Гражданский кодекс часть 1

о	признании недействительным решения от 18.07.2007 № 63 об отказе (полностью) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 286 354 руб.

при участии в судебном заседании

от заявителя:

ФИО1 - по доверенности б/н от 19.06.2006 (на 3 года);

ФИО2 – по доверенности № 122-11/07 от 26.11.2007 (на 1 год);

от МИФНС № 2 по Камчатскому краю

ФИО3 – по доверенности № 02-75 от 20.08.2007 до 31.12.2007;

установил:

В арбитражный суд обратилось ОАО «Озерновский рыбоконсервный завод № 55» (далее Заявитель, Общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 2 по Камчатскому краю (далее Инспекция, Налоговый орган) от 18.07.2007 № 63 об отказе (полностью) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 286 354 руб.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали по основаниям изложенным в заявлении.

Как следует из заявления и пояснений данных в судебном заседании представителями Общества, Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года составлен Акт № 07-43/862 от 21.06.2007, которым установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за февраль 2007 года в сумме 286 354 руб.

18.07.2007 Инспекцией вынесено решение № 63 об отказе (полностью) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 286 354 рубля.

27 марта 2007 года заявителем была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов по реализации на экспорт в декабре 2006 года.

Налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2007 года заявлено налоговых вычетов сумм НДС по приобретенным в 2006 году товарам (работам, услугам), использованным при выпуске продукции, реализованной на экспорт в декабре 2006 года, для возмещения из бюджета в сумме 286 882 рубля.

В порядке статьи 165 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган должен быть представлен полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов.

Для сбора полного пакета документов была необходима полная ГТД, которая вышла в январе 2007 года, в связи с чем налоговая декларация с полным пакетом документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, в налоговую инспекцию была представлена в феврале 2007 года.

В обоснование своих заявленных требований Общество ссылается на п. 9 ст. 165 НК РФ которой предусмотрено, что налогоплательщику для подтверждения права на применение ставки 0 процентов, а также налоговых вычетов по НДС, приходящихся на экспортную отгрузку предоставляется 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорт.

Налогоплательщик в течение этого срока представил полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

Тот факт, что момент подачи полного пакета документов, грузовой таможенной декларации и декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов по реализации на экспорт в декабре 2006 г. пришелся на тот период, когда налогоплательщик находится на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не является по мнению заявителя основанием для отказа в подтверждении экспорта и налоговых вычетов сумм НДС по приобретенным в 2006 году товарам (работам, услугам), использованным при выпуске продукции, реализованной на экспорт в декабре 2006 года.

Таким образом, Общество полагает, что исполнило требования НК РФ, в части подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС в феврале 2007 года по приобретенным в 2006 году товарам (работам, услугам), использованным для выпуска экспортной продукции и считает, что отказ в возмещении из бюджета НДС в сумме 286 354 руб. необоснован и произведен в нарушение норм налогового законодательства РФ

В судебном заседании представитель налогового требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из отзыва и пояснений данных в судебном заседании представителем инспекции, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за февраль 2007 года Общества установлено, что заявитель 30.11.2006 предоставил заявление о переходе с 01.01.2007 на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В свою очередь Инспекцией направлено Обществу уведомление от 12.12.2006 № 18/07-33/35827 о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) с 01.01.2007.

Ссылаясь на п.1 ст. 171 НК РФ налоговый орган полагает, что право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты имеют только плательщики НДС.

Организация, перешедшая на уплату ЕСХН, не является плательщиком НДС (кроме операций ввоза товаров на таможенную территорию РФ) и соответственно, не имеет права включить в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам).

По мнению Инспекции ссылка Общества на ст. 165 НК РФ, необоснованна.

Налогоплательщиком за декабрь месяц 2006 года (период отгрузки товаров на экспорт), когда он являлся плательщиком НДС, не была представлена в Инспекцию налоговая декларация, в которой отражена реализация товаров, отгруженных на экспорт, по налоговой ставке 0 процентов (при наличии полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ), либо по ставке 18 или 10 процентов (при отсутствии полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ). В связи с переходом на уплату ЕСХН и невозможностью подтверждения за налоговые периоды (начиная с января 2007 года) обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, Обществу следовало представить налоговую декларацию по НДС (первичную либо корректирующую) за налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров, отразив в ней реализацию данных товаров по ставке 18 или 10 процентов.

Таким образом, Инспекция полагает, что Обществом заявлено право на возмещение из бюджета НДС в сумме 286 354 руб. по налоговой декларации по НДС за февраль 2007 год необоснованно.

Выслушав доводы сторон и исследовав письменные доказательства, суд находит заявление ОАО «Озерновский рыбоконсервный завод № 55» не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании и видно из материалов дела, на основе уточненной налоговой декларации по НДС, представленной 27.03.2007 Обществом в Инспекцию за февраль 2007 года, налоговым органом с 27.03.2007 по 06.06.2007 проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации составлен Акт камеральной налоговой проверки № 07-43/862.

Из данного Акта следует, что Обществом в соответствии со ст. 165 НК РФ представлены копии следующих документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС: Грузовая таможенная декларация № 10702020/120107/0000160 с отметкой Владивостокской таможни «Выпуск разрешен» от 29.01.2007, заверенной личной номерной печатью сотрудника таможенного органа 190; отметкой таможни «Товар вывезен» от 19.12.2006, заверенной личной номерной печатью сотрудника таможенного органа 112. Страна назначения Япония, транспортное средство на границе - ТХ «МКАЛЮЖНЫЙ». Фактурная стоимость отгруженного товара 126912,24 $, в количестве 45326,00 кг.; Коносамент на перевозку экспортируемой продукции от 18.09.2006 № FSCOKRVVBUA23095 в количестве 45326,00 кг с указанием порта разгрузки Исиро, Япония; Поручение на отгрузку экспортных товаров от 15.12.2006 № FSCO-VVBU 03697 с отметкой Владивостокской таможни «Погрузка разрешена» 15.12.2006, заверенной личной номерной печатью сотрудника таможенного органа 253. Порт выгрузки - Пусан, Корея; Инвойс на реализацию рыбопродукции от 19.12.2006 № RК-1/10 на сумму 126912,24 $ в количестве 45326,00 кг.; Фактическое поступление выручки от «Иокогама Трейдинг Корпорэйшн», Япония на валютный счет ОАО «Озерновский РКЗ № 55» в российском банке № 40702840600009001609 за рыбопродукцию, отгруженную по контракту от 17.10.2006 № ORKZ-YТС-ОS/2006-2, подтверждено мемориальным ордером от 14.02.2007 № 327, выпиской банка от 14.02.2007 на сумму 126912,24$/3347424,55 руб.; Паспорт сделки № 06100010/1194/0000/1/0, оформленному в ОАО «Камчатпромбанк;

18 июля 2007 года Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение № 63 об отказе (полностью) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 286 354 руб.

Как видно из имеющейся в материалах дела налоговой декларации по НДС за февраль 2007 года, по данным Общества: по строке 210 раздела 1 «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога», отражена сумма в размере 528 руб. По строке 350 «Общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу» 528 руб. По строке 010 раздела 5 (код операции 1010402) «Налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена» в размере 286 882 руб.

Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, составила 286 354 руб. (286882 руб.-528 руб.).

Как установлено судом и не оспаривалось в судебном заседании Общество на основании поданного в Инспекцию заявления перешло с 01.01.2007 на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты имеют только плательщики НДС.

Подпунктом 8 п.2 ст. 346.5 НК РФ определено, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, по приобретаемым у поставщиков товарам (работам, услугам), учитываются в составе их расходов.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, установлен п. 4 ст. 165 НК РФ.

В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, с учетом особенностей, предусмотренных п.п. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Таким образом, учитывая, что п. 4 ст. 165 НК РФ для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, момент определения налоговой базы (в случае не представления таможенной декларации) определяется в соответствии п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов.

Если в последствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, то он имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по работам (услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

В данном случае, налоговая декларация представляется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором был собран полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов.

Как установлено судом Общество за декабрь месяц 2006 года (период отгрузки товаров на экспорт), когда оно являлось плательщиком НДС, не была представлена в Инспекцию налоговая декларация, в которой отражена реализация товаров, отгруженных на экспорт, по налоговой ставке 0 процентов (при наличии полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ), либо по ставке 18 или 10 процентов (при отсутствии полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ).

В связи с переходом на уплату ЕСХН и невозможностью подтверждения за налоговые периоды (начиная с января 2007 года) обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, Обществу следовало представить налоговую декларацию по НДС (первичную либо корректирующую) за налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров, отразив в ней реализацию данных товаров по ставке 18 или 10 процентов.

Кроме того, необходимо отметить, чтоОрганизация, перешедшая на уплату ЕСХН, не является плательщиком НДС (кроме операций ввоза товаров на таможенную территорию РФ) и соответственно, не имеет права включить в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам).

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействия) государственного органа соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, суд признал решение Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Камчатскому краю от 18.07.2007 № 63 об отказе (полностью) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 286 354 руб. соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Принимая во внимание, что госпошлина в размере 2000 руб. была уплачена заявителем при подаче заявления в арбитражный суд, в связи с отказом в удовлетворении требований вопрос о взыскании госпошлины не решался.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований ОАО «Озерновский рыбоконсервный завод № 55» отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья Д.А. Никулин