Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Кришталь Н.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства без вызова сторон материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Комфорт» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия о признании незаконным и отмене постановления № 282 от 13.11.2014 о назначении административного наказания,

установил: общество с ограниченной ответственностью «Комфорт» (далее – заявитель, ООО «Комфорт», Общество) 29.12.2014 обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления № 282 от 13.11.2014 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ). При обращении в суд Общество представило ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи жалобы на постановление о назначении административного наказания, ссылаясь на то, что первоначально данное постановление было обжаловано им в вышестоящий орган – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия; решением Управления от 12.12.2014 оспариваемое постановление Инспекции оставлено без изменения. Копия решения получена Обществом 17.12.2014.

В обоснование требования заявитель ссылается на отсутствие в его действиях состава вмененного ему административного правонарушения, указывает, что выдача наличных денежных средств под отчет материально-ответственному лицу до представления им полного отчета по ранее выданному авансу не образует состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Стороны надлежащим образом извещены о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства (почтовые уведомления в материалах дела имеются).

Ответчик представил в суд отзыв на заявление, в котором ссылается на необоснованность заявленного требования, считает, что материалами дела подтверждается нарушение Обществом положений пункта 2 Указания ЦБ РФ № 3210-У, выразившееся в нарушении порядка хранения свободных денежных средств (хранение денежных средств у руководителя, а не в кассе организации либо на счете в банке), а также нарушение положений абзаца 3 пункта 6.3 Указания ЦБ РФ № 3210-У, а именно, выдачу наличных средств под отчет без соблюдения условия полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денежных средств.

С отзывом в суд поступили материалы дела об административном правонарушении.

Заявление с приложенными к нему документами, отзыв на заявление, представленные ответчиком материалы дела об административном правонарушении, а также иные поступившие в суд документы, размещены на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. Сроки, установленные судом для представления доказательств и иных документов, истекли.

Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без вызова сторон.

Учитывая, что постановление Инспекции № 282 от 13.11.2014 о назначении административного наказания обжаловалось заявителем в установленном КоАП РФ порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия и после получения копии решения вышестоящего органа об отказе в удовлетворении жалобы до истечения срока, установленного на его обжалование, оспорено Обществом в судебном порядке, суд приходит к выводу о том, что срок на обращение в суд с заявлением об оспаривании постановления Инспекции № 282 от 13.11.2014 о назначении административного наказания не пропущен, следовательно, оснований для его восстановления не имеется.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

На основании поручения заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Республике Карелия от 03.10.2014 № 22 должностными лицами Инспекции в период с 03.10.2014 по 29.10.2014 проведена проверка соблюдения ООО «Комфорт» Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью. В ходе проверки установлено, что на протяжении проверяемого периода остатка денежных сумм в кассе Общества не было; денежные средства, поступающие в кассу Общества, выдаются под отчет директору Общества ФИО1, раз в месяц подотчетные суммы возвращаются ФИО1 в кассу Общества.

Так 01.08.2014 директором ООО «Комфорт» ФИО1 в кассу предприятия были внесены денежные средства в сумме 345 383 руб. 48 коп. по приходному кассовому ордеру № 18 от 01.08.2014, ранее выданные ему под отчет.

В этот же день ФИО1 указанная сумма вновь была выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 20 от 01.08.2014. Согласно заявления ФИО1, приложенного к расходному кассовому ордеру, денежные средства в сумме 345 383 руб. 48 коп. были необходимы ему для проведения расчетов, связанных с осуществлением деятельности предприятия.

При этом согласно авансовому отчету ФИО1 № 16 от 31.08.2014 из подотчетных сумм им в течение месяца на нужды предприятия было израсходовано 6 682 руб. 30 коп.

Согласно авансовому отчету ФИО1 № 21 от 30.09.2014 из подотчетных сумм им в сентябре было израсходовано 14 377 руб. 40 коп.

Остаток подотчетных сумм числящихся за ФИО1 на конец сентября 2014 составляет 289 336 руб. 05 коп.

С учетом указанных обстоятельств проверяющие пришли к выводу о том, что в нарушение абзаца 7 пункта 2 Указания Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание ЦБ РФ № 3210-У) Общество не исполнило обязанность по хранению свободных денежных средств на банковском счете, наличные денежные средства незаконно выдавались руководителю ФИО1 под отчет без необходимых на то причин.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 29.10.2014 и протокол № 282 от 07.11.2014 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ. В протоколе указано на нарушение Обществом порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств.

Постановлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия № 282 от 13.11.2014 ООО «Комфорт» привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 рублей.

Не согласившись с постановлением о привлечении к административной ответственности, Общество оспорило его законность в арбитражном суде.

Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Оспариваемым постановлением Обществу вменено в вину несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

Согласно пункту 2 Указания ЦБ РФ № 3210-У для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег). Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного в соответствии с абзацами вторым - пятым настоящего пункта лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Согласно пункту 1 Указания ЦБ РФ № 3210-У в целях настоящего Указания под субъектами малого предпринимательства понимаются юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Из материалов дела следует, что Обществом с учетом положений пункта 1 Указания ЦБ РФ № 3210-У не установлен лимит остатка наличных денег, который может храниться в кассе. В ходе проверки установлено, что на протяжении проверяемого периода остатка денежных сумм в кассе Общества не было.

В соответствии с пунктом 6.3 Указания ЦБ РФ № 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Приказом ООО «Комфорт» № 56 от 26.12.2013 утвержден порядок выдачи денежных средств под отчет на 2014 год и список лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет. Пунктом 3 Приложения № 1 к приказу установлены максимальная сумма денежных средств, выдаваемых под отчет (не более 400000 руб.), и срок, на который могут быть выданы денежные средства (не более 3-х месяцев).

Как следует из материалов дела, денежные средства выдавались под отчет руководителю Общества ФИО1 по его письменным заявлениям на расходы, связанные с осуществлением деятельности Общества; по истечении срока, на который выдавались наличные деньги, подотчетным лицом представлялись авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов, остаток денежных средств сдавался в кассу.

Вывод Инспекции о том, что Общество незаконно, без необходимых на то причин выдавало руководителю ФИО1 под отчет свободные денежные средства из кассы, а должно было хранить их на банковском счете, не подтвержден материалами дела и не основан на нормах действующего законодательства. У налогового органа отсутствует право ограничивать субъект предпринимательской деятельности в осуществлении полномочий по распоряжению свободными наличными денежными средствами, в том числе требовать от него хранить их в кассе Общества или на банковском счете.

Нарушение абзаца 3 пункта 6.3 Указания ЦБ РФ № 3210-У, выразившееся в выдаче 29.09.2014 под отчет ФИО1 суммы 5 770 руб. 81 коп. до полного погашения им задолженности по ранее полученной под отчет сумме 333 790 руб. 89 коп., является нарушением порядка выдачи денежных средств под отчет, а не порядка их хранения.

Одним из признаков состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, является нарушение порядка хранения «свободных денежных средств». Между тем выдача наличных денежных средств под отчет материально-ответственному лицу на хозяйственно-операционные расходы, которое не представило отчет по ранее выданному ему авансу, нарушает порядок выдачи наличных денежных средств, а не порядок их хранения.

За нарушение порядка выдачи денежных средств под отчет административная ответственность не предусмотрена.

В данном случае в действиях Общества отсутствует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, поскольку после выдачи денежных средств под отчет указанные денежные средства утрачивают статус «свободных денежных средств». Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2008 по делу №А56-5137/2008, ФАС Дальневосточного округа от 16.07.2010 №Ф03-4472/010.

Кроме того, по эпизодам выдачи Обществом наличных денежных средств под отчет, имевшим место до 13.09.2014, на день вынесения оспариваемого постановления истек срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 КоАП РФ. В связи с этим, вывод Инспекции о незаконной выдаче руководителю Общества ФИО1 денежных средств под отчет без необходимых на то причин является необоснованным и в силу пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ оснований для привлечения Общества к административной ответственности по данным фактам у Инспекции не имелось.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о незаконности постановления Инспекции № 282 от 13.11.2014 о назначении административного наказания и наличии оснований для его отмены и удовлетворения заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Судья

Кришталь Н.А.