Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании судебном заседании заявление Открытого акционерного общества «Тепловые сети» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 676 459 руб. 10 коп.

при участии:

от Открытого акционерного общества «Тепловые сети» - ФИО1, доверенность от 21.12.2021 (участвует удаленно с помощью сервиса онлайн заседаний КАД); ФИО2, доверенность от 09.06.2021;

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО3, доверенность от 08.09.2021 № 08-13/08897;

от Государственного учреждения Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (3-го лица) – нет представителя, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания;

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Тепловые сети» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 676 459 руб. 10 коп.

Во время рассмотрения данного дела в суде с 30.08.2021 произошло прекращение деятельности Инспекции в результате произошедшей реорганизации в форме присоединения к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Управление).

Определением от 10.09.2021 суд в порядке статьи 48 АПК РФ произвел по делу процессуальную замену Инспекции ее правопреемником – Управлением.

Определением от 28.06.2021 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Отделение).

Доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему, заключаются в следующем. По состоянию на 27.12.2020 Инспекцией было выставлено Обществу требование №266131 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии за периоды до 01.01.2017 со сроком уплаты до 27.01.2021 на общую сумму 5 676 459 руб. 10 коп. На основании указанного требования Инспекцией в обслуживающий Общество банк было направлено инкассовое поручение от 14.04.2021 №3620. Установленный налоговым законодательством предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога - 3 месяца на направление требования об уплате налога, 2 месяца на исполнение требования в добровольном порядке, после истечения срока установленного требованием, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков. После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные с взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной к взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ. Материалами дела не подтверждено направление Обществу требований, то есть в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что является достаточным основанием для признания процедуры взыскания Инспекцией задолженности нарушенной и свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию в силу отсутствия первого необходимого этапа процедуры взыскания. С января 2017 года по декабрь 2020 года Инспекция не предприняла мер по взысканию задолженности, не направила в адрес Общества требования об уплате страховых взносов. Неукоснительное соблюдение налоговым органом всех без исключения норм, установленных статьей 46 НК РФ, является залогом легитимности последовательных действий налогового органа, связанных с принудительным (бесспорным) взысканием задолженности. Налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств направления в адрес Общества решений о взыскании, принятых в порядке статьи 46 НК РФ. Само требование №266131 налоговым органом направлено с нарушением сроков, предусмотренных ст. 70 НК РФ. Таким образом, сроки принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафов на основании требования №266131 истекли, Инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности, в связи с чем указанные суммы задолженности являются безнадежными к взысканию. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере экономической деятельности.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержат заявленные требования со ссылкой на доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему.

Управление в отзыве на заявление и дополнениях к нему с требованиями Общества не согласно, указывает следующее. Довод заявителя о том, что налоговый орган не принимал мер по взысканию спорной недоимки, в связи с чем утратил право ее принудительного взыскания, Управление считает необоснованным и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Сведения о состоянии расчетов налогоплательщиков отражаются в карточках расчетов с бюджетом, которые ведут налоговые органы в установленном порядке (КРСБ). По состоянию на 21.06.2021 по КРСБ заявителя в налоговом органе отражена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060000160) , в сумме 5 130 383 руб., пеня - 2 065 730 руб. 45 коп. Задолженность по страховым взносам образовалась за расчетные периоды до 01.01.2017. С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет Федеральная налоговая служба России согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». С 01.01.2010 по 31.12.2016 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Сумма задолженности была принята Инспекцией в составе сальдо из органов ПФР в связи с передачей функции администрирования налоговым органам, в связи с чем указать конкретные расчетные периоды до 01.01.2017, за которые начислена задолженность, и представить сведения о принятых пенсионным фондом меры по ее принудительному взысканию налоговый орган не может. С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, а администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного взыскания задолженности. Налоговым органом в адрес Общества было выставлено требование от 27.12.2020 №266131 об уплате страховых взносов в сумме 5 676 459 руб. 19 коп. в срок до 27.01.2021. В связи с неисполнением указанного требования в обслуживающий страхователя банк было направлено инкассовое поручение от 14.04.2021 №3620. Налоговым органом также были предприняты меры по взысканию задолженности по обязательным платежам, предусмотренные ст. ст. 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ, по ранее выставленному органами ПФР требованию от 29.01.2017 №008S01170016833 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии в размере 161 502 руб. 25 коп. По указанному требованию в соответствии со ст. 46 НК РФ было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 12.09.2017 №15629, в соответствии со ст. 47 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет имущества от 21.09.2017 №0916005140. Постановление о взыскании налогов за счет имущества от 21.09.2017 №06160005140 было направлено Инспекцией в Отдел судебных приставов по Усть-Джегутинскому району УФССП по КЧР для исполнения, возбуждено исполнительное производство №09004/17/402296 от 04.12.2017. По задолженности по страховым взносам, подлежащим уплате за расчетные периоды до 01.01.2017, Инспекцией также были выставлены требования от 28.06.2017 №230038, от 18.07.2017 №240641 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии за 4 квартал 2016 года в размере 322 516 руб. 22 коп. и пеней в размере 593 017 руб. 52 коп., в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 14.09.2017 №16306, от 14.09.2017 №16179, в соответствии со ст. 47 НК РФ вынесены решение о взыскании налогов за счет имущества от 29.11.2017 №09160005963. Постановление о взыскании за счет имущества от 30.11.2017 №09160005700 было направлено Инспекцией в Отдел судебных приставов по Усть-Джегутинскому району УФССП по КЧР для исполнения, возбуждено исполнительное производство №60857232/0904 от 19.02.2018.

Представитель налогового органа в судебном заседании просит суд в удовлетворении требований заявителя отказать, повторяет доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица Отделение отзыва на заявление в суд не представило, направило с сопроводительным письмом имеющиеся у него доказательства принятых мер по взысканию спорных сумм задолженности до передачи полномочий по администрированию страховых взносов налоговому органу

Отделение своего представителя в судебное заседание не направило, надлежащим образом извещено о привлечении к участию в деле и последующих отложениях судебного разбирательства, что подтверждается представленными в деле уведомлениями о вручении заказных писем.

Суд, изучив доводы заявления Общества, отзыва налогового органа и дополнений к ним, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Общество зарегистрировано Инспекцией в качестве юридического лица, созданного путем реорганизации в форме преобразования, с 03.07.2012 под ОГРН <***>.

Определением АС КЧР от 23.12.2014 по делу №А25-1897/2014 было признано обоснованным заявление кредитора Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Пятигорск» о банкротстве, в отношении Общества введена процедура наблюдения.

Решением АС КЧР от 12.10.2015 по делу № А25-1897/2014 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Конкурсным управляющим Общества было получено требование Инспекции от 27.12.2020 №266131 об уплате в срок до 27.01.2021 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210202010061000160 ОКТМО 91635101) в сумме 5 676 459 руб. 10 коп.

На основании указанного требования Инспекцией было вынесено решение от 14.04.2021 № 1260 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в обслуживающий Общество банк Инспекцией было направлено инкассовое поручение от 14.04.2021 №3620.

Несогласие с указанием в требовании налогового органа задолженности, в отношении которой Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями о признании налогового органа утратившим возможность принудительного взыскания задолженности, воспользовался допустимым способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей на дату возникновения обязанности по уплате спорных страховых взносов).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом изложенного пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Установление судом факта пропуска сроков взыскания недоимки, числящейся на счете налогоплательщика, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» установлен перечень случаев, при которых задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам признается безнадежной к взысканию и списывается. Одним из таких случаев является принятие судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам с 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Аналогичный предусмотренному в отношении взыскания налогов статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ порядок взыскания в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование был до 01.01.2017 предусмотрен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 1 статьи 1).

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном этим законом (части 1 и 2 статьи 18).

В силу части 3 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 данного Закона.

Частью 3 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 данного Закона.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

При недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 данного Закона (часть 14 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Принудительное взыскание производится только после истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате страховых взносов, а также после установления факта отсутствия денежных средств на расчетных счетах или их недостаточности.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск органом пенсионного фонда срока, определенного статьей 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания задолженности с учетом сроков, названных в пункте 5 статьи 19 данного Закона, не является основанием для признания требования недействительным.

Так, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (часть 2 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 данной статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 2 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (часть 3 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках (часть 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя (часть 2 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона (часть 3 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

По общему правилу, установленному частью 5 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 статьи 19 данного Закона, считается недействительным и исполнению не подлежит (часть 5.3 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Частями 5.4, 5.5, 5.7 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что пропуск сроков для принятия решения о взыскании страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, а пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 данного Закона (часть 14 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Предусмотренные статьями 19, 20 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ меры принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества плательщика страховых взносов представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания страховых взносов, пеней учитывается совокупность следующих сроков: предусмотренного статьей 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ срока выставления требования; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном плательщику страховых взносов требовании; срока, предусмотренного частями 5.4, 5.5, 5.7 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 15 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом.

Как уже было указано, полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были переданы налоговым органам с 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Ранее в период с 01.01.2010 по 01.01.2017 Пенсионный Фонд Российской Федерации являлся главным администратором пенсионных взносов, пеней и санкций, начисленных за неуплату этих взносов.

В связи с этим меры по принудительному взысканию задолженности заявителя, образовавшейся до 01.01.2017, должны были приниматься органами Пенсионного Фонда Российской Федерации.

Спор между заявителем и налоговым органом в отношении того обстоятельства, что спорная сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии образовалась до 01.01.2017 года, отсутствует.

Из представленных в суд Отделением документов усматривается, что спорная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 5 676 459 руб. 10 коп. образовалась за расчетные периоды с 1 квартала 2013 года по 4 квартал 2016 года включительно.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, до 01.01.2017 в отношении взыскания задолженности Общества по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды с 1 квартала 2013 года по 2 квартал 2016 года включительно Отделением в адрес Общества выставлялись требования от 24.05.2013 №00800840019984, от 10.09.2013 №00800840024044, от 07.11.2013 №00800840027556, от 03.02.2014 №00800840001585, от 28.05.2014 №00800840018900, от 13.08.2014 №00800840026431, от 05.11.2014 №00800840029128, от 26.02.2015 №00800840010348, от 03.11.2015 №00801150009024, от 14.12.2015 №00801150019820, от 14.12.2015 №00801150019821, от 14.12.2015 №00801150019823, от 06.03.2016 №00801160006720, от 10.05.2016 №00801160018689, от 07.06.2016 №00801160023243, от 09.09.2016 №00801160035145, от 01.12.2016 №00801160046995, от 17.01.2017 №00801160049848.

Дальнейшее взыскание страховых взносов за указанные периоды во внесудебном порядке также производилось органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

В материалах дела представлены решения Отделения о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств на счетах плательщика в банках от 17.06.2013 №00800813ВД0008778, от 11.09.2013 №00800813ВД0010573, от 27.11.2013 №00900813ВД0011770, от 03.03.2014 №00800814ВД0000883, от 09.07.2014 №00800814ВД0007062, от 08.09.2014 №00800814ВД0008888, от 23.12.2014 №00800814ВД0010247, от 23.05.2015 №00800815ВД0004999, от 24.11.2015 №008S02150004058, от 29.01.2016 №008S02160000040, от 28.01.2016 №008S02160000019, от 28.01.2016 №008S02160000014, от 29.04.2016 №008S02160002147, от 22.06.2016 №008S02160010664, от 25.07.2016 №008S02160011300, от 18.10.2016 №008S02160013745, постановления о взыскании страховых взносов и пеней за счет иного имущества плательщика от 02.08.2013 №00800890010676, от 01.11.2013 №00800890011743, от 17.06.2014 №00800890007540, от 23.05.2014 №00800890006773, от 09.09.2014 №00800890009481, от 10.11.2014 №00800890009908, от 15.12.2015 №008S04150003752, от 15.10.2015 №008S04150003754, от 15.06.2016 №008S04160005681, от 06.10.2016 №008S04160011950, от 13.10.2016 №008S04160012839, от 12.10.2016 №008S04160012799.

На основании указанных постановлений Отделения о взыскании страховых взносов и пеней за счет иного имущества плательщика постановлениями судебных приставов-исполнителей были возбуждены исполнительные производства от 30.08.2013 №27261/13/04/09, от 13.03.2014 №3641/14/04/09, от 27.01.2015 №1030/15/09004-ИП, от 22.07.2014 №16128/14/04/09, от 22.10.2014 №25864/14/09004-ИП, от 04.12.2015 №1031/15/09004-ИП, от 25.07.2016 №26356/16/09004-ИП.

В отношении взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды 9 месяцев 2016 года, за 2016 год Отделением в адрес Общества были выставлены требования от 20.12.2016 №00801160046995, от 12.04.2017 №00801171379147.

Дальнейшее взыскание страховых взносов за указанные периоды во внесудебном порядке органами Пенсионного фонда Российской Федерации не производилось, в связи с передачей с 01.01.2017 функций по администрированию соответствующих платежей налоговым органам указанные требования были переданы в Управление для принятия дальнейших мер по взысканию задолженности.

В силу части 1 статьи 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено данным Федеральным законом.

В соответствии с частью 8 статьи 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 данной части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований являются исполнительными документами.

Исполнительный документ, по которому взыскание не проводилось или проведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, а также если взыскатель своими действиями препятствует исполнению исполнительного документа (пункты 4 и 6 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Об окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель выносит соответствующее постановление (часть 3 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Отдел судебных приставов по Усть-Джегутинскому району УФССП по КЧР в ответ на определение об истребовании доказательств проинформировал суд о передаче в 2015 году исполнительных производств от 30.08.2013 №27261/13/04/09, от 13.03.2014 №3641/14/04/09, от 27.01.2015 №1030/15/09004-ИП, от 22.07.2014 №16128/14/04/09, от 22.10.2014 №25864/14/09004-ИП, от 04.12.2015 №1031/15/09004-ИП, от 25.07.2016 №26356/16/09004-ИП на исполнение в Межрайонный отдел по исполнению особых исполнительных производств УФССП по КЧР, в подтверждение чего представил в суд соответствующие постановления о передаче исполнительных производств в Межрайонный отдел по исполнению особых исполнительных производств УФССП по КЧР, акты об изменении места совершения исполнительных действий.

Управлением ФССП по Карачаево-Черкесской Республике в суд в ответ на определение об истребовании доказательств от 07.12.2021 в суд представлена информация по исполнительным производствам, согласно которой:

- исполнительные производства №27261/13/04/09 от 30.08.2013, от 13.03.2014 №3641/14/04/09, от 27.01.2015 №1030/15/09004-ИП, от 22.07.2014 №16128/14/04/09, от 22.10.2014 №25864/14/09004-ИП, от 04.12.2015 №1031/15/09004-ИП в 2015 году были переименованы соответственно в исполнительные производства №№ 3467/15/09015-ИП, 3482/15/09015-ИП, 3470/15/09015-ИП, 3959/15/09015-ИП, 3474/15/09015-ИП, 3478/15/09015-ИП, указанные исполнительные производства были 25.02.2019 уничтожены за истечением сроков хранения как утратившие практическое значение, что подтверждается соответствующим актом об уничтожении документов.

Таким образом, Инспекция не смогла доказать, а суду не удалось установить конкретный результат исполнительных производств №№ 3467/15/09015-ИП, 3482/15/09015-ИП, 3470/15/09015-ИП, 3959/15/09015-ИП, 3474/15/09015-ИП, 3478/15/09015-ИП (были ли соответствующие исполнительные документы возвращены по заявлению взыскателя, либо в связи с отсутствием у должника имущество, на которое может быть обращено взыскание, либо в связи с тем, что принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию имущества Должника оказались безрезультатными). Доказательств завершения соответствующих исполнительных производств судебным приставом – исполнителем в связи с фактическим исполнением также не имеется, что согласуется с отражением недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии в качестве невзысканной в КРСБ налогового органа.

Согласно пункту 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Сроки повторного предъявления постановлений Отделения о взыскании страховых взносов и пеней за счет иного имущества плательщика от 02.08.2013 №00800890010676, от 01.11.2013 №00800890011743, от 17.06.2014 №00800890007540, от 23.05.2014 №00800890006773, от 09.09.2014 №00800890009481, от 10.11.2014 №00800890009908, от 15.12.2015 №008S04150003752, от 15.10.2015 №008S04150003754, от 15.06.2016 №008S04160005681, от 06.10.2016 №008S04160011950, от 13.10.2016 №008S04160012839, от 12.10.2016 №008S04160012799 к исполнению на момент рассмотрения настоящего спора судом истекли. Указанные постановления Инспекцией либо Отделением повторно на исполнение в службу судебных приставов в пределах предусмотренного пунктом 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ срока не направлялись, доказательств обратного в суд не представлено.

Таким образом, налоговый орган либо Отделение в данном случае не приняли надлежащих мер для взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды с 1 квартала 2013 года по 2 квартал 2016 года включительно в пределах установленного пунктом 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ срока, в настоящее время срок для предъявления к исполнению исполнительных документов (постановлений Отделения от 02.08.2013 №00800890010676, от 01.11.2013 №00800890011743, от 17.06.2014 №00800890007540, от 23.05.2014 №00800890006773, от 09.09.2014 №00800890009481, от 10.11.2014 №00800890009908, от 15.12.2015 №008S04150003752, от 15.10.2015 №008S04150003754, от 15.06.2016 №008S04160005681, от 06.10.2016 №008S04160011950, от 13.10.2016 №008S04160012839, от 12.10.2016 №008S04160012799) пропущен.

Налоговый орган в дополнениях к отзыву на заявление также указал, что им были предприняты меры по взысканию задолженности по обязательным платежам, предусмотренные ст. ст. 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ, по ранее выставленным Отделением требованиям.

Так, по требованию Отделения от 29.01.2017 №008S01170016833 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии в размере 161 502 руб. 25 коп. в соответствии со ст. 46 НК РФ Инспекцией было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 12.09.2017 №15629, в соответствии со ст. 47 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет имущества от 21.09.2017 №0916005140. Постановление о взыскании налогов за счет имущества от 21.09.2017 №06160005140 было направлено Инспекцией в Отдел судебных приставов по Усть-Джегутинскому району УФССП по КЧР для исполнения, возбуждено исполнительное производство №09004/17/402296 от 04.12.2017.

По задолженности по страховым взносам, подлежащим уплате за расчетные периоды до 01.01.2017, Инспекцией также были выставлены требования от 28.06.2017 №230038, от 18.07.2017 №240641 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии за 4 квартал 2016 года в размере 322 516 руб. 22 коп. и пеней в размере 593 017 руб. 52 коп. По указанным требованиям в соответствии со ст. 46 НК РФ были вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 14.09.2017 №16306, от 14.09.2017 №16179, в соответствии со ст. 47 НК РФ вынесено решение о взыскании налогов за счет имущества от 29.11.2017 №09160005963. Постановление о взыскании за счет имущества от 30.11.2017 №09160005700 было направлено Инспекцией в Отдел судебных приставов по Усть-Джегутинскому району УФССП по КЧР для исполнения, возбуждено исполнительное производство №60857232/0904 от 19.02.2018.

Вместе с тем доводы налогового органа о направлении на принудительное исполнение в службу судебных приставов постановлений о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества страхователя от 21.09.2017 №06160005140, от 30.11.2017 №09160005700 и возбуждении на основании указанных исполнительных документов исполнительных производств № 09004/17/402296 от 04.12.2017, от № 60857232/0904 от 19.02.2018 не нашли фактического подтверждения в ходе рассмотрения судом настоящего спора.

Отдел судебных приставов по Усть-Джегутинскому району УФССП по КЧР сведений о нахождении на исполнении исполнительных производств № 09004/17/402296 от 04.12.2017, от № 60857232/0904 от 19.02.2018, возбужденных в отношении взыскания с Общества задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на основании постановлений Инспекции от 21.09.2017 №06160005140, от 30.11.2017 №09160005700, либо о передаче указанных исполнительных производств на исполнение в Межрайонный отдел по исполнению особых исполнительных производств УФССП по КЧР в суд не представил.

Межрайонный отдел по исполнению особых исполнительных производств УФССП по КЧР письмом от 25.11.2021 № 09015/21/63014 сообщил суду, что исполнительные производства от 21.09.2017 №06160005140, от 30.11.2017 №09160005700 по состоянию на 25.11.2021 в данный отдел на исполнение не поступали.

Надлежащие, относимые и допустимые доказательства произведенной фактической передачи постановлений Инспекции о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества страхователя от 21.09.2017 №06160005140, от 30.11.2017 №09160005700 на принудительное исполнение в службу судебных приставов – исполнителей налоговым органом в суд не представлено.

С учетом давности вынесения Инспекцией постановлений о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества страхователя от 21.09.2017 №06160005140, от 30.11.2017 №09160005700 предусмотренные Налоговым кодеком Российской Федерации и Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ сроки направления данных исполнительных документов на исполнение в службу судебных приставов истекли, доказательств обратного налоговым органом в суд не представлено.

Таким образом, налоговый орган в данном случае не принял надлежащих мер для взыскания задолженности, указанной в постановлениях Инспекции о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества страхователя от 21.09.2017 №06160005140, от 30.11.2017 №09160005700 в пределах установленных Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ сроков, в настоящее время срок для предъявления данных исполнительных документов к исполнению пропущен.

Материалами дела подтверждается, что спорная сумма задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 5 676 459 руб. 10 коп. была передана Инспекции сальдовым остатком Отделением по состоянию на 01.01.2017 в связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органам.

После этого сальдо задолженности по страховым взносам в размере 5 676 459 руб. 10 коп. не изменялось до настоящего времени, доказательств обратного Управлением в суд не представлено. Налоговым органом лишь производилось доначисление пеней на указанную сумму страховых взносов, при этом начисленные на указанную сумму пени предметом рассмотрения в рамках настоящего спора с учетом формулировки заявителем своих требований не являются.

Доказательств того, что указанная сумма задолженности по страховым взносам в размере 5 676 459 руб. 10 коп. в полном объеме либо какая-то ее часть образовались после 01.01.2017, налоговым органом в суд в ходе рассмотрения данного спора также не было представлено.

Представитель Управления в судебном заседании указал, что требование от 27.12.2020 №266131 в отношении спорной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым выплату страховой части пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) по КБК 18210202010060000160 в сумме 5 130 383 руб. было выставлено Инспекцией в связи с изменением КБК после передачи функций по администрированию страховых взносов от органов ПФР к налоговым органам.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что Инспекцией в адрес Общества было выставлено требование от 27.12.2020 №266131 об уплате страховых взносов в сумме 5 676 459 руб. 19 коп. в срок до 27.01.2021. На основании указанного требования Инспекцией было вынесено решение от 14.04.2021 № 1260 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в обслуживающий Общество банк Инспекцией было направлено инкассовое поручение от 14.04.2021 №3620.

Суд, проанализировав представленные в материалах дела документы, приходит к выводу о том, что налоговым органом требование от 27.12.2020 №266131 было сформировано и выставлено повторно в отношении взыскания сумм страховых взносов, в отношении которых до 2017 года требования ранее выставлялись заявителю Отделением, органами пенсионного фонда ранее предпринимались меры по взысканию задолженности за счет денежных средств страхователя в банках, за счет иного имущества страхователя, а сроки передачи на принудительное исполнение соответствующих постановлений Отделения о взыскании задолженности за счет иного имущества страхователя истекли.

В силу статьи 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

При этом изменение обязанности, а также возникновение и прекращение согласно статье 44 НК РФ связано с наличием оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

В частности, в силу положений пунктов 2, 3 статьи 44, а также пунктов 2, 3 статьи 78 НК РФ изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налоговому органу право отзывать ранее выставленное требование с направлением нового, а также выставлять повторное требование об уплате налога.

Требование Инспекции от 27.12.2020 №266131 не относятся к числу уточненных в порядке статьи 71 НК РФ.

Кодекс регламентирует порядок и сроки направления требования об уплате налога, соответствующих пеней, с направлением такого требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что основания для выставления Инспекцией в адрес Общества задолженности по требованию от 27.12.2020 №266131 отсутствовали ввиду того, что данное требование в нарушение действующего законодательства было налоговым органом сформировано и выставлено заявителю повторно.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налоговому органу право повторно направлять налогоплательщику требование, отзывать ранее выставленное требование с направлением нового, а также выставлять повторное требование об уплате налога (страховых взносов), поэтому оснований для взыскания с заявителя страховых взносов по требованию от 27.12.2020 №266131 не имеется.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» было разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Суд приходит к выводу, что требование от 27.12.2020 №266131 было выставлено Инспекцией по истечении нескольких лет (от четырех до семи лет) с даты возникновения у заявителя обязанности по уплате страховых взносов за расчетные периоды 2013 – 2017 г.г., что является самостоятельным основанием к выводу незаконности выставления указанного требования.

Фактически своими действиями по выставлению в адрес заявителя повторного требования от 27.12.2020 №266131 налоговый орган искусственно продлил себе сроки принятия мер по принудительному взысканию спорной задолженности, что является неправомерным.

Как уже было указано, по ранее вынесенным Отделением требованиям в отношении спорной задолженности предусмотренные НК РФ и Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ сроки принятия мер по принудительному взысканию на дату выставления Инспекцией в адрес Общества требования от 27.12.2020 №266131 истекли.

Суд также считает необходимым отметить, что при вынесении на основании требования от 27.12.2020 №266131 решения от 14.04.2021 № 1260 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также направлении в обслуживающий Общество банк инкассового поручения от 14.04.2021 №3620 Инспекцией не были учтены положения Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Согласно разъяснениям, данным в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017) исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате (пункт 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016). Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» соответствующая задолженность по основному долгу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Из материалов дела усматривается, что в отношении Общества проводится процедура банкротства, определением АС КЧР от 23.12.2014 по делу №А25-1897/2014 в отношении Общества была введена процедура наблюдения, решением от 12.10.2015 по делу № А25-1897/2014 Общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в целях данного Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено данным Федеральным законом.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом (пункт 3).

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 63 «О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве», в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ денежные обязательства относятся к текущим платежам, если они возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом, то есть даты вынесения определения об этом.

Исходя из положений абзаца пятого пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре (пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»).

В соответствии с разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в пункте 27 постановления от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», в силу абзаца второго пункта 1 статьи 63, абзаца второго пункта 1 статьи 81, абзаца восьмого пункта 1 статьи 94 и абзаца седьмого пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ с даты введения наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в рамках дела о банкротстве в порядке статей 71 или 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. В связи с этим все исковые заявления о взыскании с должника долга по денежным обязательствам и обязательным платежам, за исключением текущих платежей и неразрывно связанных с личностью кредитора обязательств должника-гражданина, поданные в день введения наблюдения или позднее во время любой процедуры банкротства, подлежат оставлению без рассмотрения на основании пункта 4 части 1 статьи 148 АПК РФ.

Данный правовой подход выражен также в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2014 № 304-ЭС14-5000, от 09.02.2015 № 307-КГ14-2426 и сформулирован в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (пункт 7).

В рассматриваемом случае Инспекция должна была учесть, что обязанность Общества по уплате части включенных в требование от 27.12.2020 №266131 сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2013 года образовалась до даты возбуждения в отношении Общества производства по делу о банкротстве, в связи с чем не относится к числу текущей задолженности и не могла быть взыскана в принудительном порядке вне рамок дела о банкротстве №А25-1897/2014.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с принципом допустимости доказательств (статья 68 АПК РФ) обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В ходе рассмотрения настоящего спора Инспекция не представила в суд доказательств принятия в предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ сроки мер по принудительному взысканию с заявителя недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 676 459 руб. 10 коп., образовавшейся до 01.01.2017.

Таким образом, суд, оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности в порядке статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что налоговым органом в рамках предусмотренных законодательством сроков своевременные и надлежащие меры принудительного взыскания с Общества задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату страховой части пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) по КБК 18210202010060000160 в сумме 5 676 459 руб. 10 коп. не были приняты, доказательства обратного в суд Управлением представлены не были.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Возможность принудительного взыскания спорной недоимки по страховым взносам в сумме 5 676 459 руб. 10 коп. в полном объеме утрачена налоговым органом в связи с истечением сроков давности взыскания.

С учетом изложенного обоснованным является утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности в бесспорном либо судебном порядке.

Взыскание с налогоплательщика задолженности по налогу, страховым взносам, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности взыскания налоговых платежей без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что требования заявителя о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии в общей сумме 5 676 459 руб. 10 коп. подлежат удовлетворению.

Поскольку в ходе разбирательства данного дела суд пришел к выводу о пропуске Инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки, после вступления в законную силу настоящего судебного акта и на его основании заявитель в порядке статьи 59 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности с приложением вступившего в законную силу решения.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины в соответствии с п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ не освобождает их от обязанности по возмещению заявителю, в пользу которого принят судебный акт, судебных расходов на основании части 1 статьи 110 АПК РФ. После принятия по делу окончательного судебного акта правоотношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются, возникают отношения по возмещению судебных расходов между сторонами состоявшегося судебного спора.

Поскольку главой 24 АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 АПК РФ в отношении сторон по делам искового производства.

С учетом изложенного с Инспекции в пользу заявителя следует взыскать расходы по уплате 3 000 руб. государственной пошлины, внесенной заявителем в бюджет по платежному поручению от 17.05.2021 № 4571 при обращении в суд.

Введенные определением от 01.06.2021 обеспечительные меры в виде приостановления исполнение инкассового поручения Инспекции от 27.12.2020 № 266131, выставленного в филиал СКРУ ПАО «МИнБанк» г. Ставрополь на взыскание спорной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 676 459 руб. 10 коп. на основании части 4 статьи 96 АПК РФ сохраняют свое действие до фактического исполнения данного судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1.Требования Открытого акционерного общества «Тепловые сети» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

2.Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Управлением ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков указанной в требовании от 27.12.2020 № 266131 задолженности Открытого акционерного общества «Тепловые сети» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 (КБК 18210202010061000160 ОКТМО 91635101) в сумме 5 676 459 рублей 10 копеек (пять миллионов шестьсот семьдесят шесть тысяч четыреста пятьдесят девять рублей десять копеек).

3.Взыскать с Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (369000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 15.12.2004) в пользу Открытого акционерного общества «Тепловые сети» (369000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 03.07.2012) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья Д.Г. Шишканов