Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания судьей Кукоевым А.А.,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Комбинат железобетонных конструкций»к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Карачаево-Черкесской Республике о признании недействительными решения и постановления,

при участии в заседании:

от заявителя –ФИО1, доверенность в деле,

от заинтересованного лица – ФИО2 А.Э, доверенность в деле,

-ФИО3, доверенность в деле,

У С Т А Н О В И Л :

Общества с ограниченной ответственностью «Комбинат железобетонных конструкций» (далее-общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Карачаево-Черкесской Республике (далее-налоговая инспекция) о признании недействительными решения №321 и постановления от №315 от 26.10.2010 о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества заявителя.

В судебном заседании представитель общества поддержал требования, повторив доводы, изложенные в заявлении.

Представитель налоговой инспекции в заседании суда отклонил требования по мотивам, указанным в отзыве на заявление.

В судебном заседании согласно статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 12.00 час. 00 мин. 03.02.2011.

Заслушав участников процесса, исследовав обстоятельства и материалы дела, суд находит, заявленные обществом требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена контрольная проверка общества на предмет осуществления предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет на основании Поручения зам.начальника МИ ФНС России №4 по КЧР от 01.06.2010 №15(л.д.40), о чем составлен акт обследования территорий и помещений, принадлежащих юридическому или физическому лицу от 01.06.2010 (л.д.52).

16.06.2010 начальником отдела выездных проверок ФИО4 подана служебная записка на имя начальника отдела работы с налогоплательщиками налоговой инспекции ФИО5 с указанием на то, что обществом осуществляется добыча полезных ископаемых на территории Садовского сельского поселения на основании лицензии № ЧЕР 80021 ТР с 17.03.2008 без постановки на налоговый учет и необходимости принятия мер налоговой и административной ответственности в отношении юридического лица, в соответствии с налоговым кодексом (л.д.51).

21.06.2010 начальником отдела работы с налогоплательщиками налоговой инспекции ФИО5 в соответствии с пунктом 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Россйской Федерации (далее-НК РФ) составлен акт № 10 об осуществлении обществом хозяйственной деятельности по добыче песчано-гравийной смеси на территории администрации Садовского сельского поселения с 2008 года без постановки на налоговый учет, по месту осуществления деятельности в нарушение положений пункта 1 статьи 83 НК РФ (л.д.42).

23.07.2010 налоговой инспекцией принято решение № 10 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 117 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 6 547 726 руб. (л.д.48-49).

Налоговой инспекцией с указанием основания взыскания штрафа-решение от 23.07.2010 № 83, обществу направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.092010 № 771 (л.д.19-20).

27.09.2010 налоговая инспекция вынесла решение о взыскании налоговой, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в связи с неисполнением требования от 16.09.2010 №771 обществом в установленный срок (л.д.57).

26.10.2010 заинтересованным лицом приняты решение и постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика №№ 321, 315 (л.д.62-65).

Общество, не согласившись с принятыми налоговой инспекцией ненормативными правовыми актами, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Согласно абз.19 пункта 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

В соответствии с пунктом 1 статьи 335 НК РФ налогоплательщик подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее-НДПИ) по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей НДПИ местом нахождения участка недр, предоставленного плательщику в пользование, признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.

Как следует из материалов и обстоятельств дела основанием для принятия оспариваемых обществом актов налоговой инспекцией явилось решение о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика по пункту 2 статьи 117 НК РФ от 23.07.2010 № 10 за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней, что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей (в ред.Федерального Закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

Таким образом, разрешая спор о правомерности оспариваемых актов следует оценить и установить соответствие законодательству о налогах и сборах решения налоговой инспекции от 23.07.2010 №10.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что не оспаривается налоговой инспекцией, общество постановлено на учет в качестве налогоплательщика на добычу полезных ископаемых 17.03.2008 МИ ФНС № 3 по КЧР и согласно справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам №68710 на 07.12.2010 уплачивает НДПИ и задолженности по этому виду налога не имеет (л.д.58-61, 91а-92).

Между тем, постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых имеет особенности, установленного приказом Министерства Российской Федерации про налогам и сборам от 31.12.2003 № БГ-3-09/731 «Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых» (далее-Приказ»).

Согласно пунктам 1,2,3,4 Приказа организация или индивидуальный предприниматель подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами (далее - Сведения), представляемых органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами (далее - лицензирующие органы), в соответствии с пунктом 7 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации

Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Сведений, направляет их в отношении налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых в установленном порядке по каналам связи:

- в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, если участок недр расположен на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора);

- в межрайонную инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам по субъекту Российской Федерации, если организация состоит на учете в данной инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- в Управление МНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление МНС России) по месту нахождения участка (участков) недр, если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территориях разных субъектов Российской Федерации.

Управление МНС России не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Сведений, в установленном порядке по каналам связи направляет их:

- в налоговый орган субъекта Российской Федерации, в котором данный налогоплательщик уже состоит на учете в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых;

- в налоговый орган по месту нахождения участка недр, в случае, если налогоплательщику предоставлен в пользование один участок недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте Российской Федерации;

- в налоговый орган по месту нахождения одного из участков недр, в случае, если налогоплательщику предоставлены в пользование несколь

ко участков недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте Российской Федерации, на основании Решения об определении налогового органа, уполномоченного осуществлять постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по форме N 9-НДПИ-3 (далее - Решение).

Выбор уполномоченного налогового органа осуществляется Управлением МНС России с учетом удобства взаимодействия налогоплательщика с данным налоговым органом, наилучшей оснащенностью (материально-технической и кадровой) налогового органа для обмена информацией в электронном виде, территориальной удаленностью налогового органа от места фактического нахождения участка недр и др.

Решение вместе со Сведениями направляется в выбранный уполномоченный налоговый орган.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется налоговым органом в 5-дневный срок со дня получения им Сведений (Решения и Сведений) (но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр) и в тот же срок налогоплательщику выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) уведомление по форме, соответственно, N 9-НДПИ-1 или N 9-НДПИ-2.

В соответствии с пунктом 7 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Таким образом, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ не носит заявительный характер, а следовательно, обязанности налогоплательщика направлять заявление о постановке на учет в налоговые органы в случае получения им лицензии на пользование недрами не возникает.

Статья 117 НК РФ - уклонение от постановки на учет в налоговом орган - не применима к случаю рассматриваемому по настоящему делу, так как уклонения от постановки на учет в налоговом органе со стороны общества не было и не могло быть в силу положений Приказа.

В связи с этим следует указать, что на основании пункта 42 статьи 1 Закона № 229-ФЗ от 27.07.2010 статья 117 НК РФ, устанавливающая ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, признана утратившей силу.

Разрешая спор по настоящему делу, суд находит необходимым рассмотреть и такую сторону вопроса, как порядок уплаты НДПИ.

На основании статей 12 и 13 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых относится к федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

Согласно статье 343 НК РФ (пункты 1 и 2), определяющей порядок исчисления и уплаты налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Таким образом, в соответствии с положениями главы 26 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 №52-ФЗ, которые введены в действие с 01.01.2002, общество должно уплачивать налог, в том числе авансовые платежи, по месту нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование, каковыми для целей настоящей главы признается территории субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр, в данном случае - Карачаево-Черкесская Республика.

Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщик не обязывается уплачивать налог на территории конкретного муниципального образования. Суд установил, что обществом выполнена обязанность по уплате налога: налог уплачен по месту нахождения общества., где заявитель состоит на учете в качестве налогоплательщика НДПИ.

Кроме того ФНС России письмом от 17.08.2006 № ММ-6-21/8202@ направил для сведения и использования в работе налоговым органом письмо Минфина России от 17.05.2006 №03-07-01-02/30 о порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых, где указано, что Бюджетный Кодекс Российской Федерации не наделяет налогоплательщика правами и не устанавливает для них обязанностей как для субъектов бюджетных правоотношения. Права и обязанности налогоплательщиков устанавливаются только законодательством о налогах и сборах, а вменение налогоплательщику в обязанность исчислять и уплачивать НДПИ по поселениям не относится к сфере налоговых правоотношений и противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, в частности, статьям 21,23 и нормам главы 26 НК РФ.

Судом нарушений существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля не установлено.

Довод общества, что оно не получило акт от 21.06.2010 и надлежащим образом не извещалось о времени и месте рассмотрения акта документально не подтвержден и судом не принят во внимание.

Суд находит не существенными возражения общества относительно требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.09.2010 №771, полученной налогоплательщиком 22.09.2010(л.д.19), поскольку оно содержит сведения о сумме штрафа, предъявленной к уплате, сроке его исполнения и об основаниях взыскания налоговой санкции.

В соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд, оценив по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, обоснованном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств на их относимость, допустимость, достоверность и взаимную связь в совокупности пришел к мнению, что выводы, изложенные в решении налоговой инспекции от 23.07.2010 №10 не соответствует фактическим обстоятельствам дела, что, следовательно, привело к вынесению налоговым органом решения и постановления от 26.10.2010 №№321,315 не соответствующих законодательству о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

При таких обстоятельствах решение № 321 и постановление №315 от 26.10.2010 о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества заявителя, суд признает недействительными.

Судебные расходы е следует распределить в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170,176,180,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд-

Р Е Ш И Л :

Признать недействительными решение и постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой инспекции России №4 по Карачаево-Черкесской Республике о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества общества с ограниченной ответственностью «Комбинат железобетонных конструкций» от 26.10.2010 №№321, 315, как не соответствующие законодательству о налогах и сборах.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой инспекции России

№4 по Карачаево-Черкесской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью «Комбинат железобетонных конструкций» судебные расходы, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом в сумме 2 000 (Две тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда.

Судья- А.А. Кукоев