Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Дышековой А.С., при ведении протокола судебного заседания судьей Дышековой А.С., при участии от заявителя - ФИО1 (паспорт серии 91 01 №114573),от заинтересованного лица - ФИО2 (доверенность от 10.01.08), от третьего лица – ФИО3 (доверенность от 04.12.07), рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике о признании незаконным отказа налоговой инспекции о зачете сумм переплаты по страховым взносам незаконным и обязании произвести зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, третье лицо – Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда РФ по Карачаево-Черкесской Республике, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - заинтересованное лицо, налоговая инспекция) о признании незаконным отказа налоговой инспекции о зачете сумм переплаты по страховым взносам незаконным и обязании произвести зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2 700 руб.

В судебном заседании заявитель поддержал требования, просит суд признать незаконным отказ налоговой инспекции в зачете (возврате) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование трудовой пенсии по накопительной части в размере 1 500 руб. с КБК 18210202020061000160 на КБК 18210202030061000160; 900 руб. с КБК 18210202020061000160 на КБК 18210202040061000160 и 300 руб. с КБК 18210202010061000160 на КБК 18210202030061000160 и обязании налоговой инспекции произвести зачет указанных сумм страховых взносов.

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв на заявление, из которого следует, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговыми платежами, к ним не могут быть применены нормы статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса РФ и не являются составной частью единого социального налога, поскольку статьей 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 №167-ФЗ определена отличная от налога правовая природа обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, которые являются индивидуально возмездными платежами, уплачиваются в бюджет Пенсионного Фонда России и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его лицевом счете, то на них не распространяются положения статьи 78 Налогового кодекса РФ, предусматривающей зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора и пени.

Таким образом, положения статей 78 и 79 Налогового кодекса РФ не могут применяться при осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.05 №152н, администраторы поступлений в бюджет осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Вместе с тем положения ФЗ №167-ФЗ дифференцируют функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование между двумя ведомствами – Федеральной налоговой службой Российской Федерации и Пенсионным фондом Российской Федерации. Так, в соответствии со статьей 25 указанного Закона контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пени осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы отзыва на заявление, просит суд отказать в удовлетворении заявления.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - ГУ - Отделение Пенсионного фонда РФ по КЧР, представило письменный отзыв на заявление, из которого следует, что поскольку Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 12.12.01 №167-ФЗ не устанавливает порядок зачета либо возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то к этим правоотношениям применимы положения Налогового кодекса РФ.

При этом Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы вправе осуществить возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лишь в случаях, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены, иных полномочий указанным Законом не установлено.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.

Согласно статье 25 указанного Закона контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговым органом в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Кроме того, согласно приложению 11.1 к Федеральному закону от 15.08.06 №115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» (в редакции от 23.12.04 №174-ФЗ) администратором поступлений в бюджет Пенсионного фонда России относительно страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии и страховых взносов на выплату накопительной части трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

Следовательно, отказ налоговой инспекции о проведении зачета или возврата плательщику излишне уплаченных страховых взносов противоречит нормам Налогового кодекса РФ.

По вопросу страховых взносов, уплаченных заявителем, третье лицо в отзыве на заявление указало, что в соответствии с Протоколом к ведомости уплаты страховых взносов (АДВ-11) страхователем в 2005 году было излишне уплачено 2 700 руб., в том числе 1 800 руб. по страховой части и 900 руб. страховых взносов по накопительной части.

В судебном заседании представитель третьего лица пояснил, что согласно статье 78 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция должна произвести зачет страховых взносов или возврат при наличии переплаты у заявителя.

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица и третьего лица, оценив все доказательства по делу в совокупности, проверив обоснованность доводов сторон, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель неоднократно обращался в налоговую инспекцию с заявлением о проведении зачета страховых взносов. Так, 13.06.06 заявитель обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по КЧР с заявлением о проведении зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, однако письмом от 15.06.06 №АК-10-30/4230 получил отказ в проведении зачета (л.д.20).

17.07.07 заявитель вновь обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по КЧР с заявлением о проведении зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, однако решением от 20.07.07 №183 получил отказ в проведении зачета (л.д.22).

03.09.07 ФИО1 обратился с заявлением в мировой суд (л.д.23), однако определением от 06.09.07 указанное заявление возвращено в порядке статьи 135 Гражданского процессуального кодекса РФ (л.д.24).

09.10.07 ФИО1 обратился с заявлением в Зеленчукский районный суд (л.д.25), однако определением от 26.10.07 производство по делу по иску ФИО1 прекращено в порядке статьи 220 Гражданского процессуального кодекса РФ (л.д.26).

12.03.08 заявитель вновь обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по КЧР с заявлением о проведении зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (л.д.27), однако решением от 17.03.08 №301 получил отказ в проведении зачета, указав, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленного в статье 8 Налогового кодекса РФ и не являются составной частью единого социального налога. В соответствии с положениями статьи 25 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ налоговыми органами осуществляется контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Вместе с тем налоговые органы зачеты и возвраты страховых взносов, поступающих в Пенсионный фонд РФ, не производят (л.д.28).

Посчитав данный отказ в проведении зачета незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд.

Судом принят довод налоговой инспекции о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом. Такая правовая позиция подтверждена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 22.04.03 №12355/02, согласно которой страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога и не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса РФ.

В статье 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ от 15.12.01 (далее – ФЗ-№167) дано определение страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, согласно которому они являются индивидуально возмездными обязательными платежами, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Между тем, согласно статье 2 ФЗ-№167 правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.

При этом контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговым органом в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов (пункт 1 статьи 25 ФЗ №167).

Пунктом 1 статьи 13 ФЗ-№167 установлено право страховщика (Пенсионного Фонда Российской Федерации и его территориальных органов) осуществлять возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лишь в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. Иных полномочий по возврату (зачету) страховых взносов для органов Пенсионного Фонда Российской Федерации законодатель не установил.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога либо сбора установлен статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика (пункт 2 статьи 78 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 13 статьи 78 Налогового кодекса РФ правила о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды. Это согласуется с пунктами 7, 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ, в которых указано на возврат суммы излишне уплаченного налога за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата.

В соответствии со статьей 2 ФЗ №167, правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Следовательно, в данной части ФЗ №167-ФЗ имеет приоритет перед положениями налогового законодательства и содержит специальные правовые нормы, при отсутствии непосредственного правового регулирования в данном законе отношений по уплате страховых взносов и налоговому контролю следует обращаться к нормам Налогового кодекса РФ.

В силу того, что ФЗ №167 не устанавливает какого-либо специального порядка зачета либо возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, к данным правоотношениям подлежат применению соответствующие положения главы 12 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что предусмотренный статьей 78 Налогового кодекса РФ порядок зачета (возврата) не вступает в противоречие с определением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, данных в статье 3 ФЗ №167.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15.08.96 №115-ФЗ Министерством финансов Российской Федерации издаются указания о порядке применения бюджетной классификации (далее – Указания).

Такие Указания утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.04 № 114н.

Согласно абзацу 2 пункта 1 Указаний администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, юридические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Судом установлено, что в соответствии с приложением №11 к Указаниям, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации №114н от 10.12.04, Федеральная налоговая служба является главным распорядителем средств федерального бюджета – администратором поступлений в бюджеты РФ страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ и, в частности, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, в виде взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

В связи с чем, суд пришел к выводу о том, что налоговые органы, являясь администраторами поступлений в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в ходе осуществления контроля за уплатой страховых взносов до внесения законодателем в ФЗ №167 изменений, касающихся установления специального порядка зачета (возврата) страховых взносов, обязаны осуществлять зачет (возврат) соответствующих страховых взносов применительно к правилам статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Иное толкование действующего законодательства приведет к существенному нарушению прав и охраняемых законом интересов плательщиков страховых взносов, лишенных возможности осуществления зачета либо возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, с учетом пояснений сторон в судебном заседании, по лицевому счету заявителя имеется переплата по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии в размере 2 400 руб. (л.д.58-59) и недоимка по страховым взносам на финансирование страховой части в виде фиксированного платежа, также по лицевому счету заявителя имеется переплата по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 300 руб. (л.д.60-61) и недоимка по страховым взносам на финансирование страховой части в виде фиксированного платежа, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что у заявителя имеется обязанность по уплате в бюджет страховых взносов на финансирование страховой части в виде фиксированного платежа и по страховой части и по накопительной части, в связи с чем, у налоговой инспекции есть основания для проведения зачета указанных сумм заявителю.

В судебное заседание налоговой инспекцией представлены сведения о состоянии расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на 24.06.08, которые исследованы в судебном заседании и судом установлено наличие 2 400 руб. переплаты по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии (л.д.62-65), также имеется переплата по страховым взносам по страховой части в размере 300 руб. (л.д.60-61).

Как следует из карточки лицевого счета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, представленной налоговой инспекцией, по лицевому счету числится недоимка по страховым взносам на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в виде фиксированного платежа (л.д.62-65, 66-69).

Налоговой инспекцией факт наличия по лицевому счету заявителя переплаты по страховым взносам на выплату накопительной и страховой части пенсии не оспаривается.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя о признании незаконным отказа налоговой инспекции в проведении зачета сумм страховых взносов и обязании налоговой инспекции провести зачет 2 700 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в размере 1500 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии с КБК 18210202020061000160; в размере 900 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии с КБК 18210202020061000160; в размере 300 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой части трудовой пенсии с КБК 18210202010061000160 подлежат удовлетворению, поскольку наличие переплаты не препятствует осуществлению зачета платежей в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Основание отказа налоговой инспекцией в проведении зачета, выраженное решением от 17.03.08 №301, противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 №167-Ф.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

В силу пункта 47 статьи 2, пункта 1 статьи 7 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.07.06 №137-ФЗ, с 01.01.07 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов возврат заявителю уплаченной суммы государственной пошлины производился из бюджета.

Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в Информационном письме от 13.03.07 №117, с 01.01.07 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в связи с чем, государственная пошлина в силу части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит взысканию с государственного органа пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, как стороны по делу.

Следовательно, с налоговой инспекции подлежат взысканию судебные расходы по уплате госпошлины в размере 100 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 29, 110, 167-170, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике по отказу в проведении зачета 2 700 (Две тысячи семьсот) руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в размере 1500 (Одна тысяча пятьсот) руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии с КБК 18210202020061000160; в размере 900 (Девятьсот) руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии с КБК 18210202020061000160; в размере 300 (Триста) руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой части трудовой пенсии с КБК 18210202010061000160.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике произвести индивидуальному предпринимателю ФИО1 зачет переплаты в размере 1500 (Одна тысяча пятьсот) руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии с КБК 18210202020061000160 в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой части трудовой пенсии в виде фиксированного платежа на КБК 18210202030061000160; переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии с КБК 18210202020061000160 в размере 900 (Девятьсот) руб. зачесть в счет недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии в виде фиксированного платежа на КБК 18210202040061000160; переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой части трудовой пенсии с КБК 18210202010061000160 в размере 300 (Триста) руб. зачесть в счет недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой части трудовой пенсии в виде фиксированного платежа на КБК 18210202030061000160.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по уплате госпошлины в размере 100 (Сто) руб.

Решение вступает в законную силу в месячный срок со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месячного срока после его принятия или в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья А. С. Дышекова