Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Камчатского края в составе председательствующего судьи Решетько В.И. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белым К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Восточный берег» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий, выразившихся в выдаче заявителю справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.12.2012, содержащей сведения о наличии у заявителя недоимки в размере 707 313 руб. и пеней на сумму 738, 57 руб.

при участии:

от заявителя:

ФИО1 – представитель по доверенности от 08.04.2013 на 1 год;

от Инспекции:

ФИО2 – представитель по доверенности от 07.03.2013
№ 04-167 до 31.12.2013,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Восточный берег» (далее – заявитель, ООО «Восточный берег», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция), выразившихся во включении в справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.12.2012 недостоверных сведений о наличии у заявителя недоимки в размере 707 313 руб. и пеней на сумму 738, 57 руб.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов, согласно заявлению об уточнении требований от 16.04.2013, ООО «Восточный берег» просило суд обязать налоговый орган выдать справку с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.

В заявлении указало, что справка от 15.12.2012 № 58211, в которой указаны недоимка в размере 707 313 руб. и пени в размере 738, 57 руб., не отражает реальные обязательства налогоплательщика перед бюджетом. Указанные недоимка и пени не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушают права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

Более того, заявитель указал, что факт отсутствия у общества задолженности по недоимке и пени подтверждается вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда по делам № А24-4414/2010 и № А24-3980/2010.

Отражение в документах внутриведомственного учета сведений о задолженности общества без учета вступивших в законную силу судебных актов нарушает его права и законные интересы, поскольку на основании этих сведений ООО «Восточный берег» выдана справка, содержание которой не соответствует реальной обязанности налогоплательщика по уплате пеней.

Кроме того, как следует из письменного дополнения к заявлению (л.д. 103-104), общество является участником долгосрочной целевой программы «Развитие рыбохозяйственного комплекса Камчатского края». Между Министерством рыбного хозяйства Камчатского края и ООО «Восточный берег» заключены соглашения о предоставлении субсидий для возмещения части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным в российских кредитных организациях, за счет средств краевого бюджета.

На основании изложенного ООО «Восточный берег» просило суд признать незаконными действия налогового органа, выразившиеся во включении в справку недостоверных сведений о наличии у заявителя задолженности по уплате недоимки в размере 707 313, 00 руб. и пени в размере 738, 57 руб., а также обязать Инспекцию выдать заявителю справку с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам

Инспекция представила в суд письменный отзыв на заявление и письменные дополнения к отзыву, в которых требования заявителя отклонила (л.д. 62-66, 133-139).

Указала, что ООО «Восточный берег» согласно запросу, сделанному 25.12.2012 на предоставление справки об отсутствии задолженности по налогам по состоянию на 15.12.2012 по форме 39-1, получило указанную справку 25.12.2012 согласно штампу Инспекции и расписке в получении по доверенности ФИО3, а не 15.12.2012, как указал заявитель.

Налоговой проверкой установлено, что общество было обязано исчислить и удержать налог с доходов, полученных организацией в 2008 году за получение последней дохода в виде процентов по договору займа по ставке, предусмотренной подпунктом 1 статьи 284 НК РФ (20% - от полученного иностранной компанией дохода) - в размере 707 313 руб. (3 536 567, 52 руб. * 20%). Данное обстоятельство установлено налоговым органом, подтверждается материалами дела и не опровергнуто ООО «Восточный берег».

Поскольку обязанность общества по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, не исполнена, сумма налога с доходов, выплаченных иностранной организации, с налогового агента, взыскана быть не может, налоговым органом в резолютивной части оспариваемого решения (с учетом изменения, внесенного решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю) предложено заявителю удержать (в данном случае - это предложение доудержать и перечислить) доначисленную сумму налога с доходов, перечисленных иностранной организацией «Dalyna Limited» от источников РФ за 2008 год, в размере 707 313 руб. (20% от дохода, полученного иностранной организацией – 3 536 567, 52 руб.)

Таким образом, налоговый орган полагает, что приведенные в решении инспекции мотивы о нарушении обществом положений главы 25 НК РФ являются обоснованными. Однако решение инспекции в части предложения обществу уплатить налог с дохода, выплаченного иностранной организации, является неправомерным, так как в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 310 НК РФ данный налог подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачиваемых иностранной организации, а не налогового агента.

Поскольку общество не удержало и не перечислило в бюджет причитающуюся с иностранной организации сумму налога, инспекция вправе привлечь общество к ответственности, так как эта ответственность наступает за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Также Инспекция вправе начислить пени, поскольку пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов

Арбитражный суд обязал налоговый орган устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата обществу из федерального бюджета излишне взысканного налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в сумме
707 313 руб. и внести соответствующие изменения в карточку расчетов налогоплательщика с бюджетом. Решение суда от 25.10.2012 о делу № А24-5551/2012 было вынесено 25.12.2012, запрос от общества на предоставление справки об отсутствии задолженности по налогам по состоянию на 15.12.2012 по форме 39-1 поступил в Инспекцию 25.12.2012. Заявление от общества поступило 15.01.2013, то есть данное решение суда еще не вступило в законную силу, тем более, что Инспекция могла подать апелляционную жалобу.

В связи с образовавшейся недоимкой, а также учитывая, что заявитель является налоговым агентом и имеет обязанность по удержанию и перечислению в бюджет суммы налога на прибыль, вправе не перечислять ее за счет собственных средств, Инспекция обратилась в УФНС России по Камчатскому краю за разъяснениями о правомерности отражения задолженности в КРСБ вышеуказанной суммы.

В Инспекцию от УФНС России по Камчатскому краю поступили указания о сторнировании необоснованно начисленной к уплате в бюджет налога на прибыль с доходов иностранных организаций в соответствии с порядком, регламентированным Приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня. В соответствии с указанным порядком задолженность в размере 707 313 руб. была сторнирована 31.12.2012.

Пока не будет исполнена обязанность по удержанию суммы вышеуказанного налога и перечислению ее в бюджет будет обязанностью общества как налогового агента, а также у налогового агента будут начисляться пени на сумму неуплаченного налога.

Согласно справке по состоянию расчетов на 01.01.2013 задолженность по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью в Российской Федерации в размере 707 313 руб. отсутствует (была сторнирована 31.12.2012). Согласно справке об отсутствии задолженности от 13.02.2013, задолженность по налогу на прибыль организаций по состоянию на 30.01.2013 отсутствует.

Кроме того, общество злоупотребляет своими правами и обязанностями, несмотря на то, что задолженность на 01.01.2013 уже отсутствовала, оно добровольно - повторно 14.01.2013 уплатило в бюджет 707 313 руб., ссылаясь на требования Инспекции от 14.10.2010 № 5829. 18.01.2013 обществом получены на руки справки № 247 по состоянию расчетов на 01.01.2013, № 264 по состоянию расчетов на 15.01.2013, а также 20.01.2013 - по телекоммуникационным каналам связи получена справка № 3172 по состоянию расчетов на 16.01.2013.

Налоговый орган указывает, что общество знало 18.01.2013 об отсутствии у него задолженности по вышеуказанному налогу по состоянию расчетов на 01.01.2013, поэтому 18.01.2013 подало заявление о возврате излишне взысканного налога. Общество могло запросить справки с 09.01.2013 по 14.01.2013 и не платить налог повторно, так как в этом не было необходимости, но вышеуказанные действия заявителя свидетельствуют о намерении злоупотреблять своими правами и намеренно ввести в заблуждение суд, а также, что общество все-таки признает свои обязанности как налогового агента по внесению в Бюджетную систему Российской Федерации недоимки в сумме 707 313 руб.

На основании изложенного налоговый орган считает, что права и законные интересы заявителя нарушены не были, действия Инспекции являются законными и обоснованными. В удовлетворении требований ООО «Восточный берег» просит отказать в связи с необоснованностью, а также в связи с отсутствием предмета спора.

До начала судебного заседания от налогового органа во исполнение определения суда от 02.04.2013 поступили письменные доказательства о времени возникновения у ООО «Восточный берег» обязанности удержать у иностранной организации налог на прибыль в сумме 707 313, 00 руб. и перечислить его в бюджет, а также расчет пеней в сумме 738, 57 руб., указанных в справке № 58211 по состоянию на 15.12.2012.

В судебном заседании представитель заявителя требования общества с учетом письменного уточнения поддержал в полном объеме. Заявленные требования просил удовлетворить.

Представитель налогового органа требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнении к отзыву на заявление. В удовлетворении требований ООО «Восточный берег» просила отказать.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив в порядке 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) письменные доказательства по делу, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Восточный берег» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008. По результатам проверки составлен акт от 03.06.2010 № 06-17/33 ДСП. Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и иные материалы налоговой проверки, с учетом возражений общества от 24.06.2010 № 82/б Межрайонная ИФНС России № 3 по Камчатскому краю 09.07.2010 приняла решение № 06-17/17203 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 141463 руб. за неправомерное неперечисление налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией за 2008 год; пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 22717 руб. за неполную уплату сбора за пользование объектами ВБР за 2007 год. Этим же решением обществу в том числе, начислено и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией за 2008 год в размере 707313 руб., пени по этому налогу в размере 152744 руб. по состоянию на 09.07.2010; недоимку по сбору за пользование объектами ВБР за 2007 год в размере 113585 руб., пени по сбору за пользование объектами ВБР за 2007 год в размере 1202961 руб. по состоянию на 09.07.2010.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю № 09-17/07062 от 27.08.2010, решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю от 09.07.2010 № 06-17/17203 изменено: в резолютивной части решения исключена строка 2 п.п. 3.1 о предложении уплатить недоимку по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией за 2008 год в сумме 707313 руб., и в пункт 3 резолютивной части решения внесен подпункт следующего содержания: Предложить обществу … «3.4 Удержать у иностранной организации «Dalyna limited» и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации, в сумме 707313 руб.». В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю № 06-17/17203 от 09.07.2010 оставлено без изменения.

Основанием для предложения обществу удержать доначисленную сумму налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, в размере 707313 руб., доначисление пеней на эту сумму и привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ послужило неисчисление, в нарушение пункта 1 статьи 309, статьи 310 НК РФ, налога с доходов, выплаченных иностранной организации «Dalyna limited» Британские Виргинские острова за осуществление в 2008 году выплаты процентов по договору займа от 19.12.2007 № D/VB/k-1912/07, сумма выплат которых составила 3536567,52 руб., согласно платёжным поручениям от 31.10.2008 № 1 и от 07.11.2008 № 2., том числе: 100590,00 евро (или в рублевом эквиваленте – 3525146,37 руб.) и 329, 63 евро (или в рублевом эквиваленте 11421,15 руб.).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Камчатского края от 10.02.2011 по делу № А24-4253/2010 оспариваемое решение налогового органа от 09.07.2010 № 06-17/17203 в части привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 141 463 руб. за неправомерное неперечисление налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией за 2008 год, предложения удержать у иностранной организации «Dalyna limited» и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации, в сумме 707 313 руб., а также уплатить пени по этому налогу в размере 152 744 руб. по состоянию на 09.07.2010 признано законным и обоснованным.

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 25.10.2012 по делу
№ А24-5551/2011, вступившим в законную силу 27.11.2012, суд обязал Межрайонную ИФНС России № 3 по Камчатскому краю возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Восточный берег» из федерального бюджета излишне взысканный с общества налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в сумме 707 313 руб.

Учитывая, что на момент вынесения данного решения общество не имело задолженности по уплате налогов и иных платежей в бюджет (абзац первый страницы 5 решения), арбитражный суд в точном соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2004 № 15889/03, обязал Инспекцию внести соответствующие изменения в карточку расчетов налогоплательщика с бюджетом, то есть отразить переплату по данному налогу в указанной сумме ввиду её признания судом излишне взысканной с данного налогоплательщика (+ 707 313 руб.). Соответственно, при фактическом возврате обществу излишне взысканного налога вышеназванная сумма подлежала отражению в карточке «РСБ» со знаком «минус» (- 707 313 руб.).

Данная правовая позиция отражена арбитражным судом в определении от 27.12.2012 по делу № А24-5551/2011 об отказе в разъяснении судебного акта, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2013.

В силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ данные обстоятельства не подлежат дальнейшему доказыванию при рассмотрении настоящего спора.

Из обстоятельств, установленных арбитражным судом по делам № А24-4253/2010 и № А24-5551/2011 с достаточным основанием следует, что по состоянию на 15.12.2012 (день выдачи справки о состоянии расчетов с бюджетом) у общества не могла иметься недоимка по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в сумме 707 313 руб., поскольку у налогового органа с 27.11.2012 (день вступления в законную силу решения суда по делу № А24-5551/2011) имелась установленная судебным актом обязанность по возврату указанной суммы, как излишне взысканной с налогоплательщика, на счет общества.

Соответственно, начисление Инспекцией пеней за несвоевременную уплату вышеуказанного налога в сумме 707 313 руб., начисленных в период с 11.12.2012 по 14.12.2012 в общей сумме 738, 57 руб., то есть, после вступления в законную силу судебного акта по делу № А24-5551/2011 и обязанности налогового органа возвратить излишне взысканный налог налогоплательщику и, следовательно, указание о задолженности общества по уплате пеней в этой сумме в справке о состоянии расчетов по состоянию на 15.12.2012 не может быть признано законным и обоснованным.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

В справке по состоянию на 15.12.2012, выданной обществу, содержатся сведения о недоимке по налогу в сумме 707 313 руб. и задолженности по пеням в сумме 738, 57 руб., что не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате в бюджет.

Неполная и (или) недостоверная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Данная правовая позиция получила свое отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009
№ 4381/09.

В рассматриваемом случае справка о состоянии расчетов по налоговым платежам была необходима заявителю для получения субсидии за счет средств краевого бюджета для возмещения части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным в российских кредитных организациях (л.д. 103-131).

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в ней должна содержаться фактическая обязанность налогоплательщика по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов).

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При указанных обстоятельствах оспариваемые действия налогового органа, выразившиеся в выдаче обществу с ограниченной ответственностью «Восточный берег» справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.12.2012, содержащей сведения о наличии у налогоплательщика недоимки по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в размере 707 313 руб. и пеней в сумме 738, 57 руб. подлежат признанию незаконными как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или действий незаконными полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В связи с этим суд считает необходимым обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Восточный берег» путем выдачи заявителю справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.12.2012 без указания недоимки по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в размере 707 313 руб. и пеней в сумме 738, 57 руб.

Расходы общества по уплате государственной пошлины при подаче заявления в арбитражный суд в сумме 2 000 руб. подлежат возмещению налоговым органом в полном объеме.

Кроме того, заявителю подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в сумме 2 000 руб., излишне уплаченная по платежному поручению от 11.01.2013 № 13.

Руководствуясь статьями 1-3, 17, 27, 101, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю, выразившиеся в выдаче обществу с ограниченной ответственностью «Восточный берег» справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.12.2012, содержащей сведения о наличии у налогоплательщика недоимки по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в размере 707 313 руб. и пеней в сумме 738, 57 руб. признать незаконными как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Восточный берег» путем выдачи ему справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.12.2012 без указания недоимки по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в размере 707 313 руб. и пеней в сумме 738, 57 руб.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Восточный берег» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Восточный берег» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 11.01.2013 № 13. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.И. Решетько