Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО «Висма» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по КЧР о признании решения недействительным

У С Т А Н О В И Л:

Решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по КЧР № 6044 от 18 сентября 2009 г. (далее Инспекция) ЗАО «Висма» (далее Общество) привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ (далее Кодекс) в виде штрафа в сумме 1 255 187 руб., доначислен налог на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 6 275 935 руб., начислены пени в сумме 282 942 руб.

Общество просит признать решение Инспекции недействительным, так как оно принято с нарушением требований Кодекса.

Инспекция иск не признала, считает, что решение соответствует Кодексу.

Заслушав стороны, изучив материалы дела, суд считает, что оснований для удовлетворения заявления нет.

Как видно из материалов дела, в 2008 г. была проведена выездная налоговая проверка Общества. По результатам проверки Инспекцией было принято решение о привлечении Общества к налоговой ответственности от 28.11.08 которым Обществу был доначислен НДС в сумме 6 275 935 руб. Инспекцией установлено, что Обществом необоснованно завышены налоговые вычеты по выполненным в 2005 г. строительно-монтажным работам для собственного потребления на сумму 6 096 685 руб., в том числе за март, апрель, сентябрь 2005 г. в размере 5 938 845 руб., за декабрь 2005 г. в сумме 157 840 руб., так как Общество не уплатило указанные суммы в бюджет. Кроме этого Обществом не были включены в налоговую базу по НДС суммы, предоставленных скидок без изменения цены единицы товара в размере 179 250 руб., в том числе в январе 2005 г. -541 753 руб., НДС 82 640 руб., в феврале – 633 336 руб., НДС 96 610.

На основании заявления Общества от 25.03.09, Инспекцией были зачтены суммы, начисленные по решению от 28.11.08 за счет имевшейся переплаты по НДС.

12.05.09 Обществом была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по НДС за первый квартал 2009 г., в соответствии с которой сумма НДС, исчисленная к уплате за этот период, составила 33 965 261 руб. Налоговые вычеты составили 27 545 393 руб., в том числе 6 275 935 руб. по НДС, который необоснованно был предъявлен к вычету в 2005 г. и январе 2006 г. и был доначислен по решению Инспекции от 28.11.08.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой были рассмотрены с участием представителей Общества. 18.09.09 Инспекцией было принято решение, которым признано необоснованным предъявление к вычету НДС в сумме 6 275 935 руб., в том числе по выполненным в 2005 г. строительно-монтажным работам в сумме 6 095 685 руб. и 179 250 руб. не включенные в налоговую базу по НДС в январе и феврале 2005 г., доначислен НДС, начислены пени и налоговые санкции.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество подало апелляционную жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию. Решением Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской республики от 10 февраля 2010 г. решение Инспекции от 18.09.09 оставлено без изменения.

В судебном заседании представитель Общества признала, что оспариваемое решение Инспекции в части признания необоснованным предъявления к вычету НДС в сумме 179 250 руб., начисление на эту сумму пеней и налоговых санкций правомерно. Эта сумма была предъявлена к вычету в уточненной налоговой декларации за первый квартал 2009 г. ошибочно. По мнению Общества, решение Инспекции, в части отказа в вычете НДС в сумме 6 095 685 руб. по выполненным в 2005 г. строительно-монтажным работам для собственных нужд, не соответствует Кодексу, так как право на вычет НДС у Общества возникло после поступления этой суммы в бюджет, то есть в марте 2009 г.

Абзацем 3 пункта 6 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах" N 119-ФЗ от 22.07.2005, вступившего в законную силу с 01.01.2006) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которых подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Федеральным законом "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах", действующим с 01.01.2006, внесены изменения в порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при строительно-монтажных работах, в связи с чем в статье 3 Закона указаны переходные положения, касающиеся уплаты и принятия к вычету сумм налога по строительно-монтажным работам. Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиками по 31 декабря 2005 года (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 года (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 года.

В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Согласно абзаца 2 пункта 5 статьи 172 Кодекса (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.2. ст. 173 Кодекса (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 17.12.2009 N 318-ФЗ) если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Поскольку с момента окончания налогового периода, в котором Обществом были выполнены строительно-монтажные работы и до подачи уточненной налоговой декларации, прошло более трех лет, оспариваемое решение Инспекции соответствует Кодексу и оснований для признания его недействительным нет.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ЗАО «Висма» отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца с момента его изготовления в полном объеме и может быть обжаловано до истечения указанного срока в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд либо после вступления в законную силу в двухмесячный срок в Федеральный Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Судья В.Б. Карабанов