Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Республики Карелия Пасаманик Н.М., рассмотрев в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без вызова сторон материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания от 27.09.2013,

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия (далее – ответчик, инспекция, административный орган) о признании незаконным и отмене постановления от 27.09.2013 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ). Указанным постановлением предприниматель привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 4000 рублей за неоприходование в кассу денежной наличности по установленному в ходе проверки факту отсутствия кассовой книги.

В обоснование заявления предприниматель указывает на то, что он является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оказывая населению бытовые услуги (ремонт обуви), при расчетах с населением контрольно-кассовую технику не применяет, по требованию клиентов выдает номерные квитанции, предпринимательскую деятельность ведет самостоятельно, наемных работников не имеет, его ежедневная валовая выручка составляет около 1 тысячи рублей, организация ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями инспекции приведет к его разорению и прекращению предпринимательской деятельности. Ссылаясь на пункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предприниматель указывает, что имеет право не вести бухгалтерский учет, а также обращает внимание суда, что постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, которым утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, в том числе кассовой книги, распространяется только на юридических лиц. Кроме того, предприниматель указывает на то, что протокол об административном правонарушении был составлен за истечением срока, установленного статьей 28.5 КоАП РФ, в акте проверки от 12.09.2013 указано на проведение проверки в отношении другого лица, сделана ссылка на недействующий нормативный правовой акт - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Банком России 22.09.1993 № 40.

Ответчик направил в суд материалы дела об административном правонарушении, а также отзыв, в котором просил в удовлетворении заявления отказать, указав, что постановление является законным и обоснованным, факт правонарушения подтверждается материалами дела, процессуальных нарушений не допущено, допущенные в тексте акта проверки опечатки, а также составление протокола об административном правонарушении с нарушением срока, установленного статьей 28.5 КоАП РФ, не имеют существенного значения. В соответствии с пунктом 5 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обязанность по ведению кассовой книги, в том числе индивидуальными предпринимателями, установлена Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 №373-П. Отсутствие у предпринимателя кассовой книги свидетельствует о неоприходовании денежных средств в кассу, что образует событие правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Возражая против доводов ответчика, предприниматель представил в суд дополнительные пояснения, в которых со ссылкой на пункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" указал, что действующим законодательством не предусмотрена его обязанность по оприходованию в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств, в связи с чем правовые основания для привлечения его к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ отсутствовали.

Стороны надлежащим образом извещены о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства. Материалы дела размещены на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. Сроки, установленные судом для представления доказательств и иных документов, истекли. Обстоятельств, препятствующих рассмотрению дела в порядке упрощенного производства, судом не установлено.

Исследовав материалы дела, в том числе представленные ответчиком материалы дела об административном правонарушении, суд установил следующие обстоятельства.

На основании поручения заместителя начальника инспекции ФИО2 №36 от 05.09.2013 заместителем начальника отдела выездных проверок ФИО3 и специалистом 1 разряда отдела выездных проверок ФИО4 проведена проверка соблюдения требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью ИП ФИО1, осуществляющего предпринимательскую деятельность по адресу: <...> в виде оказания услуг по ремонту обуви и прочих изделий из кожи.

В рамках проверки 05.09.2013 предпринимателю вручено уведомление о необходимости в срок до 06.09.2013 представить в инспекцию документы (оригиналы или заверенные копии), подтверждающие своевременность и полноту отражения в учете выручки, полученной наличными денежными средствами за период с 01.07.2013 по 05.09.2013, в том числе кассовую книгу.

В ответ на это уведомление предприниматель 09.09.2013 представил в инспекцию письменные пояснения, в которых указал, что он является налогоплательщиком ЕНВД и в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» освобожден от ведения бухгалтерского учета.

12.09.2013 проверяющими должностными лицами составлен акт проверки, в котором отражено, что истребованные уведомлением от 05.09.2013 документы предпринимателем не представлены ввиду их отсутствия, а также зафиксировано нарушение предпринимателем пункта 5 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 5.1 и 5.2 ФИО5 о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 №373-П.

19.09.2013 по факту отсутствия кассовой книги и неоприходования в кассу денежной наличности заместителем начальника отдела выездных проверок ФИО3 в отношении предпринимателя составлен протокол №187 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ. Протокол составлен с участием предпринимателя, которому под роспись разъяснены права, предусмотренные КоАП РФ, положения статьи 51 Конституции Российской Федерации, вручена копия протокола, объявлено время и место рассмотрения дела об административном правонарушении.

26.09.2013 предпринимателем были представлены возражения на акт проверки и протокол об административном правонарушении, аналогичные заявленным по настоящему делу.

Дело об административном правонарушении рассмотрено 27.09.2013 исполняющим обязанности начальника инспекции ФИО2 Постановлением от 27.09.2013 ИП ФИО1 привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 4000 рублей. Копия постановления вручена предпринимателю 27.09.2013.

Не согласившись с указанным постановлением, предприниматель оспорил его в судебном порядке, одновременно обратившись с жалобой на постановление в вышестоящий налоговый орган. Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 25.10.2013 в удовлетворении жалобы отказано, постановление о назначении административного наказания оставлено без изменения.

Проанализировав порядок привлечения к административной ответственности и предшествующих этому действий административного органа, судом не установлено нарушений законодательства и гарантированных законом прав лица, привлекаемого к административной ответственности, являющихся самостоятельным основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления. Протокол и постановление по делу об административном правонарушении вынесены уполномоченными должностными лицами в пределах срока давности, предусмотренного частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ.

Составление протокола об административном правонарушении с нарушением срока, предусмотренного статьей 28.5 КоАП РФ, не является основанием, исключающим производство по делу об административном правонарушении, так как он составлен в пределах срока давности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ.

Из акта проверки от 12.09.2013 усматривается, что он составлен по результатам проверки ИП ФИО1, в акте отражены установленные в ходе проверки нарушения, подтверждающиеся материалами дела. В материалах дела имеется поручение от 05.09.2013 №36 о проведении проверки в отношении предпринимателя. При таких обстоятельствах наличие в акте проверки опечатки не является существенным нарушением.

В акте проверки сделан вывод о нарушении предпринимателем ФИО5 о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 №373-П, которое является действующим нормативным правовым актом. Ссылка в акте проверки на Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Банком России 22.09.1993 № 40, с указанием на то, что данный документ утратил силу с 01.01.2012, как на нормативный правовой акт, на соответствие которого проведена проверка деятельности предпринимателя, является не обоснованной, но не свидетельствует о незаконности самого акта, которым установлен факт нарушения.

Таким образом, акт проверки от 12.09.2013 является допустимым доказательством по делу об административном правонарушении.

Оценив существо вменяемого предпринимателю правонарушения, суд приходит к следующим выводам.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Совершение данного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Согласно примечанию к статье 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если настоящим Кодексом не установлено иное.

Согласно пункту 5 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 34 Федерального закона от 10.07.2002 №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" на Банк России возложены полномочия по определению порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. При этом оговорено, что этот порядок определяется в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12.10.2011 №373-П (далее - Положение №373-П), вступившим в силу с 01.01.2012.

Согласно пункту 1.1 ФИО5 №373-П оно распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели) и не распространяется только на физических лиц.

Пунктом 2.5 ФИО5 предусмотрено, что кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства) (абзац 1).

Порядок ведения кассовой книги 0310004 определен главой 5 ФИО5 №373-П. Пунктом 5.1 указанного ФИО5 предусмотрено, что юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004 для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы. Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2). Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 ФИО5 №373-П).

Согласно пункту 6.1 ФИО5 №373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Таким образом, Положением №373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей.

С учетом требований, установленных Положением №373-П, а также того, что с 01.01.2013 (даты вступления в силу Федерального закона "О бухгалтерском учете") формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (часть 4 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете"), не имеет правового значения то обстоятельство, что постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", утвердившее форму кассовой книги 0310004, распространялось только на юридических лиц.

Положение №373-П не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является неоприходованием денежных средств в кассу предприятия и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Заявитель не оспаривает факт отсутствия у него кассовой книги и неоприходования им в кассу денежной наличности. Документов, опровергающих данный факт, не представлено им ни в ходе проверки, ни в суд.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях ИП ФИО1 объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, которая выражается в неоприходовании в кассу денежной наличности.

Вина предпринимателя в совершении правонарушения установлена и подтверждается материалами дела, выражается в непринятии им всех необходимых мер к соблюдению требований, установленных Положением №373-П к порядку ведения кассовых операций.

Доводы заявителя об отсутствии у него работников, необходимых для оформления и ведения кассовых операций, суд отклоняет. Этот вопрос находится в зоне ответственности самого субъекта предпринимательской деятельности. В соответствии с пунктами 1.6, 2.1 ФИО5 №373-П кассовые операции могут проводиться, а кассовые документы могут оформляться не только работниками, но и самим руководителем – непосредственно предпринимателем. В силу пункта 2.6 ФИО5 №373-П контроль за ведением кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Доводы заявителя об освобождении его на основании пункта 1 части 2 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от ведения бухгалтерского учета как лица, ведущего учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, суд также отклоняет. Освобождение от ведения бухгалтерского учета, равно как и освобождение от применения контрольно-кассовой техники в расчетах с населением, не освобождает субъект предпринимательской деятельности от обязанности соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, установленный в целях организации наличного денежного обращения, в том числе от обязанности по ведению кассовой книги и оприходованию в кассу денежной наличности.

Характер и степень общественной опасности допущенного правонарушения, создающего непосредственную угрозу правоотношениям в сфере осуществления денежных расчетов и порядка ведения кассовых операций, отсутствие каких-либо исключительных обстоятельств, не позволяют суду сделать вывод о малозначительности совершенного административного правонарушения.

Оспариваемым постановлением заявителю назначен административный штраф в минимальном размере, предусмотренном санкцией части 1 статьи 15.1 КоАП РФ - 4000 рублей. Назначенное наказание отвечает требованиям статей 3.1, 4.1 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для признания незаконным и отмены постановления инспекции о назначении административного наказания, в связи с чем отказывает в удовлетворении заявления.

Руководствуясь статьями 167-170, 211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требования о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Карелия от 27.09.2013 о назначении индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН: <***>, место регистрации: <...>, место жительства: <...>) административного наказания по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях отказать полностью.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение десяти дней со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Пасаманик Н.М.