Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Е.B. Вертопраховой, при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

Открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Камчатскэнерго"

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому

третье лицо

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю

о признании незаконными действий по проведению зачета излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в уплату задолженности по налогу на прибыль согласно решениям о зачёте от 28.04.2009 №№ 4725, 4726, перечисленным в извещении от 28.04.2009 № 2900 в сумме 44796173 руб.

при участии:

от заявителя:

– Проэктор Е.И. представитель по доверенности
№ КЭ-18-9/111Д от 17.04.2009 (сроком до 31.12.2009); Герт Е.Э. представитель по доверенности № КЭ-18-9/349 от 01.01.2009 (сроком до 31.12.2009)

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому:

- Корчуганова Е.Н. представитель по доверенности № 04-48/00042 от 11.01.2009 (сроком до 31.12.2009);

от третьего лица:

- Шиманская А.Л. представитель по доверенности № 06-03 от 30.12.2008 (сроком до 31.12.2009)

установил:

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» (далее – ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго»; общество; заявитель; налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее – ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому; инспекция; налоговый орган) по проведению зачёта излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в уплату задолженности по налогу на прибыль согласно решениям о зачёте от 28.04.2009 №№ 4725, 4726, перечисленным в извещении от 28.04.2009 № 2900 в сумме 44796173 руб. В обоснование ссылается на статьи 31, 45, 46, 47, 69-71, пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и утверждает о том, что налоговый орган, осуществив самостоятельный зачёт налога без соблюдения установленного в требовании № 1335 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, срока для добровольной уплаты данного налога, незаконно ограничил имущественные права общества, лишив заявителя возможности распоряжаться принадлежащими ему на законных основаниях денежными средствами.

В качестве третьего лица к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – УФНС России по Камчатскому краю; Управление).

В предварительном судебном заседании представители общества поддержали требования в полном объёме по основаниям, изложенным в заявлении. В дополнение пояснили, что зачет на указанную сумму – 44796173 руб., заявленную к возмещению, произведен инспекцией 28.04.2009, а само решение о возмещении НДС принято налоговым органом 29.04.2009.

В представленном отзыве инспекция и её представитель в предварительном судебном заседании возражают против заявленных требований ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго». По мнению инспекции, самостоятельный зачёт налога от 28.04.2009 произведён последней правомерно, в пределах полномочий, установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на основании решения № 11-11/19/07063 от 31.03.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данное решение, полученное генеральным директором ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» 03.04.2009, вступает в законную силу по истечении 10 дней, со дня вручения его лицу, в отношении которого оно было вынесено. Поскольку по состоянию на 20.04.2009 недоимка по налогу обществом не уплачена, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 4 квартал 2008 вынесены решение о возмещении НДС и решения № 4725, № 4726 от 28.04.2009 о зачёте НДС в уплату имеющейся задолженности по налогу на прибыль. Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа – это письменное извещение налогоплательщика о числящейся недоимке, направляя требования обществу, инспекция дополнительно письменно известила заявителя о неуплаченных суммах. Вместе с отзывом инспекции представлено также состояние расчетов налогоплательщика на 28.04.2009.

Представитель УФНС России по Камчатскому краю поддержала возражения инспекции в полном объёме. Просит отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Согласно части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, и они не возражают против продолжения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции, суд завершает предварительное заседание и открывает судебное заседание в первой инстанции.

При таких обстоятельствах, суд, с учётом мнения представителей, лиц участвующих в деле, считает возможным провести судебное заседание в первой инстанции.

Представители общества в судебном заседании поддерживают требования в полном объёме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель инспекции возражает против заявленного требования общества, просит в удовлетворении заявления ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» отказать.

Представитель УФНС России по Камчатскому краю поддерживает в полном объёме возражения инспекции.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявленное требование общества подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налогов ( налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, водного налога, транспортного налога, налога на имущество, земельного налога, единого социального налога) за 2007 год ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго», ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому вынесено решение № 11-11/19/07063 от 31.03.2009, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ и статьей 123 НК РФ, в виде штрафов в общей сумме 3332403,85 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 47980447,51 руб. ( в том числе: по налогу на прибыль в федеральный и в областной бюджеты в сумме 45711870,51 (12380298,26 руб. + 33331572,25 руб.)) и пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 1549475,25 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1938509 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учёта. На основании данного решения налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в том числе, требование № 1335 по состоянию на 22.04.2009 об уплате недоимки по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ в общей сумме 47631731,51 руб., пени и штрафов в общей сумме 3328335,68 руб. со сроком уплаты до 11.05.2009. 28.04.2009 налоговым органом, в порядке статьи 176 НК РФ, приняты решения №№ 4725, 4726 в отношении ОАО ЭиЭ «Камчатскэнерго» о зачёте переплаты самостоятельно суммы НДС в размере 44796173 руб. (12380298,26 руб. + 32415874,74 руб.), образовавшейся в результате окончания камеральной налоговой проверки по НДС за 4 квартал 2008 года, в уплату налога на прибыль в федеральный бюджет и налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации на эти же суммы соответственно 12380298,26 руб. и 32415874,74 руб. О принятых решениях о зачете № 4725 и № 4726 инспекция сообщила налогоплательщику в извещении от 28.04.2009 № 2900.

Не согласившись с действиями налогового органа по проведению зачета излишне уплаченной суммы НДС в уплату задолженности по налогу на прибыль, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ также предусмотрено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. По результатам камеральной проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101 НК РФ. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Таким образом, в силу указанных норм налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам только при их наличии и соответственно размера. Согласно пунктам 3 и 4 указанной статьи решению о проведении самостоятельного зачёта налога, подлежащего возмещению в счет погашения недоимки по налогу, иным федеральным налогам, пеням, штрафам, предшествует решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению.

Вместе с тем, в решениях о зачёте № 4725 № 4726 от 28.04.2009 указано, что переплата на сумму 44796173 руб. образовалась в результате окончания камеральной налоговой проверки по НДС за 4 квартал 2008 («4КВ08 по с/з 160»). Однако само решение о возмещении суммы НДС обществу в размере 44796173 руб. по материалам камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, принято 29.04.2009, то есть на следующий день после принятия решений о зачёте. Тем самым, налоговый орган, произведя самостоятельный зачёт суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки по налогу на прибыль, нарушил порядок возмещения налога, предусмотренный статьей 176 НК РФ.

Кроме того, согласно пунктам 3, 9, 10 статьи 46 НК РФ решение о принудительном взыскании сумм налога, а также пеней и штрафа принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Таким образом, принудительное взыскание задолженности, в том числе, путём зачёта излишне уплаченного налога, подразумевает соблюдение порядка взыскания налога, предусмотренного приведённой выше нормой закона.

Пункт 4 статьи 69 НК РФ устанавливает обязательные элементы требования об уплате налога, к которым относится, в том числе, распорядительная часть требования – указание на обязанность уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора, пени, штрафа).

Материалами дела подтверждается и не опровергнуто налоговым органом, что требованиями об уплате задолженности, пеней и штрафов (кроме требования № 1289), выставленными на основании решения № 1-11/19/07063 от 31.03.2009, в том числе, требованием № 1335 по состоянию на 22.04.2009, где указана сумма недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 12380298,26 и сумма недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 33331572,25 руб., налогоплательщику предлагалось погасить имеющуюся задолженность в срок до 11.05.2009., зачет по налогу на прибыль в федеральный бюджет и частично по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ произведён 28.04.2008, то есть до истечения срока исполнения требования об уплате налогов.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о том, что проведение зачёта сумм НДС в уплату задолженности по налогу на прибыль произведено инспекцией неправомерно, в нарушение статей 46, 176 НК РФ, следовательно, действия налогового органа по проведению названного зачета являются незаконными как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Учитывая, что общество при подаче заявления заплатило государственную пошлину в сумме 6000 руб. (платёжное поручение № 359 от 14.05.2009), а налоговый орган в силу пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты по делам, рассматриваемым в арбитражном суде, то государственная пошлина в указанной сумме подлежит возвращению открытому акционерному обществу энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 1-3, 17, 27, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

заявление Открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» удовлетворить.

Признать незаконными как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации действия инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому по проведению зачёта излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в уплату задолженности по налогу на прибыль согласно решениям о зачёте № 4725 от 28.04.2009, № 4726 от 28.04.2009, перечисленным в извещении № 2900 от 28.04.2009 на сумму 44796173 руб.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Возвратить открытому акционерному обществу энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6000 руб., уплаченную при подаче заявления в арбитражный суд платёжным поручением № 359 от 14.05.2009. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия и (или) в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Е.В. Вертопрахова