Гражданский кодекс часть 1

от заявителя, государственного автономного профессионального образовательного учреждения Республики Карелия «Северный колледж», - ФИО1, начальник отдела правового обеспечения, управления имуществом и закупками по доверенности от 24.04.2014;

от ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия, - ФИО2, заместитель начальника отдела выездных налоговых проверок по доверенности от 19.05.2014; ФИО3, заместитель начальника правового отдела по доверенности от 09.01.2014,

установила: государственное автономное профессиональное образовательное учреждение Республики Карелия «Северный колледж» (далее – колледж, ГАПОУ РК «Северный колледж») обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.03.2014 №6 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 376055 руб.00 коп., соответствующих пеней и штрафных санкций.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, просил признать частично недействительным данное решение по основаниям, указанным в заявлении, полагает, что правомерно применил положения подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в отношении услуг по договорам на обучение безработных граждан, заключенных с Министерством труда и занятости Республики Карелия с 01.01.2011 по 01.10.2011.

Представители ответчика не согласились с заявлением колледжа, привели доводы, аналогичные изложенным в отзыве от 08.08.2014 №05-03/08029.

Выслушав доводы представителей сторон, изучив и оценив представленные по делу доказательства, суд считает заявление подлежащим удовлетворению.

Как видно из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия от 14.11.2013 №28 проведена выездная налоговая проверка государственного автономного профессионального образовательного учреждения Республики Карелия «Северный колледж» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее – НДС), земельного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.10.2013, по вопросам ведения учета доходов и налога на доходы физических лиц, полноты, достоверности и своевременности представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 24.02.2014 №6 и после рассмотрения возражений колледжа вынесено решение от 31.03.2014 №6 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за занижение НДС в виде штрафа в размере 633 руб. 00 коп. Этим решением колледжу начислены пени по НДС в сумме 67515 руб. 82 коп.; заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в размере 520488 руб. 00 коп.

Колледж не согласился с решением налогового органа и оспорил его в арбитражный суд.

В 2011 году ГАПОУ РК «Северный колледж» осуществляло образовательную деятельность на основании лицензий №704 от 16.03.2006, №819 от 20.11.2006 и №1538 от 14.03.2011 года.

Основаниями для начисления НДС в сумме 393858 рублей за 1-3 кварталы 2011 года явились выводы налогового органа о нарушении колледжем подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 154, пункта 2 статьи 153 НК РФ и неправомерном включении выручки, полученной от осуществления деятельности по договорам на обучение безработных граждан, заключенным с Министерством труда и занятости Республики Карелия, в состав операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС.

Проверкой установлено, что Министерством труда и занятости населения Республики Карелия на основании заключенных договоров направлялись на обучение в ГАПОУ РК «Северный колледж» безработные граждане с целью профессиональной подготовки и переподготовки. Учебным планом было предусмотрено освоение программы в пределах 500-700 часов. Безработным гражданам присваивались квалификации парикмахера, электромонтера, продавца, маляра, повара и др.

Доходы по указанным договорам на обучение в период с 01.01.2011 по 01.10.2011 заявителем НДС не облагались и отражались в разделе 7 декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемых от налогообложения)....» по коду операции 1010245 «Оказание услуг в сфере образования…», в книге продаж отражены в графе «Продажи, освобождаемые от налога».

В оспариваемом решении указано, что в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции, действующей до I октября 2011г.) программа профессиональной подготовки как отдельное направление учебного процесса не закреплена в перечне операций освобожденных от налогообложения реализации услуг в сфере образования, в связи с этим, сделан вывод о неправомерности включения колледжем выручки полученной от осуществления деятельности по договорам на обучение безработных граждан в состав операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Суд соглашается с выводом колледжа о том, что положение подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении услуг по договорам на обучение безработных граждан, заключенных с Министерством труда и занятости Республики Карелия в период с 01.01.2011 года до 01.10.2011 года, было применено правомерно.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 №3266-1 «Об образовании» (далее – Закон «Об образовании») в редакции, действовавшей в оспариваемый период, в Российской Федерации реализуются следующие образовательные программы:

Обучение безработных граждан колледжем н период с 01.01.2011 по 01.10.2011 было организовано в рамках образовательной программы профессиональной подготовки.

Пунктом 3 статьи 21 Закона "Об образовании" предусмотрено, что профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Таким образом, программы профессиональной подготовки являются видом образовательных программ, следовательно, оказание услуг по обучению продавца продовольственных товаров, продавца непродовольственных товаров, контролера-кассира, маляра, повара, электромонтера по ремонту и обслуживанию электрооборудования, парикмахера, электросварщика и других, по которым производилось обучение по государственным контрактам, подпадают под понятие «образовательные услуги».

Подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ (а редакции, действующей до 01.10.2011.) определено, что освобождаются от налогообложения реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Таким образом, в данном подпункте перечень образовательных программ, реализация которых освобождена от налогообложения, не поименован, а основанием для освобождения от налогообложения указана реализация услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Понятие «учебно-производственный процесс» в налоговом законодательстве, а также в законодательстве об образовании не раскрывается.

По смыслу подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, с учётом части 1 статьи 9 Закона «Об образовании», обучение по общеобразовательным, профессиональным программам, а также программам профессиональной подготовки является реализацией услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного процесса. Ни одна из указанных программ данным подпунктом не исключена из перечня услуг в сфере образования, реализация которых освобождается от налогообложения, исключением являются лишь консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений.

Общеобразовательные, а также профессиональные программы, в соответствии с частью 1 статьи 9 Закона «Об образовании», могут быть как основными, так и дополнительными. В связи с этим в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ приведено уточнение, в соответствии с которым, направление основного и направление дополнительного образования, указанные в лицензии, подлежат освобождению от налогообложения.

Отсутствие разделения программ профессиональной подготовки, в соответствии с частью 1 статьи 9 Закона «Об образовании», на основные и дополнительные, как правильно указал представитель заявителя, не является свидетельством того, что реализация данных программ была исключена законодателем из состава операций, освобождённых в соответствии подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения.

Основные требования по организации профессионального обучения безработных граждан по программам профессиональной подготовки, а также программам переподготовки и повышения квалификации определяются Постановлением Министерства труда Российской Федерации №3, Министерства образования Российской Федерации №1 от 13.01.2000 «Об утверждении Положения об организации профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки безработных граждан и незанятого населения» (далее – Положение об организации профессиональной подготовки).

В соответствии с пунктом 1 Положения об организации профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки безработных граждан и незанятого населения» профессиональная подготовка, повышение квалификации и переподготовка (далее - профессиональное обучение) безработных граждан и незанятого населения являются важнейшим фактором активной политики занятости населения и направлены на развитие трудовых ресурсов, обеспечение продуктивной, свободно избранной занятости граждан, усиление их социальной защищенности посредством повышения роста профессионального мастерства. профессиональной мобильности и конкурентоспособности на рынке труда.

В соответствии с пунктами 4,9,10 указанного Положения профессиональное обучение безработных граждан и незанятого населения должно носить интенсивный и, как правило, краткосрочный характер, может осуществляться по очной и очно - заочной (вечерней) формам обучения; может быть курсовым (групповым) или индивидуальным. В зависимости от вида и формы профессиональное обучение должно включать в себя теоретический курс, производственное обучение (производственную практику) и при необходимости стажировку и осуществляться на учебно - производственной базе образовательных учреждений, организаций, а также на рабочих (учебных) местах организаций независимо от организационно - правовой формы на основе договоров, заключаемых с ними органами по вопросам занятости.

Заканчивается профессиональное обучение безработных граждан их аттестацией, проводимой в установленном порядке образовательными учреждениями, организациями. Лицам, прошедшим соответствующее обучение в полном объеме и аттестацию после обучения, образовательными учреждениями выдаются документы установленного образца (пункт 5 Положения).

Таким образом, требования к организации и осуществлению профессионального обучения безработных граждан, согласно Постановлению об организации профессиональной подготовки, были схожими как для программ профессиональной подготовки, так и для программ профессиональной переподготовки и программ повышения квалификации, которые являются программами дополнительного профессионального образования.

Составление калькуляций затрат на профессиональное обучение безработных граждан в оспариваемый период осуществлялось на основании Методических рекомендаций, утверждённых Приказом Министерства труда и занятости Республики Карелия от 06.02.2009 года № 21-П. в соответствии с которыми включение НДС в состав затрат на профессиональное обучение безработных граждан не предусмотрено.

С 01.10.2011 вступила в силу новая редакция подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в соответствии с которой освобождается от налогообложения реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

В отличие от предыдущей редакции, в данной редакции законодателем указывается конкретный перечень образовательных программ, реализация которых освобождается от налогообложения. Таким образом, как обоснованно указал заявитель, упоминание в данной редакции о программе профессиональной подготовки, как о программе, освобождаемой от налогообложения, свидетельствует не о желании законодателя дополнить подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ новой операцией, освобождаемой от налогообложения, а о его стремлении привести текст редакции подпункта 14 пункта 2 статьи 149 ПК РФ в соответствие с частью 1 статьи 9 Закона «Об образовании».

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

При таких обстоятельствах, заявление ГАПОУ РК «Северный колледж» подлежит удовлетворению полностью.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия,

решил:

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия от 31.03. 2014 года №6 в части доначисления налога на добавленную стоимость, пеней и штрафных санкций по эпизоду, связанному с обучением безработных граждан.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов государственного автономного профессионального образовательного учреждения Республики Карелия «Северный колледж».

Судья

Гарист С.Н.