Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Е.B. Вертопраховой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сюртуковой М.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании частично недействительным решения от 08.12.2011 № 11-12/62/22707

при участии:

от заявителя:

- ФИО1 главный бухгалтер по доверенности от 16.03.2012 № 04/33 (сроком до 31.12.2012);

- ФИО2 заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 10.01.2012 № 09/02 (сроком до 31.12.2012);

- ФИО3 начальник юридического отдела по доверенности от 10.01.2012 № 09/01 (сроком до 31.12.2012);

от ИФНС России по

г. Петропавловску-Камчатскому:

- ФИО4 заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 30.12.2011 № 04-33/00003 (сроком до 31.12.2012);

- ФИО5 начальник правового отдела по доверенности от 30.12.2011 № 04-33/00001 (сроком до 31.12.2012)

установил:

Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина (далее – колхоз; заявитель) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому; инспекция; налоговый орган; ответчик) от 08.12.2011 № 11-12/62/22707 в части предложения: п. 3.1 – уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций за 2009 год в размере 157320725 руб.; п.4 – внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, ссылаясь в обоснование заявленных требований на положения Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон № 110-ФЗ), Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса» (далее - Федеральный закон № 314-ФЗ), статьи 3, 5, 285, 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Постановление Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 г. № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства», статьи 19, 57 Конституции Российской Федерации, судебную практику арбитражных судов, письма Министерства финансов Российской Федерации, письма Федеральной налоговой службы Российской Федерации, и утверждая о том, что Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина является сельскохозяйственным товаропроизводителем ( сельскохозяйственным производственным кооперативом), основной вид деятельности которого – вылов рыбы и водных биоресурсов, в общем доходе от реализации товаров ( работ, услуг) колхоза доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции ежегодно составляет более 70%, следовательно он соответствует критерию, установленному пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и имеет право применять льготу по налогу на прибыль; вывод налогового органа о необоснованном применении заявителем нулевой ставки по налогу на прибыль за 2009 год, из-за несоответствия его одновременно двум критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, основан на неправильном толковании норм права, следовательно, инспекция неправомерно доначислила заявителю налог на прибыль по ставке 20%. Кроме того, вывод налогового органа о вступлении в силу Федерального закона № 314-ФЗ со дня его официального опубликования, то есть с 01.01.2009, противоречит действующему законодательству, так как указанный Федеральный закон, как ухудшающий положение налогоплательщиков, ранее применявших нулевую ставку по налогу на прибыль, должен вступать в силу с 01.01.2010 ( не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу). Также в заявлении колхоза изложен анализ редакций статьи 346.2 НК РФ и анализ видов рыбохозяйственных организаций, установленных в этой статье в действующей редакции.

От ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому в суд представлен отзыв, в котором инспекция, со ссылкой на статью 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ, пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 216-ФЗ), статьи 4, 8 Федерального закона № 314-ФЗ, п. 2, пп. 1 п. 2.1 статьи 346.2 НК РФ, Постановление Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 № 452 «О перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов» (далее – Постановление Правительства РФ № 452), Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2011 № Ф03-3889/2011, полагает, что заявление колхоза не подлежит удовлетворению, в связи с его необоснованностью, поскольку заявитель, не являясь градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией, не соответствует критерию, установленному пп. 1 п. 2.1 статьи 346.2 НК РФ, следовательно, не имел права применять нулевую ставку по налогу на прибыль за 2009 год.

В судебном заседании представители колхоза требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных возражениях на доводы налогового органа, представленных в судебное заседание. Огласили письменные возражения. Утверждают о том, что Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина является именно сельскохозяйственным товаропроизводителем, правомерно применяющим нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль. Изменения в статью 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ носили лишь технический характер и по сути нормы Федерального закона не изменились. Представили на обозрение суду подлинник формы «отчет о прибылях и убытках заявителя за период с 01.01.2009 по 31.12.2009».

Представители налогового органа требования не признали по доводам, изложенным в отзыве. По мнению налогового органа, для того, чтобы колхоз имел право применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль, ему необходимо соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1. статьи 346.2 НК РФ, но второму критерию заявитель не соответствует. Считают, что спор между заявителем и налоговым органом возник в отношении толкования нормы права – статьи 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ, вместо системного толкования нормы права, заявитель применяет систематическое толкования данной нормы. Просят отказать в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому в период с 31.03.2011 по 25.07.2011 проведена выездная налоговая проверка Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, в ходе которой установлена, в том числе неполная уплата налога на прибыль организации в размере 157320725 руб. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 26.09.2011 № 11-12/86 ДСП №2, письменных возражений колхоза, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения от 08.11.2011 № 11-12/57, начальником ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому 08.12.2011 принято решение № 11-12/62/22707 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», пунктом 1 которого колхоз привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 400 руб.; пунктом 2 - ему начислены пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1756822 руб.; пунктом 3 - колхозу предложено уплатить недоимку с учетом состояния расчетов с бюджетом на дату вступления решения в законную силу: налог на прибыль организации за 2009 год в размере 157320725 руб. (15732072 руб. в федеральный бюджет и 141588653 руб. в бюджет субъекта РФ); пунктом 4 – предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия такого решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 157320725 руб., послужили выводы налогового органа о том, что, поскольку Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина не является градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией, то есть не соответствует критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, следовательно применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций за 2009 год колхоз был не вправе. Таким образом, вследствие необоснованно применения колхозом нулевой налоговой ставки для исчисления налога на прибыль организаций, неправомерно не исчислена и не уплачена сумма налога в указанном выше размере.

Решение ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 08.12.2011 № 11-12/62/22707 изменено решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 27.01.2012 № 12-17/00626 в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц: сумма начисленных пени в размере 1756822 руб. изменена на 19594,11 руб. В остальной части решение ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому оставлено без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 08.12.2011 № 11-12/62/22707 в части предложения заявителю уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2009 год в размере 157320725 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, колхоз обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 286 НК РФ установлено, что налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

По общему правилу налоговая ставка по налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ составляет 20%.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 статьи 274 НК РФ)

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ установлено, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ). Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается: в 2004 - 2012 годах в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ).

Согласно подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ в целях главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта (если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)).

Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 № 452 «О перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов».

Из анализа вышеуказанных норм права следует, что для того, чтобы заявитель был отнесен к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые имеют право применять, в том числе и в 2009 году, налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, он должен соответствовать требованиям, изложенным в статье 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ, а именно: отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств того, что Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина включен в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций в материалах дела не имеется и заявителем не представлено, следовательно не выполнены требования, предусмотренные статьей 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ, что не позволяет заявителю в проверяемом периоде применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов.

При указанных обстоятельствах, налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль за 2009 год в сумме 157320725 руб., предложенный к уплате Рыболовецкому колхозу им. В.И. Ленина в оспариваемом решении.

Заявление колхоза об имеющемся у него праве на применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль, так как он, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, основной вид деятельности которого – вылов рыбы и водных биоресурсов, с долей дохода от реализации водных биоресурсов и произведенной рыбной и иной продукции более 70%, соответствует критерию, установленному пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, основано на неверном толковании положений статьи 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ.

Ссылки заявителя в обоснование своих требований, на разъяснения Минфина РФ, ФНС РФ, УФНС РФ по г. Москве, данные в письмах не принимаются арбитражным судом, поскольку такие разъяснения не являются нормативными правовыми актами, а носят информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации.

Довод заявителя о неправильном определении налоговым органом даты вступления в силу Федерального закона № 314-ФЗ, отклоняется судом, поскольку статьей 8 данного Федерального закона определен момент вступления его в силу, а именно в отношении изменений, вносимых в статью 346.2 НК РФ – «со дня его официального опубликования», Федеральный закон от 30.12.2008 № 314-ФЗ официально опубликован 31.12.2008 в издании «Российская газета» № 267.

Учитывая, что заявитель не имел права на применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль за проверяемый период, указание налогового органа на необходимость внесения Рыболовецким колхозом им. В.И. Ленина необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 решения) также является правомерным.

На основании вышеизложенного суд считает требования Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина о признании недействительным решения ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 08.12.2011 № 11-12/62/22707 в части предложения: п. 3.1 – уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций за 2009 год в размере 157320725 руб.; п.4 – внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Вопрос о взыскании государственной пошлины судом не разрешался ввиду ее уплаты заявителем при подаче заявления в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 1-3, 17, 27, 29, 101-103, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.B. Вертопрахова