Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Жалудя И.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

открытого акционерного общества «Геотерм»

о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому № 11-11/21/07067 от 31.03.2009

при участии:

от заявителя

Крастелева Г.Т. – представитель по доверенности № 11-16/23 от 29.12.2008 (сроком по 31.12.2009),

Рыкова Е.А. – представитель по доверенности № 11-16/24 от 29.12.2008 (сроком по 31.12.2009)

от ответчика

Кучумова Е.Е. – представитель по доверенности № 04-48/00028@ от 11.01.2009 (сроком по 31.12.2009),

Клепцова Н.А. – представитель по доверенности № 04-48/К от 29.07.2009 (сроком по 31.12.2009),

Печкуров В.А. – представитель по доверенности № 04-48/00043 от 11.01.2009 (сроком по 31.12.2009)

установил:

Открытое акционерное общество «Геотерм» (далее – заявитель, Общество, ОАО «Геотерм») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – Инспекция) № 11-11/21/07067 от 31.03.2009, ссылаясь на те обстоятельства, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2007. По результатам проверки вынесено решение о привлечении ОАО «Геотерм» к налоговой ответственности. Общество не согласно с п. 1.1 решения, поскольку дата ввода в эксплуатацию внеплощадочной грунтовой автодороги в составе Мутновской ГеоЭС – 1 очереди – 30.11.2006. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ Общество с учётом постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 определило срок полезного использования данного имущества – 10 лет, т.к. группой 5 предусмотрен код ОКОФ 120001121 – площадки производственные с покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущим материалами, покрытиями и колейные железобетонные). Срок полезного использования определен ОАО «Геотерм» самостоятельно на дату ввоза в эксплуатацию объекта и с учётом классификатора ОКОФ. Названная позиция была исключена из 7 группы с 01.01.2009. Общество имеет объекты недвижимости под наименованиями «площадки производственные с покрытиями с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущим материалами, покрытиями и колейные железобетонные», «дороги автомобильные с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия» или «дорога скоростная с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные». В состав объекта недвижимости входит сооружение «нагорные канавы, внеплощадочные автодороги» с покрытием – грунт. Поскольку в ОКОФ отсутствует позиция «нагорные канавы, внеплощадочные автодороги» Общество, исходя и фактических свойств и признаком объекта, отнесло «внеплощадочные дороги» к «площадки производственные с покрытиями с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущим материалами, покрытиями и колейные железобетонные», что находится в пятой группе и соответственно определило максимальный для данной группы срок полезного использования – 10 лет. Также Общество не согласно с п. 2.1.1 (а) решения, поскольку не находит законных оснований для доначисления прибыли в сумме 291892,00 руб. и внереализационных доходов на сумму 291892,00 руб., т.к. основанием для доначисления явились выводы по п. 1.1 решения. Пункт 2.1.2 решения также является незаконным, поскольку основанием доначисления явились выводы по п. 1.1 решения. Общество не согласно с п. 2.1.3 решения, т.к. начисление процентов произведено 16.11.2005 по курсу доллара 28,8503 руб., сумма начисленных процентов отражена по статье «расходы будущих периодов». Данный актив, после принятия его к бухгалтерскому учёту, в связи с изменением курса доллара перерасчёту не подлежит.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Представленные дополнительно в судебном заседании документы приобщены к материалам дела.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о нижеследующем.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу требований п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 12.09.2008) утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы", согласно которой до 01.01.2009 «площадки производственные с покрытиями» относятся к седьмой амортизированной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно, после 01.01.2009 года «площадки производственные с покрытиями и дороги с грунтовыми покрытиями» относятся к пятой амортизированной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", статьёй 4 подп. «б» которого установлено, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 названного Кодекса.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 названного Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Пунктом 10 статьи 272 НК РФ определено, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 02.03.2009 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

По результатам проверки был составлен акт № 11-11/16 от 02.03.2009, на основании которого Инспекцией было принято решение от 31.03.2009 № 11-11/21/07067 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2007 год в результате занижения налоговой базы, начислены пениза несвоевременную уплату сумм налога на прибыль, а также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2007 год.

Проверкой установлено (подпункт 1 пункт 1 решения), что в нарушение подп. 3 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 258 НК РФ Общество необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов сумму излишне начисленной амортизации за счет неправомерного уменьшения срока полезного использования основных средств (внеплощадочные автодороги грунтовые) в размере 390 957,00 руб., за счет включения данного имущества в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования до 10 лет включительно.

В соответствии с Классификацией основные средства - «площадки производственные с покрытиями и дороги с грунтовыми покрытиями» относятся к седьмой амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно».

Данный пункт классификации действовал до вступления в силу с 01.01.2009 года постановления Правительства РФ от 12.09.2008 «О внесении изменений, в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», где «площадки производственные с покрытиями и дороги с грунтовыми покрытиями» относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно».

30.11.2006 дата ввода в эксплуатацию «внеплощадочной грунтовой автодороги» ОАО «Геотерм».

Таким образом, по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 01.01.2009, применяется «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

На дату ввода в эксплуатацию внеплощадочной грунтовой автодороги действовало постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», в котором «площадки производственные с покрытиями» с ОКОФ 12 000 1121 относились к седьмой группе.

В постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 объекты с кодом ОКОФ 12 000 1121, в проверяемом периоде (2007 год), в пятой группе не относились.

В нарушение п. 9 ст. 250 НК РФ (подпункт 2.1.1 (а) пункта 2 решения) Обществом не включена в состав внереализационных доходов от основной деятельности прибыль, полученная от совместной деятельности, в размере 291892,00 руб.

Между ОАО РАО «ЕЭС России», ОАО «Камчатскэнерго», администрацией Камчатской области и ОАО «Геотерм» был заключен договор совместной деятельности от 24.04.1998 по финансированию и строительству Мутновкой ГеоЭС.

В соответствии с данным договором установлено, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вклада товарищей в общее дело.

За счет уменьшения расходов по совместной деятельности, увеличена прибыль от совместной деятельности на сумму 390957,00 руб. Доля Общества от участия в совместной деятельности составила 291892,00 руб.

В составе внереализационных доходов по основной деятельности следовало учесть сумму прибыли от совместной деятельности, исчисленную для целей налогообложения по договору от 24.04.1998 по финансированию и строительству Мутновской ГеоЭС -1 в размере 26 187 896,00 руб., тогда как Обществом учтена в составе внереализационных доходов сумма 25896004,00 руб.

В нарушение п. 1 ст. 258 НК РФ (подпункт 2.1.2 пункта 2 решения) Обществом включена в состав расходов сумма излишне начисленной амортизации за счет уменьшения срока полезного использования основных средств в размере 1172871,00 руб.

В нарушение подп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 10 ст. 272 НК РФ (подпункт 2.1.3 пункта 2 решения) Обществом включена в состав внереализационных расходов сумма в размере 8283148,00 руб. - проценты по долговым обязательствам.

Пунктом 1.3 договора о переводе долга от 18.07.2005, заключенному между администрацией Камчатской области (субъект) и ОАО «Геотерм» (должник) установлено, что со дня вступления в силу договора обязанным лицом перед кредитором (Министерством финансов Российской Федерации) по договору займа, в том числе по уплате сумм просроченной задолженности, становится субъект.

Согласно п. 3 Соглашения «О регулировании прав и обязанностей сторон вследствие принятия субъектом Федерации обязанностей заемщика по валютному обязательству ОАО «Геотерм» от 12.09.2005 заемщик (ОАО «Геотерм») ежегодно путем перечисления денежных средств на расчетный счет, указанный Субъектом Федерации, производит оплату по настоящему соглашению суммы реструктурированной задолженности по договору займа от 10.07.1998 № 01-20/27-165, в соответствии с условиями Соглашения о реструктуризации задолженности между Министерством финансов Российской Федерации и Субъектом Федерации.

Пунктами 1.03 и 1.02 ст. 1 договора займа от 10.07.1998 № 01-20/27-165 установлены даты погашения займа - 19.02 и 19.08 каждого года и даты платежа процентов - 19.02 и 19.08 каждого года.

В соответствии с п. 1.1 Соглашения от 26.09.2005 г № 01-01-06/04-134 «О реструктуризации задолженности» предметом Соглашения является реструктуризация всех неисполненных по состоянию на 01.03.2005 денежных обязательств субъекта (администрация Камчатской области) перед кредитором (Министерство финансов Российской Федерации) по договору займа.

Советом народных депутатов Камчатской области 16.11.2005 принят Закон Камчатской области «Об утверждении Соглашения № 01-01-06/04-134 о реструктуризации задолженности от 26.09.2005», которым утверждено Соглашение № 01-01-06/04-134 о реструктуризации задолженности от 26.09.2005 года, следовательно, действие данного Закона направлено на урегулирование отношений, связанных с задолженностью ОАО «Геотерм», образовавшейся до 01.03.2005.

Изменения в порядок возврата суммы использованного займа, уплаты процентов и вознаграждений, установленный первоначальными договорными отношениями между Министерством Финансов, ОАО «Геотерм» и администрацией Камчатской области (договор займа № 10.07.1998 № 01-20/27-165) не производились.

Из карточки счета 97 расходы будущих периодов проценты по займу Минфина РФ следует, что ОАО «Геотерм» учтены операции по процентам по займу Минфина, проценты по кредитам банков, используемым на производственные цели, в 2007 году (л.д. 60 т. 2).

Поскольку даты признания указанных расходов в проверяемом периоде согласно договору займа от 10.07.1998 № 01-20/27-165 определены 19.02.2007 и 19.08.2007, следовательно, пересчитанные ОАО «Геотерм» проценты по долговому обязательству и маржи в рубли по официальному курсу доллара, установленного Центральным Банком в размере 28,8503 рублей на дату - 16.11.2005, не соответствует порядку, установленному п. 10 ст. 272 НК РФ.

Частью 1 ст. 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, органов местного самоуправления, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Из содержания приведенных правовых норм вытекает, что удовлетворение требований о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа возможно лишь при совокупности двух условий, а именно несоответствия оспариваемого акта нормам закона и нарушения им прав заявителя.

Проверив в судебном заседании доводы заявителя, арбитражный суд приходит к выводу о том, что решение налогового органа в оспариваемой части соответствует требованиям Налогового кодекса РФ, в связи с чем требование открытого акционерного общества «Геотерм» о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – Инспекция) № 11-11/21/07067 от 31.03.2009 удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 1-3, 167-171, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требования открытого акционерного общества «Геотерм» о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому № 11-11/21/07067 от 31.03.2009 отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением от 10.06.2009 по настоящему делу, после вступления решения суда в законную силу отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, и (или) в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Судья И.Ю. Жалудь