Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Дорошиной А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арсеничевой М.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального унитарного предприятия"КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ " г.Калуги(ОГРН <***>, ИНН <***>) 248016, <...>,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области, 248000, <...>,

об отмене решения о необоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 18 533 898 руб., заявленный налоговый вычет по НДС за 4-й квартал 2015 в сумме 18 533 898 руб. признать правомерным, начисленные пени в сумме 866 316 руб. 51 коп. признать необоснованными и незаконными, штрафные санкции в сумме 37 067 руб. 79 коп. признать необоснованными и неправомерными,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представителей ФИО1 по доверенности от 15.02.2017 № 758, ФИО2 по доверенности от 09.01.2017,

от ответчика - руководителя инспекции ФИО3 на основании приказа от 05.05.2016 №ММВ-10-4/515@, представителей - ФИО4 по доверенности от 15.03.2017 №03-19/01211, ФИО5 по доверенности от 09.01.2017 №03-19/007,

У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное унитарное предприятие "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области (далее - ответчик) о признании недействительным решения № 8951 от 22.09.2016 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части необоснованного применения налогового вычета по НДС в сумме 18533898,31 руб. (п.2.1 решения), начисления пени в сумме 866316,51 руб., штрафа в сумме 37067, 79 руб.( п.п.1 п.3.1).

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали, выступили с пояснениями по существу заявленных требований.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований, мотивировав это тем, что решение в оспариваемой части является законным и обоснованным.

Определением суда от 28.12.2016 года было удовлетворено заявление МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г.Калуги об обеспечении иска. Действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области №8951 от 22.09.2016 года было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу. (л.д.3 т.1).

Изучив материалы дела и выслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее:

Муниципальное унитарное предприятие " КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ " г.Калуги зарегистрировано в качестве юридического лица 08.12.1992 года Городской Управой города Калуги, ОГРН <***>, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ от 12.12.2016 года. (л.д.98-134 т.1).

Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 3 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г., представленной Муниципальным унитарным предприятием "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги (далее - МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ") в Инспекцию 26.04.2016, по результатам которой составлен акт № 7289 от 08.08.2016 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 8951 от 22.09.2016 (далее - Решение № 8951 от 22.09.2016 - л.д. 59-79 т.1).

В данном решении предприятию предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г. в сумме 18 533 898 руб., а также начислены пени в сумме 866 316,51 руб. Кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с назначением штрафа в сумме 37 067,79 руб.

Решение Инспекции в указанной части налогоплательщик обжаловал в соответствии со ст. 137 НК РФ в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. (л.д.80-85 т.1).

УФНС России по Калужской области решением от 26.12.2016 № 63-10/12850 апелляционную жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения. (л.д.143-150 т.2).

Не согласившись с решением № 8951 от 22.09.2016 года предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" 26.04.2016 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация № 3 по НДС за 4 квартал 2015 г. Сумма НДС к уплате - 18 469 607 руб.

В указанной налоговой декларации по контрагенту ООО "АСК СТАРТ" заявлен налоговый вычет по счету-фактуре № 34 от 31.12.2015 на сумму 121 500 000 руб., в том числе НДС 18 533 898 руб.

03.07.2014 между МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуга и ООО "АСК СТАРТ" (Инвестор) заключен Инвестиционный договор №15-П на строительство объекта недвижимости нежилого значения в границах муниципального образования "Город Калуга" ( л.д.28-55 т.2 ).

Согласно п. 1 договора целью данного договора является реализация инвестиционного проекта по строительству объекта недвижимости нежилого назначения - многофункционального центра, на земельном участке, расположенном в границах муниципального образования "Город Калуга".

Предметом Договора являлась реализация инвестиционного проекта по созданию "инвестиционного объекта - многофункционального центра , площадью около 10000 кв.м. (120м*42м) - два этажа (с возможностью надстройки третьего этажа), высотой 3,5-4 м каждый этаж, на земельных участках с кадастровыми номерами 40:26:000385:1081 от 17.06.2014 № 40/14-173793, 40:26:000385:1078 от 10.06.2014 № 40/14-169418, площадью 8 700 кв. м. и 2 176 кв. м. Указанные земельные участки расположены в районе ул. Академической - 3-го Академического пр. г. Калуги и принадлежат на праве аренды МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги (п. 2.1 Договора).

В рамках реализации договора Инвестор за счет собственных либо привлеченных средств обязан был совершить все необходимые действия по созданию инвестиционного объекта. МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги вкладывает в строительство инвестиционного объекта денежные средства в объеме 100 млн. (сто миллионов) рублей (п. 2.2 Договора).

Стороны определили предполагаемую цену инвестиционного проекта в сумме 455 023 511 рублей, в том числе НДС 18% (п. 2.3 Договора).

Распоряжением Городской Управы от 19.08.2015 №10452-пи разрешен ввод объекта в эксплуатацию. Общая площадь объекта составила 14 923,5 кв.м.

Актом о реализации инвестиционного договора №15-П на строительство объекта нежилого назначения в границах муниципального образования "Город Калуга" от 03.09.2015, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта, в нежилом здании многофункционального центра общей площадью 14 923,5 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1169 разделено в следующей пропорции:

- 72,8 % общей площади здания, что соответствует 10857,1 кв.м. от общей площади здания - в собственность Инвестора:

1. Помещение площадью 36,0 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1181;

2. Помещение площадью 132,0 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1178;

3. Помещение площадью 157,7 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1174;

4. Помещение площадью 324,0 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1175;

5. Помещение площадью 39,7 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1184;

6. Помещение площадью 324,0 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1182;

7. Помещение площадью 356,9 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1176;

8. Помещение площадью 36,0 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1180;

9. Помещение площадью 158,1 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1177;

10. Помещение площадью 160,0 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1179;

11. Помещение площадью 5138,3 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1183;

12. Помещение площадью 3989,1 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1170.

- 27,2 % общей площади здания, что соответствует 4 066,4 кв.м. от общей площади здания - в собственность МО "Город Калуга" (МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги - на праве хозяйственного ведения) - помещение площадью 4 066,4 кв.м. кадастровый номер 40:26:000385:1185.

Согласно Свидетельства о государственной регистрации права от 09.09.2015 № 40 АА 099807 за Муниципальным образованием "Город Калуга" зарегистрировано право собственности на объект : нежилое помещение площадью 4066,4 кв.м., этаж №1, этаж №2, расположенное по адресу: <...>.

Согласно Свидетельства о государственной регистрации права от 09.09.2015 №40АА 099806 за МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги зарегистрировано право хозяйственного ведения на объект : нежилое помещение площадь 4066,4 кв.м., этаж №1, этаж №2, расположенное по адресу: <...>. (л.д.89-92 т.2).

05.10.2015 между МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги (Продавец) и ООО "АСК СТАРТ" (Покупатель) заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, согласно которому МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги (Продавец) передало в собственность ООО "АСК СТАРТ" (Покупатель) муниципальное имущество (находящееся в хозяйственном ведении МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги) - нежилое помещение, площадью 4066,4 кв.м., расположенное по адресу: <...>, по цене 120 744 600 руб., включая НДС.

Согласно п. 2.2 Договора Покупатель оплачивает стоимость передаваемого нежилого помещения не позднее 31 марта 2016 года

Согласно п. 2.3. Договора проценты оплачиваются Покупателем согласно графику (Приложение №1). Сумма к оплате 31.03.2016 с учетом процентов составила 121026613,07руб. руб. (л.д.57-63 т.2).

Постановлением Городской Управы города Калуги от 05.10.2015 №12819-пи согласована крупная сделка МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги: договор купли-продажи недвижимого имущества на сумму 120 744 600 руб. с учетом НДС.(л.д.65 т.2).

Согласно акта приема-передачи недвижимого имущества от 05.10.2015 МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги (Продавец) передано нежилое помещение площадью 4066,4 кв.м., этаж №1, этаж №2, расположенное по адресу: <...>.

Договор зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области 08.10.2015.

В представленной МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 г. (уточненная № 3), отражена указанная операция в сумме 102 325 932 руб. и исчислен НДС с реализации в сумме 18 418 668 руб.

30.12.2015 между МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ " г. Калуги (Кредитор) и ООО "АСК СТАРТ" (Должник) заключено Соглашение об отступном, согласно которому Должник в счет исполнения обязательства, вытекающего из Договора купли-продажи недвижимого имущества от 05.10.2015, согласно Постановлению Городской Управы №12819-пи от 05.10.2015 о согласовании крупной сделки и поименного в п. 1.2 Соглашения, представляет Кредитору отступное.

В соответствии с п. 1.2 Соглашения указаны сведения об обязательстве, в счет исполнения которого предоставляется отступное:

- сумма основного долга 120 744 600 руб., в том числе НДС - 18 418 667,80 руб.

- проценты за отсрочку оплаты по договору в сумме 755 400 руб., начисленные по 31.12.2015.

- срок исполнения обязательства 31.03.2016.

В соответствии с п. 2.1 в качестве отступного по Соглашению Должник передает Кредитору следующее имущество: нежилое помещение, площадь 3979,80 кв.м., этаж 3, надстроенный этаж 3, адрес объекта: <...> (свидетельство о регистрации 40АА151306 от 24.12.2015) и нежилое помещение площадь 228,8 кв.м., этаж 1, этаж 2, адрес объекта: <...> (свидетельство о регистрации 40АА159512 от 24.12.2015).

Согласно п. 2.2 стоимость передаваемого имущества 121 500 000 руб., в том числе НДС, установлена отчетами о рыночной стоимости (Отчет № 525-0-15, Отчет № 524-0-15).

Согласно п. 2.3 срок передачи имущества не позднее 31.12.2015.

Согласно п. 2.4 имущество поступает в хозяйственное ведение МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги. (л.д.66-67 т.2).

ООО "АСК СТАРТ" выписан счет-фактура № 34 от 30.12.2015 на сумму 121 500 000,00 руб. в том числе НДС в сумме 18 533 898,31 руб. в Графе "Наименование товара, имущественного права" указано -многофункциональный центр - помещение № 31, № 27.(л.д.89 т.1).

По указанному счету-фактуре МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги в 4 квартале 2015 г. заявлен налоговый вычет в сумме 18 533 898,31 руб.

Операция по передаче имущества по Соглашению об отступном, согласно выписанному счету-фактуре № 34 от 30.12.2015 на сумму 121 500 000,00 руб. в том числе НДС в сумме 18 533 898,31 руб., не отражена у ООО "АСК СТАРТ" в разделах 3 и 9 декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г., НДС в сумме 18 533 898 руб. не исчислен и в бюджет не уплачен.

Согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

В соответствии с п. 2 ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Права унитарного предприятия на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (в ред. Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ).

Согласно ст. 294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 299 ГК РФ, п. 2 ст. 11 Федерального закона № 161 ФЗ право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Согласно правой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" в силу абзаца 5 п. 1 ст. 216 ГК РФ право хозяйственного ведения и право оперативного управления относятся к вещным правам лиц, не являющихся собственниками. В этой связи право хозяйственного ведения и право оперативного управления на недвижимое имущество - возникают с момента их государственной регистрации.

Право хозяйственного ведения на нежилые помещения, площадью 3979,8 кв.м, адрес объекта: <...>, и площадью 228,8 кв.м., этаж 1, этаж 2, адрес объекта: <...>, за МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги зарегистрировано 11.01.2016.( л.д. 86 и 88 т.2).

Закрепленные за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения объекты - основных средств (ОС) принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Поскольку право хозяйственного ведения объектов, предоставленных по отступному, зарегистрировано 11.01.2016, МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г. Калуги не могло принять на учет в 4 квартале 2015 г. объекты: нежилое помещение № 31, площадь 3979,80 кв.м, и нежилое помещение № 27 площадь 228,8 кв.м, по адресу: <...>.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к правильному выводу о том, что в нарушение ст.ст. 171, 172 НК РФ МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ " г. Калуги необоснованно применены налоговые вычеты но НДС в сумме 18 533 89831 руб. по счету-фактуре № 34 от 30.12.2015 ООО "АСК СТАРТ" в 4 квартале 2015 г.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при . ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под се юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что условиями для применения налогового вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, т.е. используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ); данные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); имеется надлежащим образом оформленные счет-фактура и соответствующие первичные документы (ст. 169 НК РФ).

Следовательно, ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения выделены операции по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, при этом обязанности исчислить НДС к уплате в бюджет при возникновении каждого из объектов корреспондирует право на налоговый вычет.

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 3 ст. 167 НК РФ установлено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.

В соответствии с ч. 2 ст. 223 ГК РФ, а также исходя из указаний п. 13 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 29.04.2010 № 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2011 № 12833/10).

Из содержания ч. 1 ст. 131 ГК РФ следует, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

При этом в соответствии с ч. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Из приведенных норм следует, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении недвижимого имущества является дата государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества.

В связи с изложенным, счет-фактура при реализации недвижимого имущества должна выставляться в течение пяти дней с момента перехода права собственности (государственной регистрации права собственности) на такое имущество от продавца к покупателю.

Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.06.2014 № 2504/14 указано, что в соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон о регистрации прав) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

То есть в случае, если имуществом, передаваемым кредитору в качестве отступного, является недвижимая вещь, то такое имущество считается предоставленным кредитору с момента государственной регистрации перехода права собственности на эту вещь в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, до тех пор, пока переход права собственности на недвижимое имущество, передаваемое в качестве отступного на основании соответствующего соглашения, не зарегистрирован в ЕГРП, собственником этого имущества является сторона, предоставляющая отступное, а не кредитор.

Заключение договора об отчуждении недвижимого имущества не влечет перехода права собственности на недвижимую вещь. Кроме того, переход права собственности на недвижимое имущество, будучи связан исключительно с фактом внесения соответствующей записи в ЕГРП, не обусловлен фактической передачей недвижимого имущества. Ранее названная правовая позиция была сформулирована Президиумом ВАС РФ в постановлении от 20.09.2011 № 5785/11.

Так как в ходе камеральной проверки налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата) МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г. по описанным выше обстоятельствам в сумме 18 533 898 руб., в т.ч. по срокам:

-25.01.2016-6 177 966 руб.;

-25.02.2016-6 177 966 руб.;

-25.03.2016 -6 177 966 руб.

Согласно сведениям КРСБ (1030100001 НДС (29) (29401000000), по указанным срокам уплаты у предприятия числилась переплата в следующем размере: -25.01.2016 -26 136 164 руб.; -25.02.2016 - 19 979 630 руб.; -25.03.2016- 13 823 091 руб.

Однако, в связи с тем, что данная переплата была зачтена в полном размере в счет иных задолженностей налогоплательщика, расчет штрафных санкций по статье 122 НК РФ был произведен Инспекцией без учета переплаты.

При рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом были выявлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.ст. 112, 114 НК РФ):

- совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ впервые;

- организация имеет статус муниципального унитарного предприятия.

В связи с чем, принято решение об уменьшении суммы налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в 100 раз.

Таким образом, размер штрафной санкции составил: 37 067,79 руб. (18 533 898*20%/100).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как следует из п. 20 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если 2 такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

При применении приведенной нормы необходимо принимать во внимание соответствующие положения ст.ст. 78 и 79 НК РФ, согласно которым задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа.

Поэтому по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий: на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога; на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти, суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога,
налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

Как усматривается из фактических обстоятельств по делу, имевшаяся у МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" переплата по НДС по срокам уплаты 25.01.2016 в размере 26136164 руб., 25.02.2016 в размере 19 979 630 руб., 25.03.2016 в размере 13 823 091 руб. была зачтена в полном объеме до даты вынесения обжалуемого Решения № 8951 от 22.09.2016 в счет погашения текущих и будущих платежей по следующим срокам уплаты: 25.01.2016 - 7 929 738 руб. (начислен по первичной налоговой декларации за 4 квартал 2015 г. рег. № 21235262), 25.02.2016 - 7 929 738 руб. (начислен по первичной налоговой декларации за 4 квартал 2015 г. рег. № 21235262), 25.03.2016 - 7 929 740 руб. (начислен по первичной налоговой декларации за 4 квартал 2015 г. рег. № 21235262), 25.04.2016 - 12 875 618 руб. (начислен по первичной налоговой декларации за 1 квартал 2016 г. рег. № 21495728), 25.05.2016 - 12 875 618 руб. (начислен по первичной налоговой декларации за 1 квартал 2016 г. рег. № 21495728). В связи с чем, 25.05.2016 у МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" образовалась недоимка в размере 10 894 038 руб.

Таким образом, имевшаяся у МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" переплата по налогу по срокам уплаты 25.01.2016, 25.02.2016, 25.03.2016 на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки (22.09.2016) не сохранилась.

Размер указанной переплаты по срокам уплаты налога за 4 квартал 2015 год налогоплательщиком не оспаривается.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со ст.75 НК РФ предприятию обоснованно начислены пени по состоянию на 22.09.2016 года в сумме 866316,51 руб. Расчет пеней и период их начисления заявителем не оспаривается.

В связи с изложенным, требования заявителя являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

На основании части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по госпошлине относятся на заявителя, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд Калужской области, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований МУП "КАЛУГАТЕПЛОСЕТЬ" г.Калуга отказать.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения МИФНС № 7 по Калужской области от 22.09.2016г. № 8951, принятые в определении от 28.12.2016, со дня вступления решения по настоящему делу в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья А.В. Дорошина