Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия о признании недействительным решения № 13-03/73 от 31.10.2011 в части;

при участии представителей:

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора", - ФИО1, представителя по доверенности от 26.03.2012; ФИО2, адвоката по доверенности от 16.03.2012;

ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия,- ФИО3, главного государственного налогового инспектора УФНС России по РК по доверенности от 28.02.2012; ФИО4, заместителя начальника правового отдела по доверенности 16.01.2012; ФИО5, специалиста 1 разряда отдела выездных налоговых проверок по доверенности от 01.08.2011;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора" (далее – заявитель, Общество, ОГРН <***>, ИНН <***>) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения № 13-03/73 от 31.10.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты налога на прибыль в размере 14 867 028 руб. и пени в сумме 4 157 316, 6 руб.

В отзыве на заявление Инспекция сослалась на необоснованность заявленных требований, в их удовлетворении просила отказать.

Представители заявителя в заседании суда поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика в заседании суда требования не признали по доводам, изложенным в оспариваемом ненормативном акте и отзыве по делу.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд находит установленными следующие обстоятельства.

Из материалов дела усматривается, чтоМежрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия на основании решения начальника Инспекции о проведении выездной налоговой проверки №13-03/13 от 11.03.2011 и в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации проведена выездная налоговая проверка деятельности общества с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2008 года по 31.12.2009 года. Нарушения, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, отражены в акте выездной налоговой проверки №13-03/48 от 03.08.2011. В порядке пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом представлены возражения на акт выездной налоговой проверки. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений на него и всех представленных документов налоговым органом в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение №13-03/4 от 01.09.2011 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. После проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в порядке пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение №13-03/73 от 31.10.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д.31-45).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия 13-09/00176 от 13.01.2012 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора", полагая, что ненормативный правовой акт налогового органа, принятый по результатам выездной налоговой проверки, в части предложения уплатить налог на прибыль организаций в размере 14 867 028 руб. и пени в сумме 4 157 316, 6 руб. не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением. По мнению Общества, выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, противоречат фактическим обстоятельствам и основаны на неправильном применении закона.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".

Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.

Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

Норма пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая расходы в целях налогообложения прибыли исходя из цены приобретения акций, подлежит в рассматриваемом случае применению во взаимосвязи с предусмотренными статьей 277 Кодекса положениями, которые устраняют применение рыночного фактора оценки имущества при его вкладе в уставный капитал.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль за 2008 год Обществом учтена стоимость реализованных векселей, внесенных ранее ОАО «Гранит» в его уставный капитал, в сумме 97879663 рубля.

Как следует из материалов дела, на основании решений единственного участника Заявителя ОАО «Гранит» от 05.12.2007 №9, №10 и от 11.12.2007 №11 увеличен уставный капитал Общества до 120 000 000 рублей путем внесения в уставный капитал ценных бумаг (векселей).

Согласно актам приема-передачи ценных бумаг от 07.12.2007 №1 и от 11.12.2007 №2 ОАО «Гранит» внесены в уставный капитал Заявителя простые векселя, эмитированные ООО «СтройТехЭксКомплекс», в количестве 102 штук, рыночная стоимостью которых составляет 100870000 рублей, и в количестве 12 штук, рыночная стоимостью которых 18810421 рубль. Цена передачи векселей принята равной их стоимости, определенной независимым профессиональным оценщиком ООО «Экспертно-техническое бюро «Проект» (отчет от 31.10.2007 №146/1007) как общая номинальная стоимость 110,0 миллионов рублей.

В связи с увеличением уставного капитала на расчетный счет Заявителя ОАО «Гранит» 10.12.2007 произведено перечисление денежных средств в сумме 4579 рублей.

Впоследствии часть внесенных в уставный капитал ценных бумаг (векселей) Обществом была реализована ОАО «Гранит» и ОАО «Дирекция Межправительственной инновационной рудной программы», в том числе: в 2007 году на сумму 2990337 рублей; в 2008 году на сумму 97879663 рубля.

В соответствии с пунктом 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с

ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Из карточки бухгалтерского счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» ОАО «Гранит», представленной Заявителем в подтверждение расходов учредителя (ОАО «Гранит»), связанных с приобретением и реализацией простых векселей, следует , что по договорам от 10.04.2007 №40-03/2007 и №41-03/2007 приобретены у ООО «СтройТехЭксКомплекс» и у ОАО «Дирекция межправительственной инновационной рудной программы», соответственно, в обмен на собственные акции ОАО «Гранит».

Так, ОАО «Гранит» был приобретен пакет векселей в количестве 38 штук на сумму 30668000 рублей.

В июне, августе, октябре 2007 года ОАО «Гранит» произведен выкуп своих акций у ОАО «Дирекция межправительственной инновационной рудной программы» и ООО «СтройТехЭксКомплекс» в обмен на векселя (в количестве 38 штук), ранее приобретенные по договорам от 10.04.2007 №40-03/2007 и №41-03/2007 по цене приобретения.

В ноябре 2007 года на основании договоров купли-продажи ценных бумаг ОАО «Гранит» проданы свои акции ОАО «Дирекция межправительственной инновационной рудной программы», ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9

Согласно условиям договоров оплата частично производится неденежными средствами, а именно: простыми векселями, эмитированными ООО «СтройТехЭксКомплекс» в количестве 102 штук на общую сумму 100870000 рублей.

В декабре 2007 года на основании решений ОАО «Гранит» от 05.12.2007 №9, №10 и от 11.12.2007 №11 в связи с увеличением уставного капитала Общества указанные векселя в количестве 102 штук по цене приема-передачи 100870000 рублей внесены ОАО «Гранит» в уставный капитал ООО «Медвежья Гора».

Из вышеизложенного, как указала Инспекция, следует, что у ОАО «Гранит» отсутствует документальное подтверждение движения денежных средств по расчётному счёту на приобретение векселей. Указанные векселя приобретены по договору в порядке обмена на акции ОАО «Гранит».

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

В случае последующей реализации ценных бумаг в порядке, установленном пунктом 2 статьи 280 НК РФ, в целях налогообложения расходы по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения, в проверяемом случае - равной стоимости затрат, понесенных ОАО «Гранит» при выпуске и размещении акций, а доходы - исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг необходимо учитывать также нормы, определенные статьей 252 НК РФ, в соответствии с которой расходами признаются документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль необходимо исходить исключительно из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Следовательно, применение Заявителем для целей исчисления налога на прибыль рыночной стоимости векселей, указанной в акте приема-передачи ценных бумаг от 07.12.2007 № 1, от 11.12.2007 №2, противоречит абзацу 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, поскольку указанной нормой не предусмотрена возможность определения стоимости имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, на основании его оценки.

Кроме того, в силу п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, проводится в целях определения стоимости доли участника общества и с учетом положений ст. 277 НК РФ не может быть применена для целей налогообложения.

По мнению налогового органа, представленные Обществом документы не являются документами, подтверждающими налоговую стоимость ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

Поскольку спорные расходы заявителем документально не подтверждены, Инспекцией сделан вывод о неправомерном включении Обществом затрат в сумме 97879663 рубля в расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг за 2008 год.

По мнению суда, такие выводы являются ошибочными.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон об акционерных обществах) акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Согласно п. 1 ст. 25 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Статьей 28 Закона об акционерных обществах предусмотрена возможность увеличения уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Таким образом, акции выступают ценными бумагами, которые удостоверяют обязательственные права их владельцев - акционеров по отношению к акционерному обществу, в том числе и на получение дивидендов.

При этом согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» под инвестициям понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта, а под инвестиционной деятельностью - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при размещении эмитированных акций, установлены ст. 277 Кодекса, согласно п. 1 которой при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом того, что у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Судом установлено, что векселя, полученные ОАО «Гранит» в свой уставный (добавочный) капитал в оплату своих акций дополнительного выпуска в ходе их эмиссионного размещения, учитываются в налоговом учете у ОАО «Гранит» по данным налогового учета у передавшей стороны, а именно: ООО «СтройТехЭксКомплекс», ОАО «Дирекция межправительственной инновационной рудной программы», ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 Стоимость векселей у ОАО «Дирекция межправительственной инновационной рудной программы», граждан ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 определяется суммой расходов на их приобретение, а у ООО «СтройТехЭксКомплекс» - как суммой расходов на приобретение, так и по данным отчета независимого оценщика. Представленный в материалы дела регистр налогового учета по выбытию 102 векселей №6 от 07.12.2007ОАО «Гранит» отражает стоимость векселей в налоговом учете стороны, передавших векселя в уставный капитал Общества. В налоговом учете заявителя векселя отражаются по данным налогового учета у ОАО «Гранит», что соответствует положениям ст.227 НК РФ. Всего в уставный капитал Общества по двум актам приема-передачи переданы 114 векселей на сумму 119 680 421 руб.

До передачи в уставный капитал ООО «Медвежья Гора» 102 векселей они участвовали в гражданском обороте и оплачивались денежными средствами. Это обстоятельство установлено налоговым органом и отражено в оспариваемом решении.

12 векселей на сумму 18 810 421 руб., внесенных в уставный капитал Общества, оплачены ОАО «Гранит» денежными средствами – предоставленными займами, которые Общество погасило указанными векселями. Это обстоятельство отражено на страницах 4,5 оспариваемого решения.

Регистр налогового учета ОАО «Гранит» по выбытию 12 векселей №7 от 11.12.2007 также представлен в материалы дела.

Таким образом, в налоговом учете ОАО «Гранит» отражен факт приобретения и выбытия спорных ценных бумаг.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета системы обобщения информации для определения налоговой базы на основе сведений, содержащихся в первичных документах, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным данным Кодексом; порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя; налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета; подтверждением данных налогового учета являются, в частности, аналитические регистры налогового учета, первичные учетные документы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Представленные Обществом в материалы дела регистры налогового учета содержат все необходимые реквизиты.

Суд считает, что представленными доказательствами (налоговыми регистрами, договорами купли-продажи, отчетом оценщика) подтверждается налоговая стоимость реализованных в 2008 году векселей на сумму 97 879 663 руб.

Доказательства иного Инспекция в нарушение ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не представила.

На факты злоупотребления правом и недобросовестность действий Общества Инспекция не ссылается.

При таких обстоятельствах требования Общества основаны не законе и подлежат удовлетворению.

Обществу с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора" при обращении с заявлением в суд была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, Инспекция освобождена от уплаты госпошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем государственная пошлина за рассмотрение настоящего дела взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора" (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия решение № 13-03/73 от 31.10.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в размере 14 867 028 руб. и пени в сумме 4 157 316, 6 руб. недействительным, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Медвежья Гора".

3. Обеспечительную меру сохранить до вступления в законную силу решения суда.

4. Решение в части пунктов 1,2 подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>); в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, <...>).

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Васильева Л.А.