. по 3 квартал 2013 г., в том числе: договора, счета-фактуры платежные поручения, товаросопроводительные документы, акты сверок, информацию о характере взаимоотношений, оказывались ли услуги в адрес ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга»,
регистры бухгалтерского учета, книги покупок/продаж, доверенности по осуществлению услуг по доставке груза на территорию Q0O «Гестамп-Северсталь-Калуга» по ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611.

Согласно полученному ответу от 16.01.2017 б/н, ООО «Ренус Интермодал Системе» сообщило, что взаимоотношений с ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в указанный период не имело.

Таким образом, довод ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» о доставке спорного оборудования по адресу: <...>, МАХХ INTERMODAL SISTEMS LFC является несостоятельным.

ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» считает, что общество,
совершая действия по таможенному оформлению (представляя в таможенный орган
10216120/240113/0003 749, 10216120/280213/0011438, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064611 в отношении спорного оборудования), участника внешнеэкономической сделки (внесение дополнительного вклада в уставный капитал). В связи с чем, являлся декларантом согласно п. 1 ст. 181 ТК РФ. Собственником спорного оборудования на момент его таможенного оформления не являлось.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, по результатам которой вынесены обжалуемые заявителем решения, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в налоговой декларации за 1 квартал 2016 г. заявлены налоговые вычеты по НДС, уплаченному налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации согласно ГТД, отраженным в книге покупок. Сумма налога к возмещению из бюджета составила 147 386 644,00 руб.

№ п/п

Платежный

документ

Сумма, руб.

Основания для расходования денежных средств

Номер

Дата

Номер документа

Вид платежа

Сумма

191

03.12.2012

14 338 782.84

ДТ 10216120/061212/0064611

5010

14 308 782.84

103

190

03.12.2012

38 815 473.49

ДТ 10216120/061212/0064575

5010

38 785 473.49

106

267

06.12.2012

17 958 245.13

ДТ 10216120/131212/0066187

5010

17 958 245.13

109

165

15.01.2013

14 967 502.09

ДТ 10216120/240113/0003749

5010

14 937 502.09

131

754

14.02.2013

38 807 973.49

ДТ 10216120/210213/0010092

5010

38 785 473.49

133

817

20.02.2013

26 883 987.79

ДТ 10216120/280213/0011438

5010

26 861 487.79

135

914

01.03.2013

14 960 002.09

ДТ 10216120/150313/0015118

5010

14 937 502.09

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Статьей 114 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», ст. 79 ТК ТС определено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Согласно п. 2 ст. 154 ГК РФ односторонней считается .сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны. В силу ст. 155 ГК РФ односторонняя сделка создает обязанности для лица, совершившего сделку. Она может создавать обязанности для других лиц лишь в случаях, установленных законом либо соглашением с этими лицами.

Из указанных положений следует, что заключить (совершить) одностороннюю сделку может исключительно обладающее волей лицо.

В данном случае, налоговый орган квалифицирует внесение Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» дополнительного не денежного вклада в виде спорного оборудования как одностороннюю внешнеэкономическую сделку. Однако, лицом, заключившим указанную сделку (выразившим свою волю), является Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.), а не ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга».

Суд соглашается с указанным выводом налогового органа.

Таким образом, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» не могло выступать декларантом спорного оборудования, т.к. не являлось лицом, имеющим право владения, пользования и (или) распоряжения декларируемым товаром, ввезенным на таможенную территорию в рамках односторонней внешнеэкономической сделки, а также не являлось лицом, заключившим внешнеэкономическую сделку. Следовательно, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» не являлось и налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ.

При указанных обстоятельствах. ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» без каких-либо правовых оснований произведена уплата ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении спорного оборудования, и, как следствие, в нарушение ст.ст. 143, 171, 172, 173, 176 НК РФ заявлена к возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость в размере 147 386 644,00 руб.

Статьей 89 ТК ТС установлено, что излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств-членов таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

В соответствии со ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Таким образом, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» вправе обратиться с заявлением в таможенные органы о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость при декларировании ввезенного Тодлем, СЛ. (Todlem, S.L.) спорного оборудования в качестве вклада в уставный капитал общества.

В письменных пояснениях от 15.08.2017 № 1062, от 13.09.2017 № 1057 и от 11.10.2017 № 1208 ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» заявлен довод о том, что в период времени начиная с момента совершения им действий по таможенному оформлению технологического оборудования (декларирования и уплаты таможенных платежей), ввезенного на территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал по ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611, и до даты подписания Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) и обществом акта подтверждения приема-передачи технологического оборудования от 30.06.2013, общество не являлось фактическим получателем и собственником спорного оборудования. На момент принятия Решения № 51 от 15.10.2012, а также на момент таможенного оформления технологического оборудования Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) не имело фактического наличия и права собственности на спорное оборудование, которое перешло от производителя - компании Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop) к компании Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) не ранее даты доставки оборудования на условиях DAP Калуга по адресу: <...>, одновременно с рисками утраты и потери данного имущества не позднее 15.05.2013.

Кроме того, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» заявлен довод о том, что на момент совершения им действий по таможенному оформлению спорного технологического оборудования общество выступало как лицо государства - члена таможенного союза, заключившее внешнеэкономическую сделку.

ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» каких-либо договорных отношений с транспортными компаниями по перевозке оборудования не имело. В этой связи, сведениями о перевозчике оборудования от Морского порта Санкт-Петербурга до места нахождения производства (<...>) не располагает.

Указанные обществом доводы являются несостоятельными и не принимаются судом на основании следующего.

Как следует из представленных в ходе камеральной налоговой проверки ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» и таможенным органом (Балтийская таможня) ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611, в графе 8 деклараций «Получатель» указано: ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» ИНН/КПП <***>/402901001, 248009, Россия, ул. Заводская, д. 57.

В соответствии с п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций», в графе 8 «Получатель» указываются сведения о лице, указанном в качестве получателя товаров в транспортных (перевозочных) документах, в соответствии с которыми завершена перевозка товаров:

для организации - наименование, ее организационно-правовая форма и место нахождения (краткое название страны, административно-территориальная единица, населенный пункт, улица, номер дома и квартиры).

Как следует из представленного ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» Акта подтверждения приема-передачи технологического оборудования, внесенного Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) в качестве дополнительного не денежного вклада в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» от 30.06.2013, исполнение Единственным участником своих обязательств перед обществом (а именно - обязательств по доставке Обществу вышеназванного оборудования, прошедшего таможенное оформление при ввозе), может быть дополнительно подтверждено соответствующими транспортными документами (с отметками общества о приеме оборудования) и декларациями на товары (с отметками таможенного органа Российской Федерации о выпуске товаров). Все вышеназванные документы, надлежащим образом хранящиеся в делах общества, являются по отношению к настоящему Акту дополнительными.

Транспортные документы, которые должны храниться в делах ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга», налогоплательщиком по требованию №19108 о представлении документов (информации) от 22.11.2016 не представлены.

В ходе камеральной налоговой проверки ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга», а также таможенным органом представлены судовые коносаменты №№ 600328, 505903, 600333, 506144, 506277, 506298, 506323.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Кодекса торгового мореплавания РФ после приема груза для перевозки перевозчик по требованию отправителя обязан выдать отправителю коносамент. Коносамент составляется на основании подписанного отправителем документа, который должен содержать данные, указанные в подпунктах 3 - 8 пункта 1 статьи 144 Кодекса торгового мореплавания.

В «Международной конвенции об унификации некоторых правил о коносаменте 1924 года» (вместе с «Протоколом подписания») (заключена в г. Брюсселе 25.08.1924) (с изм. от 21.12.1979) определено понятие «Договор перевозки».

Договор перевозки применяется исключительно к договору перевозки, удостоверенному коносаментом или любым подобным ему документом, являющимся основанием для морской перевозки грузов; он применяется также к коносаменту или подобному ему документу, выданному на основании чартера, с того момента, когда такой коносамент или документ регулирует отношения между перевозчиком и держателем этого коносамента или документа.

Таким образом, Коносамент выполняет одновременно несколько функций: расписка перевозчика в получении груза для перевозки, с одновременным описанием видимого состояния груза; товарно-транспортная накладная; подтверждение договора перевозки груза; товарораспорядительный документ.

Кроме того, в соответствии со ст. 158 Кодекса торгового мореплавания РФ груз, перевозка которого осуществляется на основании коносамента, выдается перевозчиком в порту выгрузки при предъявлении оригинала коносамента:

именного коносамента - получателю, который указан в коносаменте, или лицу, которому коносамент передан по именной передаточной надписи или в иной форме в соответствии с правилами, установленными для уступки требования;

ордерного коносамента - лицу, приказу которого составлен коносамент, при наличии в коносаменте передаточных надписей лицу, указанному в последней из непрерывного ряда передаточных надписей, или предъявителю коносамента с последней бланковой надписью;

коносамента на предъявителя - предъявителю коносамента.

Согласно сложившейся судебной практике, исходя из положений ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 158 Кодекса торгового мореплавания РФ, первичными документами, необходимыми для принятия ввезенного товара на учет, являются коносаменты, подтверждающие переход права собственности на импортный товар от продавца к покупателю (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2005 по делу № А56-42294/04, от 25.05.2005 по делу № А56-38451/04, от 28.01.2005 № А56-22188/04 и др.

Как следует из представленных коносаментов, в графе «Получатель» указано ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга», 248009, Россия, ул. Заводская, д. 57, в графе «Порт разгрузки» указан Санкт-Петербург, графа «Конечный пункт назначения» не заполнен. Проставлена отметка Балтийской таможни «Выпуск разрешен» 07.12.2012, 14.12.2012, 29.01.2013, 22.02.2013, 01.03.2013, 18.03.2013 соответственно.

При доставке оборудования морским транспортом оригиналы коносаментов представлялись ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» таможенным органам и их номера внесены в графу 44 ГТД.

Таким образом, единственным первичным транспортным документом по перевозке спорного технологического оборудования, представленным как самим ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга», так и таможенным органом, является судовой коносамент, из буквального смысла которого следует, что спорное оборудование, вносимое Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) в качестве вклада в уставный капитал, фактически поступило во владение общества в пункте разгрузки - Морской порт Санкт-Петербурга.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010, если движимое имущество внесено в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал после государственной регистрации юридического лица, право собственности этого юридического лица возникает с момента передачи ему имущества, если иное не предусмотрено законом или участниками юридического лица (ч. 1 ст. 223 ГК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В силу 1 ст. 224 ГК передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

В ходе налоговой проверки установлено, что гидравлические прессы для обработки изделий из металла на момент подачи деклараций на товары и уплаты таможенных пошлин и налогов фактически были переданы Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) получателю - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» и находились у него в пользовании и распоряжении. Таким образом, право собственности на оборудование возникло у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» 06.12.2012, 13.12.2012, 24.01.2013, 28.02.2013, 21.02.2013, 15.03.2013 соответственно.

Следовательно, у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» после получения оборудования к разгрузке в согласованном месте назначения должно было принять его к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) в 4 квартале 2012 г. (по ГТД 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611) и в 1 квартале 2013 г. (по ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118) не позднее указанных дат.

Довод общества относительно даты перехода права собственности на спорное технологическое оборудование от компании Фагор ФИО11 КООП (Fagor Arracate S.Coop) к компании Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) «не ранее даты доставки оборудования на условиях DAP Калуга по адресу: <...>, одновременно с рисками утраты и потери данного имущества не позднее 15.05.2013», опровергается данными отчета № 580/12 об оценке рыночной стоимости имущества, вносимого Тодлем, С.Л. в качестве вклада в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга, по состоянию на 18.09.2012 и инвойсов № 51-2012-01-F-4 от 09.01.2013, № 51-2012-01-F-6 от 11.02.2013, № 51-2012-01-F-5 от 01.02.2013, 51-2012-01 от 20.02.2013 (дополнительный отзыв Инспекции от 15.09.2017 исх. № 03-11/05178).

Таким образом, позиция налогового органа подтверждается совокупными данными таможенных деклараций, отчета Балтийской таможни об уплате ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении спорного оборудования, судовых коносаментов, инвойсов, счетом 07 (полученным в ходе выездной налоговой проверки), отчетом № 580/12 об оценке рыночной стоимости имущества, акта подтверждения приема-передачи технологического оборудования от 30.06.2013.

Обществом в письменных пояснениях от 11.10.2017 исх. № 1208 заявлен довод о том, что Инспекцией документы по принятию к учету ввезенного оборудования (карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости) в 2013 г. не запрашивались. В связи с чем, у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» отсутствовала обязанность их представления.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, обществу в период проведения проверки налоговым органом вручены требования о представлении документов (информации) № 16988 от 27.06.2016, № 17004 от 29.06.2016.

Требованием № 16988 от 27.06.2016 у общества действительно истребовались оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета только за период 1 квартал 2016 г.

Однако, письмом от 01.07.2016 № 1005 в ответ на требование общество пояснило, что анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов не представлены в связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет в обществе ведется с применением программы SAP, в которой не предусмотрена возможность формирования указанных документов.

В судебном заседании 18.09.2017 представители общества также подтвердили, что бухгалтерский и налоговый учет в обществе, в том числе и в 2013 г., ведется в программе SAP, которая не предусматривает формирование указанных документов.

Таким образом, согласно пояснениям самого Общества, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета по принятию к учету ввезенного оборудования (2013 г.) у налогоплательщика отсутствуют.

В связи с чем, довод налогоплательщика о не истребовании Инспекцией у Общества указанных документов по данному требованию не имеет правового значения.

Пунктом 1.04 требования № 17004 от 29.06.2016 налогоплательщику предложено представить карточки бухгалтерских счетов за период с 01.01.2016 по 31.03.2016.

В примечании к данному пункту указано «Карточки оприходования оборудования и/ или выписку счетов, на которых произведено оприходование по заявленным в налоговых вычетах ГТД по основным средствам в 1 квартале 2016 г.».

Согласно книге покупок ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» за 1 квартал 2016 г. в графе «Номер и дата счета-фактуры продавца» отражены в том числе, ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611, на основании которых обществом заявлен вычет по НДС в сумме 166 574 466,92 руб., уплаченному налогоплательщиком при ввозе товаров (спорного технологического оборудования) на территорию Российской Федерации.

Общество карточки бухгалтерских счетов по оприходованию ввезенного оборудования в 4 квартале 2012 г. - 1 квартале 2013 г. на основании указанных ГТД не представило.

Таким образом, учитывая пояснения, изложенные в письме от 01.07.2016 № 1005, довод общества противоречит фактическим обстоятельствам дела и материалам камеральной налоговой проверки, в связи с чем не принимается судом.

На основании решения от 15.06.2016 № 57/11 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. Справка о проведенной выездной налоговой проверке от 09.02.2017.

В ходе выездной налоговой проверки Обществу вручены уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 15.06.2016 исх. № 11-01-34/02535, а также требование № 1 о представлении документов (информации) от 13.10.2016.

В ответ на требование (письмо исх. № 1432 от 27.10.2016) Обществом также представлены счета бухгалтерского учета 07, 08, дополнительные расходы по объектам:

- гидравлический штамповырубной пресс;

- кран мостовой для G1/3;

- кран мостовой для G2/2;

- линия подачи для G1/3;

- линия подачи для G2/2;

- моечная машина для G1/3;

- моечная машина для G2/2;

- конвейерная система;

- дуплексная машина;

- тандемная линия прессов G1/3;

- тандемная линия прессов G2/2.

Единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета определены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Так, в соответствии с указанным законом бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

В силу п. 1, 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Пунктом 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете установлено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 указанной статьи обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно п. 6 указанной статьи регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Как следует из представленной обществом в ходе выездной налоговой проверки по требованию налогового органа карточки счета 07:

- период, за который составлен регистр (по дате документа) - с 13.11.2012 по 24.06.2013 (т.е. 4 квартал 2012 - 2 квартал 2013 г.);

- объекты бухгалтерского учета (оборудование) сгруппированы в хронологическом порядке по дате документа;

- графа «Дата проводки» не заполнена;

- в графе «Поставщик» указано Todlem, S.L.;

- в графе «Комментарий» указан номер ГТД;

- в графах, соответствующим объектам поставленного оборудования, указана величина денежного измерения конкретного объекта бухгалтерского учета.

Таким образом, учитывая тот факт, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», моменту регистрации (т.е. внесению данных в регистр) содержащихся в первичных учетных документах данных (по хронологии событий) предшествует момент составления самого первичного учетного документа, содержащего сведения о совершении хозяйствующим субъектом факта хозяйственной жизни, регистрация (отражение) ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в карточке счета 07 за период 4 квартал 2012 г. - 2 квартал 2013 г. хозяйственных операций по оприходованию оборудования, ввезенного Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) по ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611, доказывает факт принятия Обществом спорного технологического оборудования именно по дате документа - дате ГТД.

Кроме того, указание в графе «Комментарий» счета 07 номера ГТД, по которой на территорию РФ компанией Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) ввезено спорное технологическое оборудование, также подтверждает факт принятия ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» ввезенного оборудования на учет в 4 квартале 2012 г. - 1 квартале 2013 г. на основании первичного учетного документа - ГТД.

Документом, служащим основанием для принятия на учет импортного товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации, является грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен», что подтверждается сложившейся судебной практикой: определениями ВАС РФ от 30.07.2010 № ВАС-9568/10, постановлениями ФАС Северо-Западного от 23.11.2009 № А56-17370/2009, ФАС Московского округа от 29.07.2010 № КА-А40/7999-10 и др.

Принятие обществом технологического оборудования в иную дату, например, 30.06.2013 - по дате акта подтверждения приема-передачи технологического оборудования от 30.06.2013, или 15.07.2013 – дата, на которую неоднократно указывает заявитель в исковом заявлении и письменных пояснениях, в карточке счета 07 отсутствует.

Более того, указанный регистр бухгалтерского учета в нарушение п. 6 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете отличен по форме и содержанию от карточки счета 07, представленного обществом при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговым органом, а также в суд.

Как следует из представленной обществом в ходе выездной налоговой проверки по требованию налогового органа карточки счета 08 (представлена с карточкой счета 07), оприходование оборудования, услуг таможенного брокера, консультационных услуг, уплата ввозных таможенных пошлин, материалы, монтаж оборудования, осуществлено обществом по дате документов.

Данный факт (оприходование услуг, уплата пошлин, материалов, монтаж оборудования по дате документа) также был подтвержден устно представителями ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в судебном заседании 18.09.2017.

Таким образом, проанализировав представленные обществом регистры бухгалтерского учета, суд считает, что фактически гидравлический штамповырубной пресс был оприходован на 07 счет по дате ГТД № 10216120/220413/0024555 - 22.04.2013;

тандемная линия прессов G1/3 была оприходована на 07 счет по дате ГТД №№ 10216120/061212/0064575, 10216120/131212/0066187, 10216120/240113/0003749, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438, 10216120/150313/0015118 - 06.12.2012, 13.12.2012, 24.01.2013, 21.02.2013, 28.02.2013, 15.03.2013;

тандемная линия прессов G2/2 была оприходована на 07 счет по дате ГТД №№ 10216120/061212/0064611, 10216120/061212/0064575, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438 - 06.12.2012, 21.02.2013, 28.02.2013.

В ходе налоговой проверки установлено, что гидравлические прессы для обработки изделий из металла на момент подачи деклараций на товары и уплаты таможенных пошлин и налогов фактически были переданы Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) получателю - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» и находились у него в пользовании и распоряжении. Таким образом, право собственности на оборудование возникло у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» 06.12.2012, 13.12.2012, 24.01.2013, 28.02.2013, 21.02.2013, 15.03.2013 соответственно.

Таким образом, доводы общества о том, что ввезенное оборудование принято на учет 15.07.2013 на основании первичного учетного документа - акта подтверждения приема-передачи технологического оборудования от 30.06.2013, а не на основании ГТД, которые не являются первичными учетными документами, являются необоснованными и противоречат материалам дела.

Довод общества о том, что результаты истребования документов (информации) у ООО «Ренус Интермодал Системс» получены за рамками камеральной налоговой проверки, и, поэтому не могут являться доказательствами по настоящему спору, является необоснованным на основании следующего.

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в налоговый орган по месту учета указанной организации было направлено поручение об истребовании документов (информации) № 13183 от 23.11.2016 по всем взаимоотношениям с ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» за период с 4 квартала 2012 г. по 3 квартал 2013 г., в том числе: договора, счета-фактуры платежные поручения, товаросопроводительные документы, акты сверок, информацию о характере взаимоотношений, оказывались ли услуги в адрес ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга», регистры бухгалтерского учета, книги покупок/продаж, доверенности по осуществлению услуг по доставке груза на территорию ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» по ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611.

В ответ на поручение от Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу получено уведомление об отказе в исполнении поручения от 28.11.2016 исх. № 26/3161.

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) № 13516 от 16.12.2016 аналогичного содержания.

В ответ на поручение от Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу получено уведомление об отказе в исполнении поручения от 20.12.2016 исх. № 26/3400.

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) № 13596 от 09.01.2017 аналогичного содержания.

Согласно полученному ответу от 16.01.2017 б/н, ООО «Ренус Интермодал Системс» сообщило, что взаимоотношений с ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в указанный период не имело.

В п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что из положений ст.ст. 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом в силу п. 8 ст. 101 НК РФ в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

В случае представления дополнительных доказательств суд по ходатайству лица, участвующего в деле, вправе в целях предоставления другой стороне возможности ознакомления с ними и представления опровергающих их доказательств объявить перерыв в судебном заседании или отложить судебное разбирательство. При этом в целях получения доказательств, опровергающих дополнительные доказательства, лицо, участвующее в деле, вправе заявлять ходатайство об истребовании судом необходимых доказательств с обоснованием причин невозможности самостоятельного получения этих доказательств.

Таким образом, письмо ООО «Ренус Интермодал Системс» от 16.01.2017 б/н является относимым и допустимым доказательством по настоящему спору.

В связи с чем, довод ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» о доставке спорного оборудования по адресу: <...>, MAXX INTERMODAL SISTEMS LLC является несостоятельным.

Как следует из ответа Балтийской таможни от 17.11.2017 №12-11/54153, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» выступило декларантом товаров согласно ДТ №№10216120/061212/0064611, 10216120/061212/0064575, 10216120/131212/0066187, 10216120/240113/0003749, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438, 10216120/150313/0015118 в рамках внешнеэкономической сделки в рамках договоров №41 от 30.09.2011 и №51 от 15.10.2012.

Указанный ответ представлен Балтийской таможней на обращение ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» по следующему вопросу: ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» было указано в вышеуказанных ДТ в качестве лица, заключившего внешнеэкономическую сделку, либо лица, имеющего права владения, пользования и (или) распоряжения товарами при отсутствии внешнеэкономической сделки? Каким именно документом, представленным при таможенном декларировании товаров по названным ДТ, определялся правовой статус декларанта?

Согласно части 1 статьи 186 Таможенного кодекса Таможенного союза, декларантами могут быть лица государства - члена таможенного союза: заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена; имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки.

В силу статьи 189 Таможенного кодекса Таможенного союза декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза за неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 Таможенного кодекса Таможенного союза, а также за заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации, в том числе при принятии таможенными органами решения о выпуске товаров с использованием системы управления рисками.

Как следует из материалов дела ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» декларировало товар по сделке – ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга». Декларантом были представлены согласно 44 графы ДТ: устав от 09.07.2010, решение единственного участника №51 от 15.10.2012. Другие договоры представлены не были.

В материалы дела ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» представлены дополнительные документы по купле-продаже оборудования между Производителем оборудования - компания Фагор ФИО11 КООП и Покупателем оборудования - ФИО12

Декларантом не были представлены вышеуказанные документы в таможенный орган, который осуществлял условный выпуск товаров.

Суд считает, что Балтийская таможня, предоставляя ответ ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» на поставленный вопрос, не располагала всеми документами, имеющимися в материалах дела.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 4 ТК ТС выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры.

Как следует из ДТ №№10216120/061212/0064611, 10216120/061212/0064575, 10216120/131212/0066187, 10216120/240113/0003749, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438, 10216120/150313/0015118 товары имеют статус - условно выпущенные товары.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 200 Таможенного кодекса Таможенного союза к условно выпущенным товарам относятся, в том числе, товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами.

Условно выпущенные товары, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 200 Таможенного кодекса Таможенного союза, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот (пункт 2 статьи 200 ТК ТС).

Согласно пункту 3 статьи 200 ТК ТС условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем.

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 122 ТК ТС одним из направлений таможенного контроля после выпуска товаров является проверка соблюдения ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами.

Условно выпущенные товары запрещены к передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом (п.2 ст.200 ТК ТС).

ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» не представлены документы по месту нахождения оборудования с момента выпуска товаров таможенным органом (06.12.2012, 13.12.2012, 24.01.2013, 28.02.2013, 21.02.2013, 15.03.2013) до 15.07.2013 (дата принятия к учету оборудования по доводам ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга»).

ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» товаросопроводительные документы по доставке оборудования до <...>, не представлены.

Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (п.3 ст.223 ГК РФ).

При доставке оборудования морским транспортом оригиналы коносаментов были представлены ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» таможенному органу при декларировании товаров и их номера внесены в графу 44 ГТД.

Таким образом, гидравлические прессы для обработки изделий из металла на момент подачи деклараций на товары и уплаты таможенных пошлин и налогов фактически были переданы ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» и находились у него в пользовании и распоряжении.

Право собственности на оборудование возникло у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» 06.12.2012, 13.12.2012, 24.01.2013, 28.02.2013, 21.02.2013, 15.03.2013 соответственно.

Частью 3 ст. 224 ГК РФ определено, что к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 117 Кодекса торгового мореплавания РФ договор морской перевозки груза должен быть заключен в письменной форме. Наличие и содержание договора морской перевозки груза могут подтверждаться чартером, коносаментом или другими письменными доказательствами.

Согласно п. 1 ст. 142 Кодекса торгового мореплавания РФ после приема груза для перевозки перевозчик по требованию отправителя обязан выдать отправителю коносамент. Коносамент составляется на основании подписанного отправителем документа, который должен содержать данные, указанные в подпунктах 3 - 8 пункта 1 статьи 144 Кодекса торгового мореплавания.

«Договор перевозки» применяется исключительно к договору перевозки, удостоверенному коносаментом или любым подобным ему документом, являющимся основанием для морской перевозки грузов; он применяется также к коносаменту или подобному ему документу, выданному на основании чартера, с того момента, когда такой коносамент или документ регулирует отношения между перевозчиком и держателем этого коносамента или документа.

Таким образом, по смыслу ст.ст. 117 и 142 Кодекса торгового мореплавания РФ наличие и содержание договора морской перевозки подтверждаются коносаментом, который выдается перевозчиком. Равным образом п. 4 ст. 3 Международной конвенции об унификации некоторых правил о коносаменте 1924 года (г. Брюссель, 25.08.1924) предусмотрено, что коносамент создает презумпцию, если не будет доказано иное, приема перевозчиком грузов, как они в нем описаны.

коносамента на предъявителя - предъявителю коносамента.

В связи с чем, коносамент выполняет одновременно несколько функций:

- удостоверяет принятие груза перевозчиком для перевозки с одновременным описанием видимого состояния груза (является актом приема-передачи);

- свидетельствует о заключении договора перевозки груза морем;

- является товарно-транспортной накладной;

- является товарораспорядительным документом (подтверждает соответствующие имущественные права на груз, переданный перевозчику).

Передача товарораспорядительного документа на спорное имущество по смыслу ст.ст. 223, 224 ГК РФ свидетельствует о переходе права собственности на указанное имущество к покупателю.

Как следует из представленных в материалы камеральной налоговой проверки таможенным органом и налогоплательщиком коносаментов, в графе «Получатель» указано ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга», 248009, Россия, ул. Заводская, д. 57, в графе «Порт разгрузки» указан Санкт-Петербург, графа «Конечный пункт назначения» не заполнен. Проставлена отметка Балтийской таможни «Выпуск разрешен» 07.12.2012, 14.12.2012, 29.01.2013, 22.02.2013, 01.03.2013, 18.03.2013 соответственно.

При доставке оборудования морским транспортом оригиналы коносаментов представлялись ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» таможенному органу при декларировании товаров и их номера внесены в графу 44 ГТД.

В связи с чем, спорное оборудование, вносимое Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) в качестве вклада в уставный капитал, фактически поступило во владение ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в пункте разгрузки - Морской порт Санкт-Петербурга.

Таким образом, гидравлические прессы для обработки изделий из металла на момент подачи деклараций на товары и уплаты таможенных пошлин и налогов фактически были переданы Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) получателю - ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» и находились у него в пользовании и распоряжении. Право собственности на оборудование возникло у ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» 06.12.2012, 13.12.2012, 24.01.2013, 28.02.2013, 21.02.2013, 15.03.2013 соответственно.

Как следует из представленного в ходе камеральной налоговой проверки Перечня оборудования по вкладу в уставный капитал, ввезенного согласно ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611, инвентарных карточек учета основных средств ОС-6, актов о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1, карточек счета 01, спорное оборудование является составной частью (компонентами) следующих объектов основных средств:

- гидравлический штамповырубной пресс, введен в эксплуатацию 11.08.2013 на основании акта ОС-1 №03 (модель EDIMC 2.000-600-150/47-24/26-17,5, год выпуска 2012), инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6 №5129 от 11.08.2013 (оборудование поступило по ГТД № 10216120/220413/0024555);

- тандемная линия прессов G1/3 из состава гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла – 1 шт.; гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла – 5 шт. Основное средство введено в эксплуатацию 02.07.2015 на основании акта ОС-1 №06 (модель LE4-2000-4500-2400; SE4-1000-4500-2300), инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6 №5138 от 04.09.2015 (оборудование поступило по ГТД №№ 10216120/061212/0064575, 10216120/131212/0066187, 10216120/240113/0003749, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438, 10216120/150313/0015118);

- тандемная линия прессов G2/2 из состава гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла – 1 шт.; гидравлический штамповырубный пресс для обработки изделий из листового металла – 5 шт. Основное средство введено в эксплуатацию 02.07.2015 на основании акта ОС-1 №07 (модель LE4-1500-3350-2300; SE4-630-3350-2130), инвентарная карточка объекта основных средств ОС-6 №5139 от 04.09.2015 (оборудование поступило по ГТД №№ 10216120/061212/0064611, 10216120/061212/0064575, 10216120/210213/0010092, 10216120/280213/0011438).

В соответствии со ст. 194 ТК ТС в зависимости от категорий товаров и лиц, их перемещающих, в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза могут быть установлены особенности таможенного декларирования товаров, в том числе в случае перемещения товаров в несобранном или разобранном виде, в том числе некомплектном или незавершенном виде, в течение установленного периода времени.

Такие особенности предусмотрены ст. 215 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Согласно ч. 1 ст. 215 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ товар в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается несколькими товарными партиями в течение периода, установленного в соответствии с настоящей статьей, может декларироваться (в том числе лицом, не являющимся уполномоченным экономическим оператором) с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

При этом для применения данных особенностей декларирования должны быть соблюдены обязательные условия, указанные в ч. 2 указанной статьи.

1) наличие решения о классификации товара, подтверждающего классификацию товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, по классификационному коду завершенного или комплектного товара;

2) поставка компонентов товара в адрес одного получателя при ввозе этого товара в рамках внешнеэкономической сделки, заключенной этим лицом, или в качестве вклада в уставный капитал получателя, а при вывозе товара - поставка компонентов товара одним отправителем в рамках внешнеэкономической сделки, заключенной этим лицом;

3) осуществление таможенного декларирования ввозимого товара осуществляется одному таможенному органу в соответствии с таможенными процедурами выпуска для внутреннего потребления или свободной таможенной зоны.

В силу ч. 7 ст. 215 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ компоненты ввозимого товара подлежат условному выпуску на основании поданного декларантом заявления на условный выпуск и приложенных к нему документов, необходимых для таможенного декларирования, копий решения о классификации и уведомления.

Для получения решения о классификации товара российская организация обязана в соответствии со ст. 107 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ и Методическими рекомендациями по подготовке заявления в ФТС России о принятии решения о классификации товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается различными товарными партиями в течение определенного периода времени, утвержденными ФТС России 15.06.2011, обратиться в Федеральную таможенную службу с заявлением о принятии решения о классификации товара. К заявлению должны прилагаться, в том числе,

документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки в отношении товара;

учредительные документы заявителя или изменения в такие документы, прошедшие государственную регистрацию в установленном порядке, в случае ввоза компонентов товара в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации (в ред. до 06.08.2014).

Статьей 114 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ, ст. 79 ТК ТС определено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Пунктом 1 ст. 186 ТК ТС установлено, что декларантом является, в том числе, лицо государства - члена таможенного союза:

- заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена;

- имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки.

В связи с чем, законодатель в сфере таможенного регулирования отношений, связанных с ввозом товаров в Российскую Федерацию, вывозом товаров из Российской Федерации, их перевозкой по территории Российской Федерации под таможенным контролем в целях применения положений ст. 186 ТК ТС разграничил понятия «внешнеэкономическая сделка в отношении товара» и «ввоз товара в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации».

Арбитражные суды также разделяют понятия внешнеэкономической сделки и ввоза в качестве вклада в уставный капитал. Двадцатый арбитражный апелляционный суд в своем постановлении от 08.04.2016 по делу № А62-5121/2014 указывает, что условием для применения предусмотренного ч. 1 ст. 215 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ порядка декларирования товара является, в том числе, поставка компонентов товара в адрес одного получателя при ввозе этого товара в рамках внешнеэкономической сделки, заключенной этим лицом, или в качестве вклада в уставный капитал получателя.

Аналогичная позиция содержится в постановлениях АС Дальневосточного округа от 28.01.2015 по делу № А73-6602/2014, АС Северо-Западного округа от 11.10.2016 по делу № А21-8264/2015 и др.

Таким образом, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» на момент подачи деклараций на товары и уплаты таможенных пошлин и налогов являлось собственником декларируемых товаров, т.е. лицом, обладающим правомочиями владения, пользования и распоряжения данной вещью на основании абз. 2 пп. 1 ст. 186 ТК ТС.

Кроме изложенного, суд также учитывает следующее.

Как следует из пунктов 1.5.2, 5.5.7.3.2 решения № 51 от 15.10.2012 Единственным участником ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» - Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) подлежит внесению технологическое оборудование в уставный капитал общества путем доставки Обществу на условиях DАР Калуга, Российская Федерация (Инкотермс 2010), с ввозом на таможенную территорию Таможенного союза и территорию Российской Федерации и таможенным оформлением в качестве вклада иностранного инвестора - Единственного участника Общества - в Уставный капитал Общества.

После выполнения указанных действий денежные средства и технологическое оборудование, составляющие дополнительный вклад Участника в уставный капитал Общества, учитываются в бухгалтерском балансе Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В первичных документах о перевозке оборудования (коносаментах) в графе получатель указано ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» (248009, <...>), проставлена отметка Балтийской таможни «выпуск разрешен» 07.12.2012, 14.12.2012, 29.01.2013, 22.02.2013, 01.03.2013, 18.03.2013.

Транспортные документы, свидетельствующие о получении оборудования ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в материалы дела налогоплательщиком не представлены.

Калужской таможней в материалы дела представлены копии товаросопроводительных документов (судовых коносаментов, товарно-транспортные накладные и транспортные накладные) на спорное оборудование, полученные от ООО «Ренус Интермодал Системс», из которых следует, что:

- доставка до Санкт-Петербурга товаров, задекларированных ООО «Гестамп - Северсталь-Калуга» в спорных ГТД, осуществлена морским транспортом по судовым коносаментам №№ 506144, 506277, 506298, 506323 перевозчиком ООО «Макс Интермодал Системс» (с ноября 2016 г. переименовано в ООО «Ренус Интермодал Системс»).

- перевозка товара «гидравлический штамповырубной пресс для обработки изделий из листового металла, предназначенный для завода по производства кузовов автомобилей», задекларированного по ГТД № 10216120/150313/0015118, осуществлена по судовому коносаменту № 506323, отметка Балтийской таможни «выпуск разрешен» - 18.03.2013. Согласно товарно-транспортным накладным и транспортным накладным груз получен ООО «Гестамп - Северсталь-Калуга» 21.03.2013, что подтверждается отметками (печать, подпись и дата) в графах 7, 15 транспортных накладных.

- перевозка товара «гидравлический штамповырубной пресс для обработки изделий из листового металла, предназначенный для завода по производства кузовов автомобилей», задекларированного по ГТД № 10216120/280213/0011438, осуществлена по судовому коносаменту № 506298, отметка Балтийской таможни «выпуск разрешен» - 01.03.2013. Согласно товарно-транспортным накладным и транспортным накладным груз получен ООО «Гестамп - Северсталь-Калуга» 05.03.2013, что подтверждается отметками (печать, подпись и дата) в графах 7, 15 транспортных накладных.

- перевозка товара «гидравлический штамповырубной пресс для обработки изделий из листового металла, предназначенный для завода по производства кузовов автомобилей», задекларированного по ГТД № 10216120/210213/0010092, осуществлена по судовому коносаменту № 506277, отметка Балтийской таможни «выпуск разрешен» - 22.02.2013. Согласно товарно-транспортным накладным и транспортным накладным груз получен ООО «Гестамп - Северсталь-Калуга» 25.02.2013, что подтверждается отметками (печать, подпись и дата) в графах 7, 15 транспортных накладных.

- превозка товара «гидравлический штамповырубной пресс для обработки изделий из листового металла, предназначенный для завода по производства кузовов автомобилей», задекларированного по ГТД № 10216120/240113/0003749, осуществлена по судовому коносаменту № 506144, отметка Балтийской таможни «выпуск разрешен» - 29.01.2013. Согласно товарно-транспортным накладным и транспортным накладным груз получен ООО «Гестамп - Северсталь-Калуга» 31.01.2013, что подтверждается отметками (печать, подпись и дата) в графах 7, 15 транспортных накладных.

На основании представленных таможенным органом товаросопроводительных документов суд приходит к выводу о том, что товар, задекларированный по указанным выше ГТД, поступил в фактическое владение, пользование и распоряжение ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в январе-марте 2013 г. Даты в отметках Балтийской таможни «выпуск разрешен» отличны от дат фактического получения ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» в интервале 2-5 дней позднее.

Перечисленные товаросопроводительные документы (товарно-транспортные и транспортные накладные) завершают процесс доставки Тодлем, С.Л. (Todlem, S.L.) в адрес ООО «Гестамп - Северсталь-Калуга» спорного оборудования в качестве вклада в уставный капитал последнего на условиях DАР Калуга, Российская Федерация (Инкотермс 2010).

Следовательно, после получения ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» спорного оборудования по транспортным накладным от перевозчика обязано было в силу пунктов 1.5.2, 5.5.7.3.2 Решения № 51 от 15.10.2012 «учесть в бухгалтерском балансе Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете», т.е. в 4 квартале 2012 г. - 1 квартале 2013 г., что и было сделано Обществом согласно представленной в ходе выездной налоговой проверке карточке счета бухгалтерского учета 07.

Как следует из представленной Обществом в ходе выездной налоговой проверки по требованию налогового органа карточки счета 07, спорное оборудование принято на учет Обществом по дате первичного учетного документа - ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118, 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611 в 4 квартале 2012 г. - 1 квартале 2013 г.

Согласно п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Подпунктом «л» п. 6 Правил установлено, что в графе 8 книги покупок указывается дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

По правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с пунктами 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26Н, и Методическими указаниями по бухучету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33Н, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 «Оборудование к установке» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Условие поставки DAP (Delivered at Place/Поставка в месте назначения) означает, что продавец осуществляет поставку, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовом к разгрузке, в согласованном месте назначения. Продавец несет все риски, связанные с доставкой товара в поименованное место.

Таким образом, принятие товаров на учет - это дата принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателя на момент перехода права собственности в соответствии с условиями заключенного импортного контракта.

На это указывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н, так и положения п. 10. ст. 272 НК РФ.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал оборудования, подлежит вычету после принятия такого оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 «Оборудование к установке».

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» факты хозяйственной жизни подтверждаются первичными документами.

В соответствии с Решением № 51 от 15.10.2012 технологическое оборудование подлежит внесению Единственным участником в Уставный капитал Общества путем доставки Обществу на условиях DАР Калуга, Российская Федерация (Инкотермс 2010).

Таким образом, условием для принятия оборудования к учету является наличие необходимых первичных документов, подтверждающих доставку оборудования ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга».

Следовательно, ООО «Гестамп-Северсталь-Калуга» после получения оборудования к разгрузке в согласованном месте назначения должно было принять его к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке» в 4 квартале 2012 г. (по ГТД 10216120/131212/0066187, 10216120/061212/0064575, 10216120/061212/0064611) и в 1 квартале 2013 г. (по ГТД 10216120/240113/0003749, 10216120/280213/0011438, 10216120/210213/0010092, 10216120/150313/0015118).

На основании изложенного, заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Гестамп-Северсталь-Калуга" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области о признании недействительными решений № 9394 от 22.12.2016 и №58 от 22.12.2016, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья Н.Н. Смирнова