Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Кришталь Н.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства без вызова сторон дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Карелия о признании незаконным и отмене постановления № 9 от 19.06.2013 о назначении административного наказания,

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Карелия (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления № 9 от 19.06.2013 о назначении административного наказания.

Оспариваемым постановлением предприниматель привлечен к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) за применение при осуществлении наличных денежных расчетов контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения.

В обоснование требований заявитель ссылается на отсутствие события административного правонарушения, ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2012 №03-01-15/7-176, паспорт электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) и считает, что срок эксплуатации ЭКЛЗ, используемой в составе контрольно-кассовой техники, составляет 13 месяцев, и на момент проверки указанный срок эксплуатации ЭКЛЗ не истек.

В отзыве на заявление ответчик требование не признал, считает оспариваемое постановление законным и обоснованным. При этом указывает, что на момент проверки истек срок эксплуатации ЭКЛЗ, на который ссылается заявитель.

Стороны надлежащим образом извещены о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства (почтовые уведомления в материалах дела имеются).

Заявление с приложенными к нему документами, а также представленные ответчиком отзыв на заявление и материалы административного производства размещены на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. Сроки, установленные судом для представления доказательств и иных документов, истекли. Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без вызова сторон.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как видно из материалов дела, на основании поручения №82 от 14.05.2013 Инспекцией проведена проверка выполнения требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при осуществлении наличных денежных расчетов в принадлежащем предпринимателю ФИО1 магазине «Золото», расположенном по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», пункта 3 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации №470 от 23.07.2007, пункта 2 раздела II Протокола №1/73-2003 заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 26.02.2003 при осуществлении наличных денежных расчетов предпринимателем в составе контрольно-кассовой техники АМС-100К, версия 01, заводской номер 20627712, 2006 г. выпуска, используется ЭКЛЗ, срок эксплуатации которой истек, по состоянию на 14.05.2013 блок ЭКЛЗ не заменен.

По результатам проверки 14.05.2013 должностными лицами Инспекции составлен акт проверки № 10 НО 002852.

На основании материалов проверки должностным лицом Инспекции в отношении предпринимателя ФИО1 15.05.2013 составлен протокол №26 об административном правонарушении, предусмотренном частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ.

Постановлением исполняющего обязанности начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Карелия предприниматель ФИО1 привлечен к административной ответственности по части 2 статьей 14.5 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа в размере 3000 руб.

Полагая постановление Инспекции незаконным, предприниматель в установленный частью 2 статьи 208 АПК РФ срок оспорил его в арбитражном суде.

В силу частей 6, 7 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

В соответствии с частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Пунктом 1 статьи 4 Закона № 54-ФЗ предусмотрено, что требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации.

При этом контрольно-кассовая техника (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна: быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями.

Согласно подпунктам «а», «б» пункта 3 указанного Положения контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и применяемая пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна иметь корпус, фискальную память, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и устройство печати кассовых чеков; обеспечивать печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации.

В соответствии с Протоколом №4/69-2002 Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (далее - ГМЭК по ККМ) от 25.06.2002 электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) - техническое устройство (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающее защищенную от необнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о каждом из проведенных с использованием ККМ денежных расчетов с физическими лицами, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов.

В приложении № 5 к Протоколу № 7/72-2002 ГМЭК по ККМ от 19.12.2002 содержатся пояснения к терминам, используемым в технических требованиях к электронным контрольно-кассовым машинам, в соответствии с пунктом 1.6 которых ЭКЛЗ представляет собой программно-аппаратный модуль в составе ККМ, обеспечивающий контроль функционирования ККМ путем:

1) некорректируемой (защищенной от коррекции) регистрации в нем информации обо всех оформленных на ККМ платежных документах и отчетах закрытия смены, проводимой в едином цикле с их оформлением;

2) формирования криптографических проверочных кодов для указанных документов и отчетов закрытия смены;

3) долговременного хранения зарегистрированной информации в целях дальнейшей ее идентификации, обработки и получения необходимых сведений налоговыми органами.

Согласно пункту 12 Протокола №4/69-2002 ГМЭК по ККМ от 25.06.2002 установка, замена и активизация ЭКЛЗ производятся на основании инструкции генерального поставщика контрольно-кассовых машин, разработанной в соответствии с Методическими указаниями по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах и представляемой в ФАПСИ при прохождении экспертизы.

В соответствии с пунктом 3.6 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах (Приложение № 4 к Протоколу №4/69-2002 от 25.06.2002) замена ЭКЛЗ производится: при заполнении ЭКЛЗ; при истечении установленного срока эксплуатации ЭКЛЗ; при перерегистрации ККМ; при неисправности ЭКЛЗ.

Оспариваемым постановлением предпринимателю ФИО1 вменено в вину применение при осуществлении наличных денежных расчетов контрольно-кассовой техники АМС-100К, версия 01, заводской номер 20627712, с встроенной ЭКЛЗ, с истекшим сроком эксплуатации - более 12 месяцев с даты активизации (02.04.2012).

В обоснование вывода о нарушении предпринимателем установленного порядка и условий применения контрольно-кассовой техники налоговый орган ссылается на пункт 2 раздела II Протокола №1/73-2003 заседания ГМЭК по ККМ от 26.02.2003.

Однако пункт 2 раздела II Протокола №1/73-2003 заседания ГМЭК по ККМ от 26.02.2003, нарушение которого вменено заявителю, не устанавливает ни порядка применения ЭКЛЗ пользователями ККМ, ни обязанностей пользователей ККМ.

Раздел II Протокола №1/73-2003 содержит рекомендации ФАПСИ принять к сведению информацию разработчика электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) - ООО «Безант» о возможной стоимости изделия, о юридических лицах, обеспечивающих механизм производства и поставки ЭКЛЗ (разработчике, заказчике, распространителе, производителе криптографического процессора, производителе ЭКЛЗ, организации, обеспечивающей формирование ключевой информации ЭКЛЗ), до проведения конкурса по размещению заказа на производство и поставку ЭКЛЗ, а также о требованиях к механизму производства и поставки ЭКЛЗ (последний абзац пункта 2).

Таким образом, вывод налогового органа о нарушении предпринимателем пункта 2 раздела II Протокола №1/73-2003 является неправомерным.

В пункте 4.7 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах (Приложение № 4 к Протоколу №4/69-2002 от 25.06.2002) предусмотрен порядок определения ресурса ЭКЛЗ и исправности ЭКЛЗ.

Согласно пункту 4.7.1 Методических указаний устанавливается срок эксплуатации ЭКЛЗ, по истечении которого ЭКЛЗ подлежит замене, даже если она не заполнена.

В пункте 4.7.2 Методических указаний предусмотрено, что в эксплуатационной документации ККМ описывается порядок определения исправности ЭКЛЗ и необходимости ее замены. При этом, если ЭКЛЗ близка к заполнению (поле памяти ЭКЛЗ, предназначенное для регистрации кассовых операций, заполнено более чем на 90%) или истекает установленный срок эксплуатации ЭКЛЗ, отчет закрытия смены открывается соответствующим сообщением, описанным в эксплуатационной документации ККМ.

Таким образом, исходя из положений пункта 12 Протокола №4/69-2002, пунктов 3.6, 4.7.1, 4.7.2 Методических указаний срок эксплуатации (использования) ЭКЛЗ в составе контрольно-кассовой техники устанавливает производитель.

В обоснование своего довода об отсутствии события административного правонарушения предприниматель ссылается на паспорт электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ), письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2012 №03-01-15/7-176 и считает, что срок эксплуатации ЭКЛЗ составляет 13 месяцев и на момент проверки указанный срок не истек.

Согласно пункту 3.4 представленного заявителем в материалы дела паспорта еФЗ.058.007 ПС электронной контрольной ленты защищенной временный ресурс использования ЭКЛЗ в составе ККТ равен 13-ти месяцам от месяца активации ЭКЛЗ в составе ККТ (без учета дня активации в этом месяце). После 00:00 первого числа 14-го месяца от месяца активации ЭКЛЗ в составе ККТ, эта ККТ будет заблокирована для любых кассовых операций, кроме закрытия документа (если он открыт), закрытия смены (если она открыта), получения счетов - фискальных и из ЭКЛЗ – и закрытия архива в ЭКЛЗ (л.д. 11).

Таким образом, срок использования ЭКЛЗ, установленный производителем, составляет 13 месяцев от месяца активации ЭКЛЗ в составе ККТ и истекает в 00:00 час. 01 июня 2013 года.

В письме от 09.08.2012 №03-01-15/7-176 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации по вопросу срока эксплуатации ЭКЛЗ сообщает, что в настоящее время временной ресурс использования ЭКЛЗ в составе контрольно-кассовой техники определяется регламентом ФСБ России для технических средств криптозащиты и ограничен по времени на 13 месяцев. Этот срок определен на основании результатов тематических исследований и обусловлен техническими характеристиками интегральной микросхемы.

В письме от 04.02.2011 №Д05-305 Министерства экономического развития Российской Федерации Департамент развития малого и среднего предпринимательства Минэкономразвития России совместно с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации и Росалкогольрегулированием по вопросу необходимости наличия электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) указал, что Протоколом заседания ГМЭК от 25.06.2002 № 4/69-2002 определено, что срок полезного использования электронной контрольной ленты при расчетах с населением устанавливает производитель. В технических паспортах электронной контрольной ленты защищенной указано, что временной ресурс использования электронной контрольной ленты защищенной в составе контрольно-кассовой техники определяется регламентом ФСБ России для технических средств криптозащиты и ограничен по времени на 13 месяцев. Таким образом, все юридические лица и частные предприниматели обязаны ежегодно осуществлять замену встроенных в ККТ блоков ЭКЛЗ вне зависимости от их заполнения и работоспособности. Кроме того, в соответствии с техническими характеристиками ЭКЛЗ указанный блок подлежит замене (приобретению нового) один раз в 13 месяцев либо после заполнения его памяти, что зависит от объема продаж предпринимателя.

Согласно пункту 4.3.1 Положения о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2005 № 169, Департамент предоставляет письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также иных актов законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов Российской Федерации в установленных сферах деятельности Федеральной налоговой службы (в пределах компетенции Департамента). Приведенные выше письма содержат разъяснения по вопросу применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, что в силу пункта 4.10 Положения о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики входит в компетенцию данного структурного подразделения Министерства финансов Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 26.1 КоАП РФ установлено, что по делу об административном правонарушении выяснению подлежит наличие события административного правонарушения.

Согласно части 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое названным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Учитывая, что на момент проверки 14.05.2013 срок эксплуатации ЭКЛЗ, установленный производителем, не истек; факт блокировки ККТ, неисправности ЭКЛЗ, а равно заполнения памяти ЭКЛЗ налоговым органом установлен не был, вывод о наличии события административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ, является необоснованным.

Отсутствие события административного правонарушения в силу пункта 1 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое постановление о назначении административного наказания является незаконным и подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить. Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Карелия № 9 от 19.06.2013 о назначении административного наказания индивидуальному предпринимателю ФИО1, зарегистрированному по адресу: Республика Карелия, <...>, ИНН:<***>.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение десяти дней со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Кришталь Н.А.