Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решений от 25.10.2021 № 1 об отказе в возмещении суммы НДС, от 25.10.2021 № 141 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» - ФИО1, доверенность от 18.03.2021 (участвует удаленно с использованием сервиса «Онлайн заседаний КАД»);

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, доверенность от 08.09.2021 № 08-13/08918;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» (далее по тексту - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Управление, налоговый орган) о признании недействительными решений от 25.10.2021 № 1 об отказе в возмещении суммы НДС, от 25.10.2021 № 141 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество в своем заявлении и дополнительных письменных пояснениях по делу считает решения Управления от 25.10.2021 № 1, от 25.10.2021 № 141 необоснованными, нарушающими его права и законные интересы, указывает следующее. В подтверждение права на возмещение НДС за 1 квартал 2021 года Обществом в налоговый орган был представлен необходимый и достаточный комплект документов. В соответствии с НК РФ Обществом должен быть организован раздельный учет как денежных потоков с признаками происхождения средств, их расходования, так и сумм НДС, уплаченных в составе данных источников финансирования. В соответствии с соглашением Обществом был открыт отдельный расчетный счет для учета поступления и расходования средств АО «Корпорация развития КЧР». Также Обществом в целях реализации требований законодательства была утверждена учетная политика, предусматривающая ведение и аналитического и синтетического учета, позволяющая определить какие расходы и за счет каких источников были осуществлены. При этом средства, поступившие от АО «Корпорация развития КЧР», решением Общества были направлены на приобретение посадочного материала с учетом НДС. Таким образом, Обществом целенаправленно был избран способ, при котором сумма НДС, предъявляемая к вычету, составляет минимальную из возможных величин. Также необходимо отметить, что первоочередность перечислений за основную составляющую интенсивного сада - посадочный материал в сторону ООО «Сады Ставрополья» была согласована с АО «Корпорация развития КЧР». В связи с этим утверждение, что Общество фактически осуществляет деятельность за счет бюджетных средств является, как минимум, спорным, поскольку не учитывает, что предоплаченные саженцы были зарезервированы ООО «Сады Ставрополья» под будущую посадку и возникает вопрос - за счет каких источников на сегодняшний день осуществляется их поставка. Обществом заявлены вычеты по налогу по организациям, оплата по которым производится с расчетного счета, поступления на который формируются из источников, не связанных с бюджетными средствами. Перечислены поставщики комплектующих, материалов (работ, услуг), необходимых для реализации проекта и проверяющими не оспаривается факт их оприходования. В соответствии с нормами НК РФ факт оплаты не является в данном случае определяющим для применения вычетов. Заявитель не согласен с доводом налогового органа о приобретении им товаров (работ, услуг) за счет средств субсидий (бюджетных инвестиций), полученных из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики. Нормы законодательства, на которые ссылается налоговый орган (п. 2.1 ст. 170, п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», п. 1 ст. 80 Бюджетного кодекса РФ) и выводы, сделанные на основе этих норм относительно того, что отсутствие раздельного учета в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ влечет за собой невозможность применения всех вычетов «входного» НДС, неприменимы к Обществу, которое не является получателем бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не проводит капитального строительства и (или) не приобретает недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Увеличение уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий за счет бюджетных инвестиций Общество не производит, так как не является государственным (муниципальным) унитарным предприятием. Согласно статье 213 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Изначально денежные средства были получены АО «Корпорация развития КЧР» по договору купли продажи акций, поскольку акции были переданы в собственность государства в лице Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, полученные за них денежные средства, стали принадлежать АО «Корпорация развития КЧР» на праве собственности. При внесении Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики денежных средств в качестве вложений в уставный капитал (за проданные Обществом указанным лицам акции) Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики были получены акции, подтверждающие право их владельца на участие в управлении обществом и на получение дивидендов. Следовательно, полученные Обществом в уставный капитал денежные средства не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В дальнейшем АО «Корпорация развития КЧР» использовало в целях расчетов уже собственные денежные средства, не полученные к тому же безвозмездно. В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» увеличение уставного капитала общества может осуществляться, в том числе, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. 12.07.2019 АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (участники Общества) приняли решение об увеличении уставного капитала Общества путем внесения дополнительных вкладов участников, что подтверждается протоколом внеочередного общего собрания участников Общества № 2 от 12.07.2019. В соответствии с указанным протоколом участники Общества осуществили дополнительные взносы в уставной капитал, в результате у участников Общества увеличились доли в уставном капитале, а полученные денежные средства стали принадлежать налогоплательщику на праве собственности. При внесении участниками Общества денежных средств в качестве вложений в уставный капитал указанными лицами были увеличены доли в уставном капитале, подтверждающие право их владельцев на участие в управлении Обществом и на получение дивидендов. Кроме того пунктом 3 статьи 5 Устава Общества предусмотрено следующее: «Участники Общества пользуются преимущественным правом покупки Доли участника Общества по цене отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определенной Уставом общества цене (заранее определенная Уставом цена равна номинальной стоимости Доли Участника Общества, продающего свою Долю плюс 4,2 % годовых на всю сумму внесенных Участником денежных средств (номинальной стоимости Доли), без капитализации процентов, исчисляемую на дату подписания договора купли продажи долей в Уставном капитале Общества.) как пропорционально так и непропорционально размерам своих долей. Если участники Общества не использовали свое преимущественное право покупки Доли, преимущественное право на приобретение Доли имеет Общество по цене отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определенной Уставом общества цене (заранее определенная Уставом цена равна номинальной стоимости Доли Участника Общества, продающего свою Долю плюс 4,2 % годовых на всю сумму внесенных Участником денежных средств (номинальной стоимости Доли), без капитализации процентов. Участники Общества или Общество могут воспользоваться преимущественным правом покупки не всей Доли, предлагаемой для продажи. При этом оставшаяся доля или часть доли может быть продана третьему лицу после частичной реализации указанного права Обществом или его участниками по цене и на условиях, которые были сообщены Обществу и его участникам. Уступка указанных преимущественных прав покупки Доли не допускается.». Исходя из вышеизложенного, полученные Обществом в уставный капитал денежные средства не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В этой связи получение налогоплательщиком денежных средств от участников Общества, и использование данных денежных средств в целях приобретения товаров (работ, услуг) не является основанием для отказа обществу в праве на получение налоговых вычетов по НДС. Также следует обратить внимание, что в указанном периоде действовала сформированная в письме от 21.04.2010 № 03-07-11//124 позиция Министерства финансов Российской Федерации согласно которой в случае, если предоставление бюджетных инвестиций государственному унитарному предприятию, основанному на праве хозяйственного ведения, влечет соответствующее увеличение уставного фонда предприятия, данные бюджетные инвестиции не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых уплачивается налог на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), оплачиваемым за счет указанных средств должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке. Аналогичная позиция изложена в письме Федеральной Налоговой службы Российской Федерации № СД-4-3/11120@ от 13.06.2017. Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные Обществу поставщиками оборудования, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 НК РФ.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования, повторил изложенные в заявлении доводы.

Инспекция в отзыве на заявление требования заявителя не признает, указывает, что Общество зарегистрировано Инспекцией 07.12.2017, уставной капитал Общества при регистрации составил 10 000 руб. Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителями Общества являются: АО «Корпорация развития КЧР» с долей участия в уставном капитале 40,83 % до 09.11.2020, с 09.11.2020 по 08.04.2021 - 90,4 %, с 08.04.2021 по настоящее время - 66,1%; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» с долей участия в уставном капитале 59,17 % до 09.11.2020, с 09.11.2020 по 08.04.2021 - 9,6 %, с 08.04.2021 по настоящее время - 33,9 %. Уставный капитал Общества с 07.12.2017 по 09.11.2020 - 10 000 руб., с 09.11.2020 по 08.04.2021 - 545 686 840 руб., с 08.04.2021 по настоящее время - 745686 840 руб. 12.07.2019 было подписано Инвестиционное соглашение о существенных условиях участия АО «Корпорация развития КЧР» в инвестиционном проекте «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР». Участниками проекта являются: АО «Корпорация развития КЧР» - партнер; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - инвестор; Общество - оператор проекта; общая сумма проекта – 1 171 295 млн. руб. Дополнительным соглашением от 10.03.2020 №1 к Инвестиционному соглашению было решено внести в него следующие изменения: 1) Раздел «Доли участия сторон» изложить в следующей редакции: Партнер доля участия - 493 176 840 руб., в т.ч. на 2019 - 2020 г.г.; Инвестор: доля участия - 678 118 160 руб., в т.ч. на 2019 - 2020 г.г.; 2) Раздел «Порядок инвестирования» изложить в следующей редакции: Инвестирование осуществляется путем внесения денежных средств Инвестором и Партнером в уставный капитал Оператора проекта. В 2020 году уставный капитал оператора проекта увеличивается до 1 171 295 000 руб. При этом Партнер вносит в уставный капитал Общества 493 176 руб., а Инвестор - 678 118 160 руб. Увеличение уставного капитала Оператора проекта производится в два этапа: 1 этап: Партнер вносит в уставный капитал Оператора проекта 421 052 630 руб., Инвестор вносит в уставный капитал Оператора проекта 610 018 160 руб.; 2 этап: Партнер вносит в уставный капитал Оператора проекта 72 124 210 руб., Инвестор вносит в уставный капитал Оператора проекта 68 100 000 руб. В 2020 году доли Партнера и Инвестора в уставном капитале Оператора проекта увеличивается пропорционально суммам денежных средств внесенных в счет оплаты уставного капитала; 3) Внести изменения в пункт 1 Графика внесения денежных средств в счет оплаты уставного капитала от 12.07.2019 к Инвестиционному соглашению - а именно, читать в следующей редакции: 1) Порядок внесения денежных средств в 2019 -2020 г.г. Внесение денежных средств за счет дополнительных вкладов участников в уставный капитал Общества должно быть осуществлено не позднее чем 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников соответствующего решения по каждому этапу увеличения уставного капитала в отдельности. В целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики Правительством КЧР вынесено постановление от 02.04.2019 №100 об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики». Уставный капитал АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» увеличен на 526 315 800 руб. путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 5 263 158 штук, номинальной стоимостью 100 рублей. Формой оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством закрытой подписки, является внесение дополнительного вклада единственного акционера в уставный капитал денежных средств за счет субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с Соглашением о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы» от 12.02.2019 № 370-08-2019-009 (далее - Соглашение) в размере 500 000 000 руб. и за счет средств бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 26 315 800 руб. По договору купли-продажи акций от 03.06.2019 АО «Корпорация развития КЧР» (продавец) передала Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики (покупателю) в собственность дополнительные обыкновенные именные бездокументарные акции стоимостью 526 315 800 руб., а покупатель оплатил их за счет субсидий, полученных из федерального бюджета Карачаево-Черкесской Республикой (500 000 000 руб.) и бюджета Карачаево-Черкесской Республики (26 315 800 руб.). В 2020 году согласно банковским документам Партнером АО «Корпорация развития КЧР» в установленные сроки было перечислено на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала 72 124 208 руб. Инвестором ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в установленные сроки перечислено на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала только 50 500 000 руб. (в то время как согласно Инвестиционному соглашению в 2020 году должно было быть перечислено 68 100 000 руб.). Также в установленные сроки не произошло увеличение уставного капитала Общества до 1 031 080 790 руб. в нарушение решения общего внеочередного собрания участников Общества от 10.03.2020. В 2020 году (за период с 01.01.2020 по 30.09.2020) Общество произвело предоплату в сумме 297 473 000 руб. учредителю ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» за саженцы яблони, но поставка саженцев не осуществлена, оплачены только авансовые платежи. Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ 09.11.2020 уставный капитал Общества был увеличен с 10 000 руб. до 545 686 840 руб. 29.10.2020 на общем внеочередном собрании участников Общества были приняты следующие решения: увеличить уставный капитал ООО «Архыз-Фрут Логистик» с 10 000 руб. до 545 686 840 руб. за счет внесения дополнительных денежных вкладов в уставный капитал Общества в размере 52 500 000 руб. ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» и 493 176 840 руб. АО «Корпорация развития КЧР». 30.10.2020 на внеочередном собрании участников Общества приняты решения: признать состоявшимся увеличение уставного капитала ООО «Архыз-Фрут
Логистик» с 10 000 руб. до 545 686 840 руб. за счет внесения дополнительных денежных
вкладов в уставном капитале Общества в размере 52 500 000 руб. ООО
«Плодообъединение «Сады Ставрополья» и 493 176 840 руб. АО «Корпорация развития
КЧР». В связи с соблюдением сроков и порядка дополнительных вкладов участников Общества было принято решение изменить доли участников Общества в связи с увеличением уставного капитала следующим образом: АО «Корпорация развития КЧР» - 493 180 923 руб./545 686 840 руб. долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 493 180 923 руб.; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - 52 505 917 руб./545 686 840 руб. долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 52 505 917 руб. Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ 08.04.2021 уставный капитал Общества увеличен с 545 686 840 руб. до 745 686 840 руб. Доля участия АО «Корпорация развития КЧР» в уставном капитале Общества - 493 180 923 руб. (66,1 %), доля участия ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества - 252 505 917 руб. (33,9 %). 23.03.2021 на внеочередном собрании участников Общества принято решение: признать состоявшимся увеличение уставного капитала ООО «Архыз-Фрут
Логистик» с 545 686 840 руб. до 745 868 840 руб. за счет внесения дополнительных
денежных вкладов в уставном капитал Общества в размере 200 000 000 руб. ООО
«Плодообъединение «Сады Ставрополья», в связи с соблюдением сроков и порядка
дополнительных вкладов участников Общества. Доля участников Общества в связи с увеличением уставного капитала сложилось следующим образом: АО «Корпорация развития КЧР» - 493 180 923 руб./745 686 840 руб. долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 493 180 923 руб.; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - 252 505 917 руб./745 686 840 руб. долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 252 505 917 руб. При анализе банковских выписок Общества за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 установлено поступление от АО «Корпорация развития КЧР» на расчетный счет Общества составили 493 176 840 руб. (платежные поручения от 26.07.2019 № 191 на сумму 421 052 632 руб., от 29.05.2020 № 94 на сумму 72 124 208 руб.) с назначением платежа «увеличение уставного капитала». Поступление от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» на расчетный счет Общества за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 составили всего 269 558 000 руб., из них 169 400 000 руб. с назначением платежа «увеличение уставного капитала», 101 058 000 руб. в виде без процентного займа. Обществом на расчетный счет ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 перечислено всего 637 473 000 руб., из них 487 473 000 руб. в качестве предоплаты за саженцы, поставка которых за указанный период не осуществлена, 150 000 000 руб. оплата по агентскому договору от 03.11.2020 года б/н. Из этого следует, что ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» начало перечислять средства на увеличение уставного капитала только после получения предоплаты за саженцы и оплаты по агентскому договору от Общества. Следовательно, участниками инвестиционного соглашения от 12.07.2019 для реализации проекта «Закладка фруктового сада на территории КЧР» фактически использовались бюджетные средства, полученные АО «Корпорация развития КЧР» из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 493 176 840 руб. Согласно пункту 1 статей 67.3 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество или общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Таким образом, с учетом статьи 67.3 ГК РФ, статьи 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ Общество является дочерним по отношению к АО «Корпорации развития Карачаево-Черкесской Республики». Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ учредителями Общества являются АО «Корпорация развития КЧР» с долей участия в уставном капитале в размере 66,1 %, и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» с долей участия в уставном капитале в размере 33,9 %. Таким образом, в соответствии с положениями статьи 20 НК РФ Общество, АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» являются взаимозависимыми организациями. Поскольку Общество как дочернее общество юридического лица АО «Корпорация развития КЧР», в уставный капитал которого за счет бюджетных средств внесены средства в размере 493 176 840 руб., ранее предоставленные юридическому лицу АО «Корпорация развития КЧР» в виде бюджетных инвестиций в капитальные вложения в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), находящиеся в его собственности, то Обществу следует применять порядок исчисления НДС в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ. При анализе налоговым органом оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги за 1 квартал 2021 года, карточек счетов установлено, что Общество не ведет раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе, по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, в нарушение требований абз. 3 п.2.1 ст. 170 НК РФ, а также неправомерно принимает к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 1 квартале 2020 года, по всем приобретенным товарам (работам, услугам), включая расходы за счет бюджетных средств. На расчетный счет Общества № <***> поступили бюджетные средства от АО «Корпорация развития КЧР» в размере 493 176 840 руб. с назначением платежа «увеличение уставного капитала» (подлежат отражению на счете 55 «Специальные счета в банках»). 16.10.2019 платежным поручением № 12 Общество перечислило часть бюджетных средств, поступивших от АО «Корпорация развития КЧР», в размере 281 029 783 руб. со счета № <***> (вид счета - иной) (счет 55 «Специальные счета в банках») на другой расчетный счет №<***> (счет 51 «Расчетный счет»). Указанные денежные средства далее Обществом перечисляются в счет оплаты за товары (работы, услуги), по которым в дальнейшем налогоплательщиком заявляются налоговые вычеты по НДС. Таким образом, перечислив часть денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития КЧР» и отраженных на счете 55 «Специальные счета в банках», на счет 51 «Расчетный счет», на котором отражаются денежные средства, поступающие от ООО «ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», Общество смешало бюджетные средства с другими поступлениями. Указанные действия Общества прямо нарушают положения Учетной политики в отношении порядка ведения раздельного учета, что привело к невозможности разграничения товаров (работ, услуг), приобретенных за счет бюджетных средств и денежных средств, полученных из других источников.

Представитель Управления в судебном заседании просит суд в удовлетворении требований заявителя отказать, повторяет изложенные в отзыве доводы.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва Управления, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, на основании статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Обществом 22.04.2021 была представлена в налоговый орган налоговая декларация (рег. № 1206431593, номер корректировки - 0) по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, согласно которой налогоплательщик предъявил к возмещению НДС в сумме 2 021 872 руб.

По данным налоговой декларации за указанный налоговый период реализации товаров (работ, услуг) в проверяемом периоде у налогоплательщика отсутствует.

Управление провело камеральную налоговую проверку налоговой декларации, по результатам которой составило акт камеральной налоговой проверки от 05.08.2021 №2466 и вынесла решения:

- от 25.10.2021 № 141 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- от 25.10.2021 № 1 об отказе в возмещении заявителю НДС в сумме 2 021 872 руб.

Пунктом 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок, предусмотренные статьями 88, 100, 101 Кодекса.

При этом в силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 № 18421/10 указано, что положения пункта 3 статьи 176 НК РФ не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении НДС, а соотносятся со статьей 101 Кодекса, и, следовательно, решение о возмещении либо об отказе в возмещении НДС основано на решении о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности, содержащем основания для возмещения или отказа. Поэтому такое решение не является самостоятельным результатом камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой налогоплательщиком было заявлено право на возмещение НДС, и, таким образом, досудебный порядок обжалования, установленный пунктом 5 статьи 101.2НК РФ, распространяется и на решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС.

Решения Управления от 25.10.2021 № 1, от 25.10.2021 № 141 были обжалованы заявителем в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы Межрегиональная инспекция ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу решением от 17.12.2021 № 07-19/1649 оставила решения Управления без изменения, апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями Управления от 25.10.2021 № 1, от 25.10.2021 № 141, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Согласно положениям статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 данного Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов; подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса.

При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 данного Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

В соответствии с приведенными нормами главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 № 267-О).

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как отмечено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Вместе с тем налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. В свою очередь, обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Пунктами 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми учтены расходы и заявлено право на налоговый вычет, вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 №138-О разъяснено, что обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Как следует из статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что налоговый вычет в размере 2 021 872 руб. за 1 квартал 2021 года был заявлен Обществом по счетам-фактурам:

- ООО «Плодообьединение «Сады Ставрополья» от 11.01.2021 № ЦБ-106 на сумму 101 986 руб. 67 коп. (в т.ч. НДС – 16 997 руб. 78 коп.), от 31.12.2020 № ЦБ-285 на сумму 204 руб. (в т.ч. НДС – 34 руб.), от 31.12.2020 № ЦБ-304 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС –16 666 руб. 67 коп.), от 31.12.2020 № ЦБ-305 на сумму 12 133 руб. 33 коп. (в т.ч. НДС – 2 022 руб. 23 коп.), от 31.12.2020 № ЦБ-307 на сумму 15 483 руб. 87 коп. (в т.ч. НДС – 2 580 руб. 65 коп.), от 30.12.2020 № ЦБ-308 на сумму 15 483 руб. 87 коп. (в т.ч. НДС –2 580 руб. 65 коп.), от 30.12.2020 № ЦБ-308 на сумму 15 483 руб. 87 коп. (в т.ч. НДС –2 580 руб. 65 коп.), от 31.01.2021 № ЦБ-37 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 31.01.2021 № ЦБ-34 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС – 16 666 руб. 67 коп.), от 31.01.2021 № ЦБ-35 на сумму 4 000 руб. (в т.ч. НДС – 666 руб. 67 коп.), от 31.01.2021 № ЦБ-36 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 28.02.2021 № ЦБ-103 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 28.02.2021 № ЦБ-85 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС – 16 666 руб. 67 коп.), от 28.02.2021 № ЦБ-86 на сумму 4 000 руб. (в т.ч. НДС –666 руб. 67 коп.), от 28.02.2021 № ЦБ-87 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 28.02.2021 № ЦБ-88 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 28.02.2021 № ЦБ-87 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 01.03.2021 № ЦБ-146 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 01.03.2021 № ЦБ-144 на сумму 4 000 руб. (в т.ч. НДС – 666 руб. 67 коп.), от 01.03.2021 № ЦБ-142 на сумму 612 руб. (в т.ч. НДС – 102 руб.), от 01.03.2021 № ЦБ-143 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС – 16 666 руб. 67 коп.), от 01.03.2021 № ЦБ-145 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 01.03.2021 № ЦБ-162 на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 333 руб. 33 коп.), от 01.03.2021 № ЦБ-172 на сумму 3 000 руб. (в т.ч. НДС – 500 руб.), от 01.03.2021 № ЦБ-172 на сумму 3 000 руб. (в т.ч. НДС – 500 руб.)»

- ООО «Промхим» от 16.01.2021 № 583 на сумму 84 775 руб. 64 коп. (в т.ч. НДС – 14 129 руб. 28 коп.), от 21.01.2021 № 777 на сумму 5 520 руб. (в т.ч. НДС – 920 руб. 28 коп.), от 09.02.2021 № 1923 на сумму 111 361 руб. 58 коп. (в т.ч. НДС –18 560 руб. 26 коп.), от 16.02.2021 № 2289 на сумму 48 400 руб. (в т.ч. НДС – 8 066 руб. 67 коп.), от 16.02.2021 № 2290 на сумму 8 445 руб. (в т.ч. НДС – 1 407 руб. 50 коп.), от 25.02.2021 № 2608 на сумму 14 526 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС – 2 421 руб. 08 коп.), от 26.02.2021 № 2634 на сумму 4 200 руб. (в т.ч. НДС – 700 руб.), от 26.02.2021 № 2635 на сумму 3 518 руб. 75 коп. (в т.ч. НДС – 586 руб. 46 коп.), от 01.03.2021 № 2737 на сумму 756 руб. 60 коп. (в т.ч. НДС –126 руб. 10 коп.), от 31.03.2021 № 4466 на сумму 39 380 руб. 16 коп. (в т.ч. НДС – 6 563 руб. 36 коп.);

- ИП ФИО3 от 20.01.2021 № 29 на сумму 7 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 166 руб. 67 коп.), от 20.01.2021 № 30 на сумму 29 000 руб. (в т.ч. НДС – 4 833 руб. 34 коп.), от 20.02.2021 № 130 на сумму 4 975 руб. (в т.ч. НДС – 829 руб. 17 коп.), от 28.02.2021 № 157 на сумму 25 778 руб. (в т.ч. НДС – 4 296 руб. 33 коп.), от 28.03.2021 № 249 на сумму 22 526 руб. (в т.ч. НДС – 3 754 руб. 31 коп.);

- АО «Лонмади» от 18.03.2021 № 27676 на сумму 523 557 руб. 84 коп. (в т.ч. НДС – 87 259 руб. 65 коп.), от 25.03.2021 № 31264 на сумму 278 800 руб. (в т.ч. НДС – 46 466 руб. 67 коп.), от 25.03.2021 № 31372 на сумму 137 958 руб. 50 коп. (в т.ч. НДС – 17 526 руб. 41 коп.);

- ООО «Производственно-коммерческая фирма «Универсал Метиз» от 30.03.2021 № 241 на сумму 2 280 622 руб. 48 коп. (в т.ч. НДС – 380 103 руб. 75 коп.);

- ООО «РН-КАРТ» от 28.02.2021 № 2-1618/506 на сумму 47 146 руб. 11 коп. (в т.ч. НДС – 7 857 руб. 68 коп.), от 28.02.2021 № 2-1622/506 на сумму 80 руб. (в т.ч. НДС – 13 руб. 33 коп.), от 31.02.2021 № З-8479/506 на сумму 62 718 руб. 78 коп. (в т.ч. НДС – 10 453 руб. 14 коп.), от 31.02.2021 № З-8487/506 на сумму 100 руб. (в т.ч. НДС – 16 руб. 67 коп.);

- ООО «Плодообьединение «Сады Карачаево-Черкесии» от 01.12.2020 № 278/2 на сумму 432 000 руб. (в т.ч. НДС – 72 000 руб.), от 31.12.2020 № 318 на сумму 12 000 руб. (в т.ч. НДС – 2 000 руб.), от 31.01.2021 № ЦБ-39 на сумму 12 000 руб. (в т.ч. НДС – 2 000 руб.), от 28.02.2021 № ЦБ-70 на сумму 12 000 руб. (в т.ч. НДС – 2 000 руб.), от 31.03.2021 № ЦБ-102 на сумму 12 000 руб. (в т.ч. НДС – 2 000 руб.);

- ООО «Ситилинк» от 12.01.2021 №SN044808 на сумму 3 710 руб. (в т.ч. НДС – 618 руб. 33 коп.), от 01.02.2021 №ST046355 на сумму 73 233 руб. (в т.ч. НДС – 12 205 руб. 50 коп.), от 01.03.2021 №ST048465 на сумму 77 320 руб. (в т.ч. НДС – 12 886 руб. 67 коп.), от 01.03.2021 №ST048467 на сумму 5 590 руб. (в т.ч. НДС – 931 руб. 67 коп.);

- ООО «Спецзащита» от 17.03.2021 № УТ-181 на сумму 5 880 руб. (в т.ч. НДС – 980 руб.);

- ООО «Стройтрубмрнтаж» от 04.03.2021 № 1/2 на сумму 6 991 600 руб. (в т.ч. НДС – 1 165 266 руб. 67 коп);

- ООО «Технология» от 29.12.2020 № 6771 на сумму 22 100 руб. (в т.ч. НДС – 3 683 руб. 34 коп.), от 29.12.2020 № 6772 на сумму 40 950 руб. (в т.ч. НДС – 6 825 руб.);

- ООО «Югтехсервис» от 23.03.2021 № 396 на сумму 1 600 руб. (в т.ч. НДС – 266 руб. 67 коп.).

Обществом в ответ на требования представлены следующие документы: учетная политика на 2021 год, устав, договоры с контрагентами, договор аренды земельных участков, договор субаренды земельных участков, спецификации к договорам, договоры на оказания услуг, договоры займа, счета-фактуры, авансовые счета-фактуры, акты выполненных работ, акты сверок, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, платежные поручения, инвестиционное соглашение, протоколы общего внеочередного собрания, проектная документация, заключение о правильности применения сметных нормативов, индексов и методологии выполнения сметной документации.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки в соответствии со статьями 88, 93 НК РФ в адрес проверяемого налогоплательщика направлены по ТКС требования о предоставлении пояснений и документов.

Согласно представленным Обществом в ответ на требования от 18.05.2021 №№ 1701, № 1702 документам между Обществом и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (ИНН <***> КПП 263001001) заключены договоры аренды техники без экипажа б/н от 30.09.2020, б/н от 06.11.2020, б/н от 01.12.2020, договоры аренды транспортных средств без экипажа №№ 08/12-1, 08/12-2 от 08.12.2020, № 010221/1 от 01.02.2021, согласно которым арендодатель ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» передает во временное владение и пользование арендатору (Обществу) принадлежащую ему на праве собственности технику и транспортные средства без предоставления услуг по управлению ими: ГАЗ 52 цистерна; три трактора колесных Беларус – 82.1/35, Лада 213100 (легковой универсал), УАЗ 390945 (грузовой бортовой), Лада 212140 (легковой универсал).

Согласно представленным Обществом в ответ на требование от 17.05.2021 № 1691 документам Общество и ООО «Лонмади» (ИНН <***> КПП 509950001) заключили договор от 18.02.2021 № LMM819-C/2021 от 18.02.2021, согласно которому исполнитель ООО «Лонмади» обязуется провести ремонтные работы, работы по техническому облуживанию и осуществить поставку запасных частей для дорожно-строительной техники, принадлежащей заказчику (Обществу).

Согласно представленным Обществом в ответ на требование от 18.05.2021 № 1699 документам Общество и ИП ФИО4 (ИНН <***>) заключили договор поставки от 20.01.2021 № 13, согласно которому поставщик ФИО4 обязуется передать в собственность покупателя (Общества) запасные части – аккумулятор, отопитель кабины, глушитель, огнетушитель.

Согласно представленным Обществом в ответ на требование от 17.05.2021 № 1692 документам Общество и ООО «Универсал Метиз» (ИНН <***>, КПП 346101001) заключили договор поставки от 27.08.2020 № 82/20ПКФ, согласно которому поставщик ООО «Универсал Метиз» обязуется передать (поставить) продукцию для шпалерной системы покупателю (Обществу), а покупатель обязуется принять и своевременно оплатить поставляемую Продукцию и стоимость ее доставки.

Согласно представленным Обществом в ответ на требование от 17.05.2021 № 1689 документам Общество и ООО «РН-КАРТ» (ИНН <***>, КПП 772501001) заключили договор от 18.12.2020 № 34550620/043456, согласно которому поставщик ООО «РН-Карт» обязуется подготовить для покупателя (Общества) карты за счет собственных средств и передать их покупателю в количестве, указанном в заявке на изготовление карт в личном кабинете. Передача карт, ПИН-кодов и номеров виртуальных карт представителю покупателя осуществляется по акту приема-передачи после осуществления покупателем предварительной оплаты за товары, сопутствующие товары, услуги и сопутствующие услуги.

Согласно представленным Обществом в ответ на требования от 18.05.2021 № 1703, 1704 документам Общество и ООО «Сады Карачаево-Черкесии» (ИНН <***>, КПП 091201001) заключили договоры:

- аренды техники без экипажа от 06.11.2020 б/н, согласно которому ООО «Сады Карачаево-Черкесии» передает во временное владение и пользование Обществу трактор «БЕЛАРУС 921.3», номерной знак 09НН7856, арендная плата – 12 000 руб. в месяц;

- поставки от 23.11.2020 №23/11/1, согласно которому поставщик ООО «Сады
Карачаево-Черкесии» обязуется передать в собственность покупателя (Общества) товар – столб из предварительно напряженного ж/бетона 7*7.5 высота 4.5 м, количество – 800 штук, цена за единицу – 540 руб. (432 000 руб.).

Согласно представленным Обществом в ответ на требования от 17.05.2021 № 1690 документам Общество и ООО «Ситилинк» (ИНН <***>, КПП 771801001) заключили договоры № V5142937 от 18.02.2021, № V5137595 от 18.02.2021, № V2971859 от 25.12.2020 на поставку товарно-материальных ценностей (компьютеров, мониторов, клавиатур, лазерных принтеров, накопителей).

Согласно представленным Обществом в ответ на требование от 17.05.2021 № 1694 документам Общество и ООО «СпецЗащита» (ИНН <***>, КПП 263501001) заключили договор поставки № 29/02/2021 от 17.02.2021, согласно которому поставщик ООО «СпецЗащита» обязуется поставить, а покупатель (Общество) обязуется оплатить и принять следующий товар: костюм «Сварщик» брезентовый со спилком.

Согласно представленным Обществом в ответ на требование от 17.05.2021 № 1697 документам Общество и ООО «СтройТрубМонтаж» (ИНН <***> КПП 262401001) заключили договоры:

- поставки от 05.02.2021 № 03-02/2021, от 18.03.2021 № 18-03/2021, согласно которым поставщик ООО «СтройТрубМонтаж» обязуется передать в собственность покупателя (Общества) материалы и оборудование для системы орошения;

- подряда от 03.02.2021 № 02-02/2021, согласно которым заказчик (Общество) поручает подрядчику ООО «СтройТрубМонтаж» выполнить строительно-монтажные работы, в том числе, работы по пайке и прокладке полиэтиленовой трубы с фасонными частями, а также устройство земляных работ на объекте заказчика с применением собственных машин и механизмов, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его.

Согласно представленным Обществом в ответ на требования от 17.05.2021 № 1693, от 18.05.2021 № 1700 документам Общество и ООО «Технология» (ИНН <***>, КПП 263501001) заключили договор купли-продажи от 23.12.2020 № 601,согласно которым продавец ООО «Технология» обязуется продать на основании поданных заявок покупателя (Общества) следующие товары: костюмы «Балтика», сапоги Егерь. Общая сумма за покупку – 63 050 руб., в том числе НДС - 10 508 руб. 34 коп.

Согласно представленным Обществом в ответ на требование от 18.05.2021 № 1698 документам Общество и ООО «ЮгТехСервис» (ИНН <***>, КПП 231201001) заключили договор, согласно которому поставщик ООО «ЮгТехСервис» обязуется передавать в собственность покупателя (Общества) запасные части по заявкам покупателя.

Согласно представленным Обществом в ответ на требование от 17.05.2021 № 1695 документам Общество и ООО «Промхим» (ИНН <***>, КПП 263501001) заключили договор поставки от 03.09.2020 № № 273 С/П, согласно которому поставщик ООО «Промхим» обязуется передать в собственность покупателю (Обществу) строительные материалы, хозяйственные товары и (или) инструменты в ассортименте в указанные в договоре сроки, а покупатель обязуется принять указанный товар и произвести его оплату на условиях данного договора.

С учетом отсутствия Общества по указанному в ЕГРЮЛ юридическому адресу, непредставления по требованиям налогового органа в соответствии со статьями 88 и 93 НК РФ информации об адресе фактического осуществления деятельности, адресе фактического расположения садов, документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров, Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года пришла к выводу о том, что применение заявителем налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», ООО «Промхим», ООО «Лонмади», ИП ФИО4, ООО «Универсал Метиз», ООО «РН-КАРТ», ООО «Сады Карачаево-Черкесии», ООО «Ситилинк», ООО «СпецЗащита», ООО «СтройТрубМонтаж», ООО «Технология», ООО «ЮгТехСервис» необоснованно.

Инспекция посчитала, что Общество обладает признаками фирмы-однодневки: отсутствие организации по адресу регистрации, отсутствие имущества (зданий, сооружений, складских помещений и т д), транспортных средств, земельных участков в собственности, необходимых для обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; непредставление по требованию договора аренды офиса, складских помещений для обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (аренда, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.); отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; расчеты по расчетным счетам налогоплательщика не соответствуют основному заявленному виду уставной деятельности (за строительные материалы, за технику, за сельскохозяйственную продукцию, за транспортные услуги, за топливо и т.д.).

По результатам проведения контрольных мероприятий Инспекция пришла к выводу о мнимом характере сделок между заявителем и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», ООО «Промхим», ООО «Лонмади», ИП ФИО4, ООО «Универсал Метиз», ООО «РН-КАРТ», ООО «Сады Карачаево-Черкесии», ООО «Ситилинк», ООО «СпецЗащита», ООО «СтройТрубМонтаж», ООО «Технология», ООО «ЮгТехСервис», совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

Самостоятельным основанием для принятия Инспекцией оспариваемых решений от 25.10.2021 № 1, от 25.10.2021 № 141 послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС, связанных с операциями по приобретению товаров (работ, услуг), в связи с отсутствием раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

В обоснование отказа в возмещении НДС и привлечения Общества к налоговой ответственности Инспекция пришла к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на получение налоговых вычетов по НДС в связи с использованием им при приобретении в 1 квартале 2021 года товаров (работ, услуг) на цели закладки фруктового сада интенсивного типа и уход за многолетними насаждениями средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в форме субсидий.

Налоговый орган указал, что денежные средства, использованные Обществом в целях осуществления предпринимательской деятельности для приобретения товаров (работ, услуг) в 1 квартале 2021 года, поступили на счета заявителя, в том числе, от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в качестве дополнительного взноса в уставной капитал в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019, протоколами от 29.05.2019, от 12.07.2019, от 06.02.2020, 10.03.2020, 29.10.2020, 30.10.2020, 23.03.2021 общих собраний участников Общества.

Источником получения АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» денежных средств, внесенных в качестве дополнительного взноса в уставный капитал Общества, явились субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики.

Налоговый орган посчитал, что Общество полученные от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» бюджетные денежные средства использует для капитальных вложений в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), в связи с чем Обществу следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ, согласно которому при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.

Из материалов дела усматривается, что Общество было зарегистрировано Инспекцией в качестве юридического лица 07.12.2017 под ОГРН <***>. Уставной капитал Общества при его государственной регистрации составил 10 000 руб.

При регистрации в качестве юридического лица Общество в качестве своего основного вида хозяйственной деятельности указало выращивание прочих плодовых и ягодных культур (ОКВЭД 01.25.1).

Общество согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года заявило в проверяемом периоде налоговый вычет в размере 2 021 872 руб.по операциям по приобретению товаров (работ, услуг), используемых в своей основной хозяйственной деятельности в рамках инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», который реализуется в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы», включенной в «Перечень инвестиционных проектов, реализуемых в рамках подпрограмм социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, на 2016 - 2025 годы государственной программы Российской Федерации «Развитие Северо-Кавказского федерального округа» на период до 2025 года» (утвержден приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.01.2017 № 28).

На общем собрании участников Общества от 21.09.2020 было принято решение одобрить заключение Обществом договора аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения с ПАО «Таллык» (ИНН <***>).

Обществом с ПАО «Таллык» заключен договор аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения от 22.09.2020 № 22/09/1, согласно которому ПАО «Таллык» предоставляет Обществу за плату во временное владение и пользование следующие земельные участки:

- земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения площадью 2 321 523 кв. м, кадастровый номер 09:02:0070703:63, расположенный по адресу - Карачаево-Черкесская Республика, Прикубанский район, ОНО ОПХ Таллык, поле №14;

- земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения площадью 24 293 кв. м, кадастровый номер 09:02:0070703:46, расположенный по адресу: Карачаево-Черкесская Республика, Прикубанский район, ОНО ОПХ Таллык, залежь №2,;

- земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения площадью 2 381 682 кв. м, кадастровый номер 09:02:0070703:22, расположенный по адресу: Карачаево-Черкесская Республика, Прикубанский район, ОНО ОПХ Таллык, поле №1.

В соответствии со статьей 92 НК РФ Управлением 16.07.2021 проведен осмотр территорий земельных участков, предоставленных Обществу для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР».

В результате осмотра территорий установлено следующее. Вблизи с. Таллык располагаются земельные участки сельскохозяйственного назначения, огороженные железобетонными столбами высотой 1 м 80 см и сеткой типа «Рабица» по периметру. На огороженной территории находятся блок-контейнеры в количестве 4-х штук, складские помещения, охранный вагончик, тракторы в количестве 11 штук, автокран «Камаз», экскаватор, опрыскиватель прицепной, в количестве 6 штук, прицеп-телега в количестве 3-х штук, плодоводы в количестве 6 штук, прицеп-цистерна в количестве 1 штука, растворный узел - 1 штука. Также находятся строительные материалы в следующих складских помещениях: склад садового инвентаря и хозяйственных материалов, склад строительных материалов, склад гидротехнического оборудования, склад строительных материалов и запасных частей, склад СЗР (система защиты растений). На территории находятся удобрения, капельная трубка, полиэтиленовая труба в отрезах, комплекты фильтровальной станции, прицепные косилки, столбы 9 x 9 и 7 x 7 для шпалерной системы, канат стальной (трос) для шпалерной конструкции, проволока стальная в катушках, якоря винтовые. На момент осуществления осмотра засажено 108 га, шпалерные конструкции на 158 гектар.

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ одним из учредителей Общества с 11.06.2019 является АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (ИНН<***>).

АО «Корпорация развития КЧР» издан приказ от 09.01.2017 №6 «Об утверждении Положения о деятельности АО «Корпорация развития КЧР».

В соответствии с Положением о деятельности АО «Корпорация развития КЧР» основными задачами корпорации являются: создание и продвижение брендов; создание и продвижение положительного имиджа КЧР, повышающее ее инвестиционную привлекательность; участие во взаимодействии органов исполнительной власти КЧР по реализации и сопровождению инвестиционных программ и проектов в сфере государственно-частного партнерства и частных инвестиций на территории КЧР; участие в разработке региональных инвестиционных программ и проектов и др.

Для реализации поставленных задач АО «Корпорация развития КЧР» осуществляет следующие функции: формирование информационной базы обо всех возможных свободных для инвесторов площадок; содействие инвесторам в подборе земельных участков, готовых помещений в аренду или собственность под размещение инвестиционных объектов в индустриальных парках и на территории КЧР; представление интересов Карачаево-Черкесской Республики в проектах государственно-частного партнерства на основе заключенных договоров (соглашений) с Правительством КЧР.

Полномочия АО «Корпорация развития КЧР»: проведение мероприятий по привлечению инвестиций в экономику региона; совместно с администрацией КЧР проведение в установленном порядке отбора инвестиционных проектов и мониторинга их реализации; осуществление взаимодействия с органами исполнительной власти и субъектами инвестиционной деятельности с целью создания благоприятного инвестиционного климата; обеспечение организационного сопровождения инвестиционных проектов, а так же оказание помощи инвесторам в подготовке и получении разрешительной документации; взаимодействие с финансово-кредитными организациями, органами исполнительной власти КЧР в области инвестиционной деятельности и государственно-частного партнерства; распоряжение в соответствии с установленным порядком финансовыми ресурсами, выделенными из средств бюджета КЧР на финансирование мероприятий по созданию благоприятных условий для инвесторов.

Доля участия АО «Корпорация развития КЧР» в уставном капитале Общества составляла: до 09.11.2020 - 40,83 %; с 09.11.2020 по 08.04.2021 - 90,4 %; с 08.04.2021 по настоящее время - 66,1 %, с 04.08.2021 по настоящее время - 493 180 923 руб. (58,3 %).

Другим учредителем Общества с 02.08.2018 является ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (ИНН<***>).

Доля участия ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества составляла: до 09.11.2020 - 59,17 %; с 09.11.2020 по 08.04.2021 - 9,6 %, с 08.04.2021 по настоящее время - 33,9 %; с 04.08.2021 по настоящее время - 352 505 917 руб. (41,7 %).

Уставный капитал Общества составлял: с 07.12.2017 по 09.11.2020 - 10 000 руб.; с 09.11.2020 по 08.04.2021 - 545 686 840 руб.; с 08.04.2021 по 04.08.2021 - 745 686 840 руб., с 04.08.2021 по настоящее время - 845 686 840 руб.

Материалами дела подтверждено, что между Обществом (оператор проекта), АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (партнер) и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (инвестор) 12.07.2019 было подписано Инвестиционное соглашение о существенных условиях участия Акционерного общества «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в инвестиционном проекте «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике» (далее по тексту – Инвестиционное соглашение).

Цели проекта – 1) развитие агропромышленного комплекса Карачаево-Черкесской Республики и Северо-Кавказского Федерального округа; 2) закладка фруктового сада интенсивного типа на территории Карачаево-Черкесской Республики.

Инициатор проекта - ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья».

Общая сумма проекта – 1171,295 млн. руб.

Инвестиционный период – с июля 2019 года по декабрь 2020 года.

Доли участия сторон в инвестиционном проекте: АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (партнер) – 493 176 840 руб. в т.ч. на 2019 год - 421 052 630 руб.; на 2020 год - 72 124 210 руб.; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (инвестор) – 678 118 160 руб., в т.ч. на 2019 год - 610 018 160 руб., на 2020 год - 68 100 000 руб.

Порядок инвестирования: инвестирование осуществляется путем внесения денежных средств Инвестором и Партнером в уставный капитал Оператора проекта. В 2019 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается на 1 031 070 790 руб. При этом Партнер вносит в уставный капитал 421 052 630 руб., а Инвестор - 610 018 160 руб. согласно разработанному графику внесения денежных средств.

В 2020 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается на 140 224 210 руб., при этом Партнер вносит 72 124 210 руб., а Инвестор вносит 68 100 000 руб. (график внесения в 2020 году денежных средств должен быть согласован в течении 30 дней с момента поступления денежных средств, направляемых из федерального бюджета Российской Федерации и бюджета Карачаево-Черкесской Республики на расчетный счет Партнера. О поступлении указанных денежных средств Партнер обязан письменно уведомить Инвестора в течении 3 банковских дней с момента зачисления денежных средств на расчетный счет).

В 2020 году доля Партнера в уставном капитале Оператора проекта увеличивается пропорционально сумме денежных средств внесенных в счет оплаты уставного капитала.

Срок выкупа Инвестором 100 % доли Партнера в уставном капитале Оператора проекта - не позднее 31.12.2025.

Дополнительным соглашением № 1 к Инвестиционному соглашению в условия данного соглашения были внесены следующие изменения:

- раздел «Доли участия сторон» изложен в следующей редакции: Партнер: доля участия - 493 176 840 руб., в т.ч. на 2019 - 2020 г.г.: Инвестор: доля участия - 678 118 160 руб., в т.ч. на 2019 - 2020 г.г.;

- раздел «Порядок инвестирования» изложен в следующей редакции: Инвестирование осуществляется путем внесения денежных средств Инвестором и Партнером в уставный капитал Оператора проекта. В 2020 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается до 1 171 295 000 руб. При этом Партнер вносит в уставный капитал Общества 493 176 840 руб., а Инвестор - 678 118 160 руб. Увеличение уставного капитала Оператора проекта производится в два этапа: 1 этап – Партнер вносит в уставной капитал Оператора проекта 421 052 630 руб. Инвестор вносит в уставной капитал Оператора проекта 610 018 160 руб.; 2 этап: Партнер вносит в уставной капитал Оператора проекта 72 124 210 руб. Инвестор вносит в уставной капитал Оператора проекта 68 100 000 руб. В 2020 году доли Партнера и Инвестора в уставном капитале Оператора проекта увеличиваются пропорционально суммам денежных средств, внесенных в счет оплаты уставного капитала;

- внесены следующие изменения в пункт 1 Графика внесения денежных средств в счет оплаты уставного капитала от 12.07.2019 к Инвестиционному соглашению: порядок внесения денежных средств в 2019 - 2020 г.г. - внесение денежных средств за счет дополнительных вкладов участников Общества в уставной капитал должно быть осуществлено не позднее чем 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников соответствующего решения по каждому этапу увеличения уставного капитала в отдельности.

В целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики Правительством Карачаево-Черкесской Республики издано постановление от 02.04.2019 № 100 «Об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», согласно которому уставный капитал АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» был увеличен на 526 315 800 руб. путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 5 263 158 штук номинальной стоимостью 100 руб. каждая.

Формой оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством закрытой подписки, является внесение дополнительного вклада единственного акционера в уставный капитал денежных средств за счет субсидии из федерального бюджета, бюджету Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с Соглашением от 12.02.2019 № 370-08-2019-009 о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы» в размере 500 000 000 руб. и за счет средств бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 26 315 800 руб.

По договору купли-продажи акций от 03.06.2019 АО «Корпорация развития КЧР» (продавец) передала Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики (покупателю) в собственность дополнительные обыкновенные именные бездокументарные акции стоимостью 526 315 800 руб., а покупатель оплатил их за счет субсидий, полученных Карачаево-Черкесской Республикой из федерального бюджета (500 000 000 руб.) и бюджета Карачаево-Черкесской Республики (26 315 800 руб.).

Увеличение уставного капитала Общества должно было быть осуществлено в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019.

На общем внеочередном собрании участников Общества 12.07.2019 было принято решение об увеличении уставного капитала с 10 000 руб. до 1 031 080 790 руб. за счет дополнительных вкладов его участников.

Доли в уставном капитале было решено распределить следующим образом: ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - номинальная стоимость доли 610 018 160 руб., размер доли в дробном выражении 610 018 160/1 031 180 790; АО «Корпорация развития КЧР» - номинальная стоимость доли 421 052 630 руб., размер доли в дробном выражении 421 052 630/1 031 180 790.

Указанные суммы дополнительных вкладов должны были быть внесены участниками путем перечисления на расчетный счет Общества не позднее, чем в течение 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников данного решения.

Вместе с тем фактически к указанному сроку денежные средства участниками не были внесены в полном объеме.

В 2019 году согласно банковским документам АО «Корпорация развития КЧР» в установленные сроки было перечислено на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала 421 052 632 руб.

Вместе с тем, не в полном объеме были внесены дополнительные взносы инвестором ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в сроки, оговоренные решением общего собрания участников Общества от 12.07.2019 № 2.

Согласно банковским документам ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в установленный срок перечислило на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала только 2 000 000 руб. хотя в соответствии с решением общего собрания должно было внести 610 018 160 руб.

Денежные средства, полученные от партнера проекта АО «Корпорация развития КЧР» и инвестора ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в виде дополнительного взноса в уставной капитал, Обществом не были внесены в уставной капитал в сроки, предусмотренные решением общего собрания участников от 12.07.2019 № 2.

В нарушение решения общего собрания участников от 12.07.2019 № 2 в установленные сроки не произошло увеличение уставного капитала Общества до 1 031 080 790 руб.

Часть полученных в 2019 году от АО «Корпорация развития КЧР» на увеличение уставного капитала денежных средств в сумме 190 000 000 руб. фактически была использована Обществом в качестве предварительной оплаты за саженцы яблони в адрес поставщика ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», являющегося одновременно инвестором Инвестиционного проекта.

Фактически поставка саженцев не была осуществлена, были оплачены только авансовые платежи.

На общем внеочередном собрании участников Общества (протокол от 06.02.2020 №1) было принято решение признать несостоявшимся увеличение уставного капитала Общества в связи с истечением сроков внесения участниками Общества предусмотренных протоколом общего внеочередного собрания участников от 12.07.2019 № 2 дополнительных вкладов.

Впоследствии на общем внеочередном собрании участников Общества (протокол от 10.03.2020 № 2) было принято решение об увеличении уставного капитала Общества с 10000 руб. до 1 031 080 790 руб. за счет дополнительных вкладов участников Общества в сумме l 031 070 790 руб.

Доли в уставном капитале Общества было решено распределить следующим образом: ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - номинальная стоимость доли 610024077 руб.; АО «Корпорация развития КЧР» - номинальная стоимость доли 421056713 руб.

Дополнительные вклады участников Общества в увеличение уставного капитала, произведенные до момента принятия решения общего внеочередного собрания участников от 10.03.2020 № 2 (в сумме 421 052 630 руб. от АО «Корпорация развития КЧР», 2 000 000 руб. - от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья») было решено зачесть в счет внесения дополнительных вкладов участников Общества.

Дополнительные вклады в сумме 610 018 160 руб. от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», в сумме 421 052 630 руб. от АО «Корпорация развития КЧР» должны были быть внесены в течение 6 месяцев со дня подписания протокола от 10.03.2020 № 2.

В 2020 году согласно банковским документам АО «Корпорация развития КЧР» в установленные сроки было перечислено на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала 72 124 208 руб.

Вместе с тем инвестором ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в установленные сроки перечислено на расчетный счет общества в счет увеличения уставного капитала только 50 500 000 руб. (хотя согласно Инвестиционному соглашению от 12.07.2019 в 2020 году должно было быть перечислено 68 100 000 руб.).

Также в установленные сроки не произошло увеличение уставного капитала Общества до 1 031 080 790 руб. в нарушение решения общего внеочередного собрания участников от 10.03.2020.

В 2020 году (за период с 01.01.2020 по 30.09.2020) Общество произвело предоплату в сумме 297 473 000 руб. учредителю ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» за саженцы яблони. Но поставка саженцев не осуществлена, оплачены только авансовые платежи.

Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ 09.11.2020 уставный капитал Общества был увеличен с 10 000 руб. до 545 686 840 руб.

На общем внеочередном собрании участников Общества 29.10.2020 было принято решение увеличить уставный капитал Общества с 10 000 руб. до 545 686 840 руб. за счет внесения дополнительных денежных вкладов в уставный капитал Общества в размере 52 500 000 руб. ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» и в размере 493 176 840 руб. АО «Корпорация развития КЧР».

На внеочередном собрании участников Общества 30.10.2020 было принято решение признать состоявшимся увеличение уставного капитала Общества с 10 000 руб. до 545 686 840 руб. за счет внесения дополнительных денежных вкладов в уставном капитале Общества в размере 52 500 000 руб. ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» и в размере 493 176 840 руб. АО «Корпорация развития КЧР».

Доли участников Общества в связи с увеличением уставного капитала были изменены следующим образом: АО «Корпорация развития КЧР» - 493 180 923 руб./545 686 840 руб. долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 493 180 923 рублей; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - 52 505 917 руб./545 686 840 руб. долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 52 505 917 руб.

Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ 08.04.2021 уставный капитал Общества увеличен с 545 686 840 руб. до 745 686 840 руб. Доля участия АО «Корпорация развития КЧР» в уставном капитале Общества - 493 180 923 руб. (66,1 %). Доля участия ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества - 252 505 917 руб. (33,9 %).

На внеочередном собрании участников Общества 23.03.2021 было принято решение признать состоявшимся увеличение уставного капитала Общества с 545 686 840 руб. до 745 868 840 руб. за счет внесения дополнительных денежных вкладов в уставном капитал Общества в размере 200 000 000 руб. ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в связи с соблюдением сроков и порядка дополнительных вкладов участников.

Доля участников Общества в связи с увеличением уставного капитала сложилось следующим образом: АО «Корпорация развития КЧР» - 493 180 923 руб./745 686 840 руб. долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 493 180 923 руб.; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - 252 505 917 руб./745 686 840 руб. долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 252 505 917 руб.

Общество с момента своей регистрации и вплоть до 09.11.2021 имело уставной капитал в размере 10 000 руб. Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ 08.04.2021 уставный капитал Общества был увеличен до 745 686 840 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ в случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 16, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 данного Федерального закона.

При таких обстоятельствах неоплаченная доля ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» должна была перейти к Обществу.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ предусмотрено, что если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, обоснованным является довод Инспекции о том, что Обществом были нарушены приведенные нормы Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

При анализе банковских выписок Общества за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 налоговым органом установлено следующее:

- поступления от АО «Корпорация развития КЧР» на расчетный счет Общества
составили 493 176 840 руб. (платежные поручения от 26.07.2019 №191 на сумму 421 052 632 руб., от 29.05.2020 № 94 на сумму 72 124 208 руб.) с назначением платежа «увеличение уставного капитала»;

- поступления от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» на расчетный счет Общества за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 составили всего 269 558 000 руб., из них 169 400 000 руб. с назначением платежа «увеличение уставного капитала», 101 058 000 руб. в виде без процентного займа.

Обществом на расчетный счет ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 было перечислено всего 637 473 000 руб., из них 487 473 000 руб. в качестве предоплаты за саженцы, поставка которых за указанный период не была осуществлена, 150 000 000 руб. - оплата по агентскому договору от 03.11.2020 б/н.

Из изложенного следует, что ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» начало перечислять средства на увеличение уставного капитала только после получения предоплаты за саженцы и оплаты по агентскому договору от ООО «Архыз-Фрут Логистик».

Следовательно, участниками инвестиционного соглашения от 12.07.2019 для реализации проекта «Закладка фруктового сада на территории КЧР» фактически использовались бюджетные средства, полученные Акционерным обществом «Корпорация развития КЧР» из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 493 176 840 руб.

В последующем ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» после полученной предварительной оплаты за саженцы яблони было осуществлено перечисление денежных средств на расчетный счет Общества в размере 52 500 000 руб. в качестве взносов в уставный капитал.

Кроме того, по Соглашению о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов Российской Федекрации, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие КЧР на 2016-2025 г.г.» от 12.02.2019 №370-08-2019-009, субсидия из федерального бюджета выделяется бюджету КЧР в целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики. Согласно приложению к Соглашению в перечень мероприятий в целях софинансирования которых предоставляется субсидия на осуществление имущественного взноса КЧР в АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» на реализацию инвестиционных проектов». Следовательно, каким бы образом не поступали денежные средства на счета Общества в соответствии с целевой программой (пополнение уставного капитала, заемные средства и т.д.) они являются целевыми.

Таким образом, при исследовании материалов налоговой проверки Управлением установлено фактическое получение Обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности.

Исходя из полученных в ходе проверки сведений Управление пришло к обоснованному выводу о том, что участниками Инвестиционного соглашения от 12.07.2019 для реализации проекта «Закладка фруктового сада на территории КЧР» фактически использовались бюджетные средства, полученные Акционерным обществом «Корпорация развития КЧР» из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника оплаты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

В обоснование отказа в применении заявителем налоговых вычетов, Инспекция сослалась на положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав восстановлению подлежат сумма налога, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, за счет которых были возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

Доля, указанная в абзаце шестом данного подпункта, определяется исходя из суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных на возмещение затрат, в общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленных в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Положения настоящего подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В целях применения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ Инспекция квалифицировала в качестве средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в форме субсидийденежные средства, внесенные АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в качестве дополнительных взносов в уставной капитал налогоплательщика.

Денежные средства, полученные в форме субсидий из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики, были использованы Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики при приобретении в собственность акций АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики».

АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», учрежденная Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, по своей организационно-правовой природе является коммерческой организацией - хозяйственным обществом (пункт 1 статьи 96 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно заключенному между АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики договору купли-продажи акций бюджетные инвестиции рассматриваются сторонами как средства целевого финансирования, направляемые исключительно для социально-экономического развития Карачаево-Черкесской Республики путем осуществления корпорацией взносов в уставные капиталы организаций.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные инвестиции - это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Порядок предоставления бюджетных инвестиций юридическим лицам - частным компаниям (не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями) определен положениями статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В данном случае предоставление АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» бюджетных инвестиций сопровождалось приобретением Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики за счет указанных средств акций данного юридического лица и повлекло возникновение права государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала корпорации в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Целевой характер выделенных АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики выражается в возможности их использования исключительно на цели для социально-экономического развития Карачаево-Черкесской Республики путем осуществления корпорацией взносов в уставные капиталы различных организаций, в том числе, на цели инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», что соответствует требованиям статьи 78.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Суд учитывает содержащиеся в материалах дела сведения об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (постановление Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 02.04.2019 № 100) путем выпуска акций на 526 315 800 руб. за счет субсидии из федерального бюджета (соглашение от 12.02.2019 № 370-08-2019-009).

Общество представило инвестиционный проект «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», оно признано соответствующим критериям, которым должны соответствовать объекты, масштабные инвестиционные проекты, для размещения и реализации которых допускается предоставление земельных участков в аренду без проведения торгов, на территории КЧР. Обществу предоставлены земельные участки в аренду без проведения торгов для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике» сроком на 49 лет. Следовательно, понесенные Обществом затраты осуществлялись при реализации инвестиционного проекта (инвестиций, субсидий), что правильно установлено налоговым органом.

Таким образом, вывод Инспекции о фактическом получении Обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности основан на правильном применении норм права к конкретным обстоятельствам спорных хозяйственных операций.

При этом довод Инспекции об отсутствии у Общества иных достаточных денежных средств и фактической возможности приобретения саженцев и иных материалов для закладки фруктового сада иначе как с использованием бюджетных средств, является правильным и подтверждается материалами проведенной проверки, доказательств обратного Обществом не приведено.

Инспекцией правильно установлено, что основная часть затрат Общества на приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых в 1 квартале 2021 года заявлен спорный налоговый вычет, была фактически профинансирована за счет средств федерального и республиканского бюджетов.

Материалами дела подтверждается, что Общество изначально ведет финансово-хозяйственную деятельность за счет средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкеской Республики.

Согласно пункту 1 статьи 67.3 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество или общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Вывод Управления о том, что с учетом статьи 67.3 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ Общество является дочерним по отношению к АО «Корпорации развития Карачаево-Черкесской Республики», является правильным и соответствует полученным в ходе камеральной налоговой проверки доказательствам.

Кроме того, в соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе, одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Как было указано, согласно данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц учредителями Общества являются АО «Корпорация развития КЧР» с долей участия в уставном капитале в размере 66,1 % и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» с долей участия в уставном капитале в размере 33,9 %.

Таким образом, в соответствии с положениями статьи 20 НК РФ Общество, АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» являются взаимозависимыми организациями.

Поскольку Общество как дочернее общество юридического лица АО «Корпорация развития КЧР», в уставный капитал которого внесены средства в размере 493 176 840 руб., ранее предоставленные юридическому лицу АО «Корпорация развития КЧР» в виде бюджетных инвестиций в капитальные вложения в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), находящиеся в его собственности, осуществляются за счет бюджетных средств, то Обществу следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ.

С учетом изложенного Общество должно было вести раздельный учет, позволяющий определить доли затрат, финансируемых из федерального и республиканского бюджетов, а также за счет собственных средств.

Согласно бремени доказывания в этой части лицо, претендующее на возмещение налога из бюджета по понесенным затратам, полностью либо частично компенсируемым из бюджета, должно представить соответствующие доказательства величины доли этих затрат.

С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат независимо от факта включения суммы НДС в субсидии.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Указанная позиция приводится в письмах Министерства Финансов Российской Федерации (Письма Минфина РФ от 11.04.2018 № 03-07-11/23906; от 05.06.2018 № 03-07-11/38236).

Если налогоплательщик получает субсидии (бюджетные инвестиции), он обязан организовать раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), объектам основных средств и нематериальных активов, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств (абзац 3 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ). Данное обстоятельство имеет существенное значение, так как является одним из условий для учета сумм НДС, не подлежащих вычету, в налоговых расходах.

Кроме того, расходы на приобретение за счет бюджетных средств должны включаться в налоговые расходы (в том числе через начисленную амортизацию) (абзац 4 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ).

В противном случае (при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций) суммы налога в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются (абзац 5 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ).

Как установлено пунктом 9 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (далее - Приказ № 106н) вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с данным Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Согласно пункту 10 Приказа № 106н изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

В соответствии с пунктом 12 Приказа № 106н изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 1 квартал 2021 года в адрес проверяемого налогоплательщика Управлением было направлено требование о представлении регистров бухгалтерского учета по раздельному учету.

В ответ на требование Общество сообщило Управлению, что не является получателем бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не проводит капитального строительства и (или) не приобретает недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Увеличение уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий за счет бюджетных инвестиций Общество не производит, так как не является государственным (муниципальным) унитарным предприятием. Полученные Обществом в уставный капитал денежные средства не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В дальнейшем АО «Корпорация развития КЧР» использовало в целях расчетов уже собственные денежные средства, не полученные к тому же безвозмездно. В связи с этим, по мнению налогоплательщика, у него отсутствует необходимость в ведении раздельного бухгалтерского учета.

В ответ на требование о представлении документов (информации) Обществом в Инспекцию были представлены следующие документы: копия учетной политики на 2020 год; копия приказа Общества от 01.01.2020 № 5 «Об изменении учетной политики на 2020 год»; копии оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 10, 19, 20.01, 26, 43, 51, 55, 60, 62, 68, 69, 75, 76, 90, 91, 99 за период с 01.07.2020 по 30.09.2020; копия главной книги за 1 квартал 2021 года; копии карточек счетов 10, 19, 20.01, 26, 43, 50, 51, 55, 60, 62, 66, 68, 69, 75, 76, 80, 84, 90, 97, 99 за 1 квартал 2021 года.

На основании пункта 2.1, пунктов 7 и 8 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежат вычету в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, вопрос о предоставлении налогоплательщику вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо решать с учетом того, компенсирует или не компенсирует сумма предоставляемой субсидии и (или) бюджетной инвестиции суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), и (или) суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Приказом от 01.01.2020 № 5 Общество внесло изменения в учетную политику на 2020 год, согласно которым в целях организации системной субсчетности и структурирования информации о реализации Инвестиционного соглашения между АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в инвестиционном проекте «Закладка фруктового сада интенсивного типа на территории Карачаево-Черкесской Республики», а также с переходом организации на ведение бухгалтерского и налогового учета в программе 1С ERP, раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций, полученных от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», ведется.

Денежные средства, поступившие на отдельный расчетный счет, открытый в соответствии с требованиями Инвестиционного соглашения от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» - по счету 55 «Специальные счета в банках».

Денежные средства, поступившие от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - на расчетном счете Общества - счет 51 «Расчетный счет».

Расходование денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», отражается по счету 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в аналитическом учете с указанием признака финансирования.

Расходование денежных средств, поступивших от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» и иных источников, отражается по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расходования денежных средств в аналитическом учете с указанием признака финансирования. «Входной» НДС по приобретаемым товарам, работам (услугам) - учет сумм налога ведется в аналитическом учете по счету 19 по признаку финансирования.

Учет поступивших материалов, работ (услуг) ведется на счетах учета полученных материальных ценностей, работ (услуг) в аналитическом разрезе по отдельным складам.

Склад №1 - по учету материальных ценностей, приобретенных в рамках Инвестиционного соглашения за счет средств, поступивших от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики».

Склад №2 - по учету материальных ценностей, приобретенных в рамках Инвестиционного соглашения за счет иных средств.

Вложения во внеоборотные активы отражаются по счету 08 в аналитическом разрезе по статьям затрат с признаком финансирования - материалы, позволяющим определить степень исполнения Инвестиционного соглашения в разрезе источников финансирования».

В ответ на требование о представлении документов (информации) от 25.03.2021 № 1121 Обществом на проверку были представлены: рабочий проект организации территории, закладки и ухода за многолетними плодовыми насаждениями для ООО «Архыз-Фрут Логистик» город Черкесск, на землях Прикубанского района Карачаево-Черкесской Республики (Сметный расчет); Концепция инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада и строительство первой очереди ОРЦ на землях ПАО «Таллык» в Прикубанском районе Карачаево-Черкесской Республики». Согласно представленному сметному расчету на сметную стоимость организации территории, закладки и ухода за многолетними плодовыми насаждениями был начислен НДС.

При анализе оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01, 02, 08, 10, 19, 20.01, 26, 50, 51, 55, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 80, 84, 91, 97, 99, 99.09, 001 за 1 квартал 2021 года, главной книги за 1 квартал 2021 года, карточек счетов 01, 02, 03, 04, 08, 10, 19, 20.01, 23, 26, 43, 50, 51, 55, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 80,84, 91, 97, 99, 001 за 1 квартал 2021 года налоговым органом установлено, что Общество не ведет раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, в нарушение требований пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, и неправомерно принимает к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 1 квартале 2021 года, по всем приобретенным товарам (работам, услугам), включая расходы за счет бюджетных средств.

В случае, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, также применяется установленное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Общество изначально ведет финансово-хозяйственную деятельность за счет средств федерального и регионального бюджетов РФ и КЧР, на основании чего он обязан организовать раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), объектам основных средств и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств (пункт 2.1 статья 170 НК РФ).

Обществом в ПАО «Сбербанк России» открыты расчетные счета №<***> от 15.07.2019 (вид счета - иной счет, категория - расчетный текущий), № 40702810360310001332 от 18.12.2017 (вид счета -расчетный счет, категория -расчетный текущий), №<***> от 14.10.2019 (вид счета - расчетный счет, категория - расчетный текущий).

Как было указано, согласно изменениям в учетной политике Общества денежные средства, поступившие на отдельный расчетный счет, открытый в соответствии с требованиями Инвестиционного соглашения от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», отражаются по счету 55 «Специальные счета в банках». Денежные средства, поступившие от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», отражаются на расчетном счете Общества счет 51 «Расчетный счет». Расходование денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», отражается по счету 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в аналитическом учете с указанием признака финансирования. Расходование денежных средств, поступивших от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» и иных источников, отражается по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расходования денежных средств в аналитическом учете с указанием признака финансирования. «Входной» НДС по приобретаемым товарам, работам (услугам) - учет сумм налога ведется в аналитическом учете по счету 19 по признаку финансирования.

Управлением установлено, что на расчетный счет Общества №<***> поступили бюджетные средства от АО «Корпорация развития КЧР» в размере 493 176 840 руб. с назначением платежа «увеличение уставного капитала» (подлежат отражению на счете 55 «Специальные счета в банках»).

Платежным поручением от 16.10.2019 № 12 Общество перечислило часть бюджетных средств, поступивших от АО «Корпорация развития КЧР», в размере 281 029 783 руб. со счета № <***> (вид счета - иной) (счет 55 «Специальные счета в банках») на другой расчетный счет №<***> (счет 51 «Расчетный счет»).

Указанные денежные средства далее Обществом были перечислены в счет оплаты за товары (работы, услуги), по которым в дальнейшем налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС.

Таким образом, перечислив часть денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития КЧР» и отраженных на счете 55 «Специальные счета в банках», на счет 51 «Расчетный счет», на котором отражаются денежные средства, поступающие от ООО «ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», Общество в результате смешало бюджетные средства с другими поступлениями.

Правильным суд считает вывод Управления о том, что указанные действия Общества прямо нарушают положения учетной политики в отношении порядка ведения раздельного учета, что привело к невозможности разграничения товаров (работ, услуг), приобретенных за счет бюджетных средств и денежных средств, полученных из других источников.

Таким образом, Общество в нарушение требований пункта 2.1 и пункта 4 статьи 170 НК РФ в подвергнутый налоговой проверке период не вело раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе, по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

Обществом в ходе рассмотрения дела в суде не оспаривается, что в 2021 году фактически не велся раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и за счет собственных средств в соответствии с требованиями абзаца 3 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ.

При таких обстоятельствах вывод Инспекции о неправомерном предъявлении Обществом к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 1 квартале 2021 года за счет бюджетных средств, является правильным.

Отклоняя ссылку Общества на необоснованное применение Инспекцией к спорным правоотношениям положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, суд отмечает, что в рассматриваемом случае также следует руководствоваться частью 4 статьи 170 НК РФ, закрепляющей обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, в связи с неведением налогоплательщиком раздельного учета у Инспекции отсутствовали основания для принятия заявленных Обществом налоговых вычетов.

Суд отмечает, что в случае осуществления Обществом соответствующего раздельного учета налогоплательщик вправе впоследствии скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления в налоговый орган соответствующих уточненных деклараций по данному налогу.

С учетом изложенного являются обоснованными выводы Инспекции о придании налогоплательщиком бюджетным средствам статуса полученных от обычной хозяйственной деятельности; фактическом возмещении затрат Общества на закладку сада за счет федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики; необходимости применения в отношении налогоплательщика, действия которого направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, правовых последствий, которых он необоснованно пытался избежать; наличии у Общества в связи с этим обязанности восстановить заявленный налоговый вычет из-за его необоснованного применения.

Суд, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, с учетом установленной по делу совокупности обстоятельств (фактическое создание всеми участниками спорных хозяйственных операций по получению бюджетных средств из федерального бюджета условий для утраты указанными средствами статуса бюджетных в краткий период; неведение Обществом, получившим бюджетные субсидии, раздельного учета затрат за счет субсидий и других источников; оформление налогового вычета после введения законодателем с 01.01.2018 обязанности ведения раздельного учета и восстановления НДС к уплате при получении бюджетных субсидий и инвестиций независимо от уровня бюджета; участие АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества фактически направлено на передачу Обществу бюджетных инвестиций) суд считает правильным вывод Инспекции об отсутствии оснований для применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2021 года вследствие совершения всеми участниками хозяйственных операций действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС (налоговых вычетов) из федерального бюджета, из которого Обществу фактически по цепочке перечислены бюджетные субсидии на возмещение затрат на закладку фруктового сада.

Документы и действия налогоплательщика должны не только формально не противоречить положениям статей 171, 172 НК РФ, но в действительности соответствовать фактическому смыслу, придаваемому налоговым правоотношениям.

Формальное соблюдение Обществом положений статей 171 и 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного возмещения сумм данного налога из бюджета.

При таких обстоятельствах Управление в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года пришло к верному выводу об отсутствии у Общества права на возмещение НДС в сумме 2 021 872 руб.

Оспариваемые решения Инспекции от 25.10.2021 № 1, от 25.10.2021 № 141 не противоречат действующему налоговому законодательству и не нарушают законные права и интересы заявителя.

Частью 3 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований заявителя о признании недействительными решений Инспекции от 25.10.2021 № 1 об отказе в возмещении суммы НДС, от 25.10.2021 № 141 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья Д.Г. Шишканов