Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Карелия ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Петрозаводск Дело № А26-6174/2022
20 октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 20 октября 2023 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Левичевой Е.И.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием аудиозаписи помощником судьи Ятовой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании незаконными действий налогового органа

при участии представителей:

заявителя - ФИО2, представитель по доверенности от 06.06.2023, ответчика – ФИО3, представитель по доверенности от 18.09.2023,

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1, ОГРНИП <***>, ИНН <***>, адрес: 186730, <...> (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 185001, <...> (далее – ответчик, налоговый орган, Управление) о признании незаконными действий налогового органа по исчислению суммы налога на имущество физических лиц по принадлежащему ему на праве долевой собственности 2-х этажному нежилому помещению (магазин), площадью 631,3, кв. м, по адресу: <...> стр. 38А, кадастровый номер 10:16:0010526:199, за 2020 год, исходя из налоговой ставки в размере 2% вместо налоговой ставки в размере 0,5%.

В отзыве на заявление ответчик заявленных требований не признал, считает действия законными и обоснованными, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возможность установления представительными органами муниципальных образований дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц в зависимости от статуса налогоплательщика - физического лица/предпринимателя. Поэтому установление разного размера ставок по налогу на имущество физических лиц в отношении одного и того же вида объекта недвижимости в зависимости от того, обладает ли физическое лицо - собственник данного объекта недвижимости статусом индивидуального

предпринимателя, противоречит нормам НК РФ и не отвечает принципу равенства налогоплательщиков. Налоговым органом при исчислении налога на имущество физических лиц применены нормы Налогового кодекса РФ, имеющие большую юридическую силу. Просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать. В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных пояснениях.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленных требований не признал, поддержав правовую позицию, отраженную в отзыве и в письменных пояснениях.

Заслушав пояснения сторон, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, индивидуальному предпринимателю ФИО1 принадлежит 1/2 доли в праве собственности на 2-х этажное нежилое помещение (магазин), площадью 631,3 кв. м, по адресу: <...> стр. 38А, кадастровый номер 10:16:0010526:199. Налоговым органом исчислена сумма налога на имущество физических лиц по спорному объекту недвижимости за 2020 год, исходя из налоговой ставки в размере 2%.

С действиями налогового органа по исчислению суммы налога на имущество физических лиц по спорному объекту недвижимости за 2020 год, исходя из налоговой ставки в размере 2%, вместо налоговой ставки в размере 0,5% не согласился Предприниматель и обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.

Досудебный порядок урегулирования спора в части обжалования действий налогового органа заявителем соблюден. 29.06.2022 подана жалоба на незаконные действия налогового органа в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу, которая оставлена без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или

совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решением Совета Суоярвского городского поселения от 27.11.2014 № 85 на территории Суоярвского городского поселения установлены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц.

Решением Совета Суоярвского городского поселения от 23.11.2016 № 188 в данное решение внесены изменения и установлены налоговые ставки налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378 НК РФ и предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в размере 2%.

Решением Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 № 185 Решение Совета Суоярвского городского поселения от 27.11.2014 № 85 дополнено п. 3.4, согласно которому установлена пониженная ставка в размере 0,5% налога на имущество физических лиц. зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по выше указанным объектам налогообложения.

Пунктом 1 решения Совета Суоярвского городского поселения от 24.12.2021 № 284 решение Совета от 27.05.2020 № 185 отменено. Пунктом 2 данного решения установлено, что оно вступает в силу со дня его опубликования.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Второго апелляционного суда общей юрисдикции № 66а-707/2023 от 02.08.2023 данное решение суда оставлено без изменения, апелляционные жалобы администрации Суоярвского муниципального округа (правопреемник администрации муниципального образования «Суоярвский район»), УФНС - без удовлетворения.

В соответствии с частью 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Пунктом 5 статьи 3 НК РФ предусмотрено, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Элементами налогообложения, при определении которых налог считается установленным, являются объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Применительно к местным налогам представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ (п. 4 ст. 12 НК РФ).

Наряду с обязательными элементами налога в необходимых случаях в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) крут лиц, на которых распространяются налоговые льготы. Введение налоговых льгот направлено, в том числе, на создание благоприятных условий для развития той или иной сферы экономической деятельности. В то же время налоговые льготы не могут носить дискриминационный характер, вводить необоснованные и несправедливые различия в рамках одной и той же категории налогоплательщиков, т.е. нарушать конституционный принцип равенства (постановления от 02.12.2013 № 26-П, от 28.11.2017 № 34-П).

В отношении налога на имущество физических лиц право представительных органов муниципальных образований устанавливать налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ. закреплено абзацем вторым пункта 2 статьи 399 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Несмотря на очевидное нарушение правил юридической техники при принятии решения Совета от 27 мая 2020 года № 185, в частности, использование понятий «пониженная ставка» и «льготная ставка», которые, при условии их буквального истолкования, являются предметами различного правового

регулирования, суд пришел к выводу, что фактически нормотворческим органом был разрешен вопрос о введении налоговой льготы, выразившейся в установлении пониженной ставки по налогу на имущество физических лиц в размере 0.5% в отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по объектам налогообложения, включенным в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данный вывод полностью подтверждается содержанием пояснительной записки к проекту решения Совета от 27 мая 2020 года № 185, согласно которому целью его принятия являлось снижение экономической нагрузки и введение льгот для бизнеса в связи с распространением коронавирусной инфекции, содержащим соответствующее экономическое обоснование и расчеты потерь бюджета, свидетельскими показаниями начальника финансового управления администрации местного самоуправления Суоярвского района ФИО4 и протоколом заседания оперативного штаба по экономике в Республике Карелия в период распространения коронавирусной инфекции, а также обеспечения устойчивого развития экономики от 9 апреля 2020 года, п. 17 которого рекомендовано органам местного самоуправления снизить ставку налога на имущество физических лиц. зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по обозначенным выше объектам налогообложения.

Введенная Советом льгота не противоречит положениям п. 3 ст. 3 НК РФ о необходимости наличия экономического основания налогов, недопустимости их произвольности и воспрепятствования реализации гражданами своих конституционных прав, она не носит ни индивидуальный, ни дискриминационный характер, как это запрещено п. 2 ст. 3. абзацем вторым п. 1 ст. 56 НК РФ, поскольку распространяет свое действие на определенную категорию налогоплательщиков, нуждающихся в подобной мере поддержки в силу действия режима повышенной готовности и сопряженного с ним ограничения возможности использования в предпринимательской деятельности объектов недвижимости из перечня, определяемого в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.

Суд не принимает довод налогового органа о том, что исходя из общих условий, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, соответственно ставка в размере 0.5% может применяться с 1 января 2021 года по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия решения Совета от 27 мая 2020 года № 185) акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей НК РФ.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее

1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в п.п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия решения Совета от 27 мая 2020 года № 185) акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22.07.2020, указано, что Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 2 июля 2013 года № 17-П, рассматривая вопрос о конституционности положений п. 1 ст. 5 и ст. 391 НК РФ, признал их не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования эти положения предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в НК РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 29.09.2016 № 1837-0, при решении вопроса о порядке введения в действие для целей налогообложения нормативных правовых актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков надлежит учитывать положения ст. 5 НК РФ, определяющие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. При этом, в зависимости от конкретного содержания нормативного акта общее правило - «по истечении одного месяца и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода» - подлежит применению с учетом специального регулирования в отношении актов, улучшающих положение налогоплательщиков: такие акты могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования (абзацы первый и четвертый п. 1 ст. 5 НК РФ).

Таким образом, положения статьи 5 НК РФ не препятствуют применению уменьшенной кадастровой стоимости, вновь утвержденной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, если опубликованным (обнародованным) правовым актом субъекта Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости предусмотрено его применение с указанной даты.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.01.2020 № 303-ЭС19-11712 указано, что при исчислении предпринимателю земельного налога за 2016 год в отношении спорных земельных участков подлежало применению

постановление № 5-п, опубликованное 16 декабря 2015 года и вступившее в силу с 1 января 2016 года - с даты вступления в силу, предусмотренной в п. 4 этого постановления, как улучшающее положение налогоплательщика.

Как установлено решением суда по административному делу № 3а-73/2022, решение Совета от 27 мая 2020 года № 185 обнародовано на официальном сайте муниципального образования «Суоярвское городское поселение», опубликовано в газете «Суоярвский вестник» от 11 июня 2020 года, что с учетом абзаца четвертого п. 31 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» свидетельствует о введении его в действие.

Пунктом 2 решения Совета от 27 мая 2020 года № 185 предусмотрено, что оно вступает в силу со дня его официального опубликования, т.е. с 11 июня 2020 года.

Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода

Суд считает, что с учетом правовых позиций Конституционного Суда РФ и Президиума Верховного Суда РФ в рассматриваемом случае решение Совета от 27 мая 2020 года № 185 подлежало применению налоговым органом при исчислении ИП ФИО1 суммы налога на имущество физических лиц за 2020 год, как улучшающее положение налогоплательщика.

Для применения пониженной ставки в размере 0,5% налога на имущество физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по объектам налогообложения, включенным в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2, абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость такой механизм с учетом буквального содержания положений решения Совета от 27 мая 2020 года № 185 и выводов суда в решении по административному делу № 3а73/2022 не предусмотрен.

Как установлено решением суда по административному делу № 3а-73/2022, первое предложение п. 3.4 базового решения, устанавливающего льготную налоговую ставку 0,5%, является самостоятельной правовой нормой, не находится в системной связи с остальными положениями, введенными решением Совета от 27 мая 2020 года № 185. не предполагает соблюдение каких-либо дополнительных условий для се применения, кроме наличия статуса индивидуального предпринимателя и владения определенными в нем объектами, и, исходя из ее буквального содержания, не носит срочного характера.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных указанной статьей НК РФ. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 данной статьи НК РФ.

Все необходимые сведения для исчисления ИП Киселеву И.П. суммы налога по пониженной ставке в размере 0.5% за 2020 год у налогового органа имелись.

В соответствии части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В связи с изложенными обстоятельствами, суд считает заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Судебные расходы суд относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

Судья Левичева Е.И.