Гражданский кодекс часть 1

от ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия, - ФИО2, заместитель начальника правового отдела по доверенности от 19.12.2012, ФИО3, заместитель начальника юридического отдела Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия по доверенности от 19.12.2012,

установил: открытое акционерное общество «Карельские морепродукты» (далее – общество, ОАО «Карельские морепродукты») обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 20.09.2012 №1326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель общества поддержала требования к инспекции по основаниям, изложенным в заявлении, указала, что сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий критериям, предусмотренным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции вправе применять ставку по налогу на прибыль организаций ноль процентов по итогам отчетного (налогового) периода. Общество отвечает всем критериям сельскохозяйственного производителя, установленного данной нормой, а именно: осуществляет самостоятельно вылов водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляет самостоятельно их первичную переработку и реализует рыбную продукцию. Доля дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства составляет 97,8 процента. Кроме того, сослалась на ряд разъяснений Министерства финансов Российской Федерации (листы дела 33-45, том 2) и письмо от 17.04.2009 №03-03-06/1/260, направленное Министерством финансов Российской Федерации непосредственно в адрес общества, из которых следует, что иные критерии отнесения к сельскохозяйственным товаропроизводителям, содержащиеся в главе 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), для целей уплаты налога на прибыль организаций не применяются.

Представители ответчика не согласились с заявлением ОАО «Карельские морепродукты», привели доводы, аналогичные изложенным в отзыве от 10.12.2012 №05-03/13518. Возражая против удовлетворения заявления, со ссылкой на статью 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее – Закон №110-ФЗ), указали, что общество вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль в первом квартале 2012 года только в случае соответствия двум критериям одновременно: пункту 2 и подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ. Общество не соответствует критериям как пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, так и подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, поэтому неправомерно применило ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль за указанный отчетный период. Заявитель не является градо- или поселкообразующей российской организацией.

Выслушав доводы представителей сторон, изучив и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2012 года, представленной ОАО «Карельские морепродукты» 26.04.2012.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 08.08.2012 №8016 и после рассмотрения возражений общества вынесено решение от 20.09.2012 №1326 о начислении ОАО «Карельские морепродукты» пеней в размере 944 332 руб. 34 коп., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 27 557 980 руб. 00 коп.

03.10.2012 общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия на решение от 20.09.2012 №1326, которое оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением налогового органа и оспорило его в арбитражный суд.

В 1 квартале 2012 года общество осуществляло вылов, переработку и реализацию рыбы, реализацию рыбопродукции и консервов. Получив от данного вида деятельности прибыль (налоговую базу) в размере 68894950 рублей, общество применило ставку в размере 0 процентов, предусмотренную для сельскохозяйственных товаропроизводителей, производящих сельскохозяйственную продукцию, статьей 2.1 Закона № 110 - ФЗ.

Налоговый орган считает, что применять указанную налоговую ставку имеют право российские рыбохозяйственные организации, являющиеся одновременно сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и градо- и поселкообразующими организациями.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Одним из обязательных элементов налогообложения в силу статьи 17 НК РФ является налоговая ставка, которая в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенном периоде) для исчисления налога на прибыль организаций по общему правилу устанавливается в размере 20%.

Согласно статье 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организацией признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Статья 274 Кодекса устанавливает, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274).

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2).

Согласно статье 2.1 Закона №110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная норма права также предусматривает, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, что в целях главы 26.1 Кодекса (единый сельскохозяйственный налог) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Согласно подпункту 1 пункта 2.1. статьи 346.2 Кодекса, в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Общество полагает, что оно отвечает критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя (далее - сельхозтоваропроизводитель), установленным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, поэтому правомерно применило при исчислении налога на прибыль за 2009 год налоговую ставку 0 процентов.

Суд считает, что заявителем неправильно применены положения статьи 2.1 Закона №110-ФЗ, поскольку при отнесении общества к числу сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и имеющих право в первом квартале 2012 года применять ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль, обществом принято во внимание только соответствие его критериям сельхозтоваропроизводителя, установленным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, что противоречит буквальному содержанию статьи 2.1 вышеуказанного Закона.

Данная норма права предусматривает, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, для того, чтобы общество было отнесено к числу сельхозтоваропроизводителей, которые имеют право в 2008-2012 годах применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, оно должно отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, то есть указанные критерии должны быть в наличии в совокупности, а не в отдельности каждый. Иное противоречит буквальному смыслу и содержанию указанной нормы права.

Ссылка общества на то, что пункт 2.1 статьи 346.2 Кодекса устанавливает, что к числу сельскохозяйственных производителей также относятся организации, перечисленные в подпунктах 1 и 2 данного пункта, что позволило ему сделать вывод, что к числу вышеназванных сельхозтоваропроизводителей относятся отдельно организации как отвечающие критериям пункта 2, так и подпункта 1 пункта 2.1 указанной нормы права, является ошибочной, поскольку, как правильно указал представитель налоговой инспекции, обществом не учтено, что понятие сельхозтоваропроизводителей, приведенное в пунктах 2 и 2.1 статьи 346.2 Кодекса, дано в целях главы 26.1 настоящего Кодекса, устанавливающей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог.

ОАО «Карельские морепродукты» не является градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией, так как численность работающих в обществе с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Согласно Сведениям о доходах физических лиц, представленным ОАО «Карельские морепродукты» в налоговый орган за 2011 год, из 124 работающих в обществе только 1 работник имеет место жительства в г. Беломорск по месту учета ОАО «Карельские морепродукты». Кроме того, офис ОАО «Карельские морепродукты» находится в г. Мурманск, рыболовство на судне рыбопромыслового флота М0412 «Карелия 11», принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, осуществляется исключительно за пределами 12-мильной зоны РФ, реализация рыбы, рыбопродукции и консервов осуществляется также за пределами 12-мильной зоны РФ, о чем свидетельствуют документы, представленные налогоплательщиком в налоговый орган для проведения камеральных проверок деклараций по НДС, а также Сведения Федерального Государственного бюджетного учреждения «Центр системы мониторинга рыболовства и связи» о дислокации по районам промысла и заходы в порты, представленные по запросу налогового органа.

Из изложенного следует, что для того, чтобы общество могло воспользоваться правом применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, оно должно соответствовать требованиям, изложенным в статье 2.1 Закона № 110-ФЗ, что не имеет место быть в спорных правоотношениях, в связи с чем у суда отсутствуют правовые основания для признания решения инспекции в оспариваемой части недействительным.

Что касается ссылки общества на то, что выполнение рекомендаций, содержащихся в разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2008 №03-03-06/1/685, от 17.04.2009 №03-03-06/1/260, от 05.07.2010 №03-03-06/1/450, от 10.05.2012 №03-03-10/42 исключает возможность начисления пеней за неуплату налога на прибыль, то она признается судом правомерной.

Согласно пункту 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему или неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Учитывая противоречивые разъяснения Минфина РФ, как до и так и после позиции, высказанной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации 07.12.2011 по делу №ВАС-14402/11, правовые и фактические обстоятельства при начислении пеней, а также нормы пункта 7 статьи 3 НК РФ, суд считает возможным признать это обстоятельством, свидетельствующим об отсутствии оснований у налогового органа для начисления пеней за несвоевременную уплату спорной суммы налога.

При таких обстоятельствах, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия,

решил:

1.Заявление открытого акционерного общества «Карельские морепродукты» удовлетворить частично.

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия от 20.09.2012 №1326 в части начисления пеней по налогу на прибыль в размере 944332 руб. 34 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Карельские морепродукты».

В остальной части заявленных требований отказать.

2. Обеспечительные меры, предусмотренные определением от 29.11.2012 года, отменить.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья С.Н. Гарист