Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лафарж Нерудные материалы и Бетон" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия о признании недействительным решения от 28.03.2014 № 4 в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней

при участии представителей:

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Лафарж Нерудные материалы и Бетон", - ФИО1 по доверенности от 31.07.2014,

ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия, - Захаровой М.А. по доверенности от 17.10.2014, Кайгородовой О.Э. по доверенности от 24.11.2013, Корякина С.А. по доверенности от 21.11.2014,

установил: общество с ограниченной ответственностью «Лафарж Нерудные материалы и Бетон» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.03.2014 №4 в части доначисления налога на прибыль в сумме 11 270 994 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 17 113 142 руб. и соответствующих пеней.

Общество не согласно с выводом Инспекции о занижении доходов от реализации за 2011 год на сумму 51 648 330 руб. в результате оформления сделки по реализации товара как сделки по внесению имущества в уставный капитал и в связи с использованием цен товаров, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночных цен. По мнению Общества, данный вывод налогового органа противоречит фактическим обстоятельствам, а также положениям Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Общество оспаривает вывод Инспекции о неправомерном занижении дохода от реализации продукции за 2011 год на сумму 4 423 850 руб. и занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года на сумму 4 423 850 руб. По мнению налогоплательщика, налоговым органом не соблюдены условия о сопоставимости при применении положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество также оспаривает выводы Инспекции о нарушении статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и неправомерном включении суммы начисленной амортизации в результате некорректного определения срока полезного использования объектов основных средств.

До начала судебного заседания от Инспекции в суд поступили документы в подтверждение позиции налогового органа об отсутствии инвестиционного характера действий по внесению ООО «Карьер «Голодай Гора» вклада в уставный капитал ООО «Прионежский карьер»: представленные ООО Прионежский карьер» в налоговый орган бухгалтерские балансы за 2009-2011 гг., сведения о среднесписочной численности работников за 2010-2011 гг., налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2009, 2011 гг., единая упрощенная декларация за 2010 год, налоговые декларации по налогу на прибыль за 2009-2011 гг., налоговые декларации по НДС за 2009-2011 гг., выписка из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Прионежский карьер».

Документы приобщены судом к материалам дела.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленное требование по основаниям, изложенным в заявлении. Просил приобщить к материалам дела копию налоговой декларации ООО «Прионежский карьер» по налогу на добавленную стоимость за 2012 год и копию сопроводительного письма ООО «Прионежский карьер» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия от 06.08.2013 о представлении документов. Названные документы (в дополнение к представленным в материалы дела), по мнению заявителя, подтверждают инвестиционный характер сделки по внесению имущества в уставный капитал ООО «Прионежский карьер».

Документы приобщены судом к материалам дела.

Представители ответчика заявленное требование не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.09.2011 по 30.04.2013.

Проверкой установлено следующее.

В связи с обращением ЗАО «Карьер «Шокшинский кварцит», ЗАО «Карьер «Большой массив» о принятии их в ООО «Прионежский карьер» ЗАО «Карьер «Голодай Гора» в лице генерального директора ФИО5 обратилось к директору ООО «Прионежский карьер» ФИО6 с заявлением б/н б/д о проведении общего собрания с участием указанных ЗАО. Одновременно в своем заявлении ЗАО «Карьер «Голодай Гора» уведомило о своем намерении увеличить долю в уставном капитале ООО «Прионежский карьер» за счет дополнительного вклада.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) на 28.07.2011 единственным участником ООО «Прионежский карьер» являлось ЗАО «Карьер «Голодай Гора» (доля участия 100%, номинальная стоимость доли 10000 руб.).

Стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Прионежский карьер» оценена с привлечением независимой оценочной организации ГУП РК РГЦ «Недвижимость».

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) у ЗАО «Карьер «Голодай гора» был истребован Отчет №984 об оценке рыночной стоимости продукции для целей вклада имущества в ООО «Прионежский карьер».

Согласно указанному Отчету, оценка рыночной стоимости продукции имущества выполнена сравнительным методом, что соответствует требованиям пункта «б» статьи 40 НК РФ. Отчет составлен дипломированным специалистом ФИО7 (диплом серия ПП №269146, выдан Санкт-Петербургским государственным университетом экономики и финансов по программе «Оценка стоимости предприятия (бизнеса), Свидетельство о повышении квалификации №1336, выданное Международной академии оценки и консалтинга).

В соответствии со статьей 90 НК РФ с целью уточнения методики определения рыночной стоимости продукции в ходе выездной налоговой проверки проведен допрос ФИО7, составившего Отчет № 984 от 28.07.2011 (Протокол допроса №4 от 12.09.2013). Свидетель пояснил, что рыночная стоимость продукции, отраженная в расчете в таблице на странице 20, 21 указанного Отчета рассчитана без учета затрат на погрузку и затрат на транспортировку, то есть является ценой франко-склад продавца.

Согласно данному отчету рыночная стоимость оцениваемого имущества (при условии поставки франко-склад), (без НДС) составляет:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 148,17 руб./т,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 102,97 руб./т,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 52,13 руб./т,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита - 60,60 руб./т.

Общая стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал ООО «Прионежский карьер» согласно Отчету об оценке №984 от 28.07.2011 составляет 132 976 230 руб.

По Акту приема-передачи от 28.07.2011 к Решению общего собрания участников ООО «Прионежский карьер» ЗАО «Карьер «Голодай Гора» передало, а ООО «Прионежский карьер» приняло продукцию на сумму 81040000 руб.:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 244000 тонн на сумму 14 640 000 руб. (по цене 60 руб./т), адрес местонахождения: Республика Карелия, Прионежский район, п. Деревянка,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 365 000 тонн на сумму 14 600 000 руб. (по цене 40 руб./т), адрес местонахождения: Республика Карелия, Прионежский район, п. Деревянка,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 590 000 тонн на сумму 23 600 ООО руб. (по цене 40 руб./т), адрес местонахождения: Республика Карелия, Пудожский район, п. Новостеклянное,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита - 470 000 тонн на сумму 28 200 000 руб. (по цене 60 руб./т), адрес местонахождения: Республика Карелия, Пудожский район, п. Новостеклянное.

Согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счетам 41, 43, а также бухгалтерской справке №236 от 28.07.2011, списание вышеуказанного имущества отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

со счета 41 «Товары» был списан песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза в количестве 19865 тонн;

со счета 43 «Готовая продукция» были списаны:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза 244 000 тонн,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза – 345 135 тонн,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита — 590 000 тонн,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита - 470 000 тонн.

Товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение от ЗАО «Карьер «Голодай гора» имущества, переданного в уставный капитал ООО «Прионежский карьер», на проверку не представлены.

В соответствии с требованиями статьи 93.1 НК РФ с целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЗАО «Карьер «Голодай Гора» истребованы документы ООО «Прионежский карьер» (поручение от 22.07.2013 №2.6-10/2155, ответ от 14.08.2013 №2.7-10/641).

Товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение от ЗАО «Карьер «Голодай гора» имущества, переданного в уставный капитал ООО «Прионежский карьер», в ответ на поручение от 22.07.2013 №2.6-10/2155 не представлены.

Согласно карточкам счета по счетам 75, 10, вышеуказанное имущество не перемещалось и после совершения сделки находилось на территории ЗАО «Карьер «Голодай гора».

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что передача вышеуказанного имущества в адрес ООО «Прионежский карьер» носила формальный характер.

По договору купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Прионежский карьер» от 09.08.2011 б/н ЗАО «Карьер «Голодай Гора» реализовало ООО «База отдыха «Сайнаволок» долю в размере 54,31% в уставном капитале ООО «Прионежский карьер». Согласно пункту 2.1 указанного договора цена продаваемой доли составила 81050000 руб. В соответствии с пунктом 2.2 данного договора доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами в размере, указанном в пункте 2.1 договора, в течение одного рабочего дня с момента подписания договора. Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «Карьер «Голодай Гора» за 2011 год оплата за проданную долю ООО «База отдыха Сайнаволок» произведена не была.

ЗАО «Карьер «Голодай Гора» заключило договор от 10.08.2011 №17 уступки прав требования с ООО «УК «Карелнеруд». Согласно договору ЗАО «Карьер «Голодай Гора» (первоначальный кредитор) уступает, а ООО «УК «Карелнеруд» (новый кредитор) приобретает право требования исполнения обязательств ООО «База отдыха «Сайнаволок» (должник) по договору купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Прионежский карьер» от 09.08.2011 б/н. Задолженность должника ООО «База отдыха «Сайнаволок» перед первоначальным кредитором (ЗАО «Карьер «Голодай Гора») составляет 81050000 руб.

В этот же день, 10.08.2011 ЗАО «Карьер «Голодай Гора» осуществлен зачет взаимных требований с ООО «УК Карелнеруд» на сумму 81050000 руб., в соответствии с которым уменьшена задолженность ЗАО «Карьер «Голодай Гора» перед ООО «УК Карелнеруд» по договору займа от 01.01.2011 №1з-11 в размере 81050000 руб., уменьшена задолженность ООО «УК Карелнеруд» перед ЗАО «Карьер «Голодай Гора» по договору уступки прав требования от 10.08.2011 №17 в размере 81050000 руб.

Согласно карточке счета 66 за 2011 год, на 10.08.2011 до осуществления зачета взаимных требований с ООО «УК Карелнеруд» у ЗАО «Карьер «Голодай Гора» имелась задолженность перед ООО «УК «Карелнеруд» в размере 177982546,63 руб.

Согласно карточкам счета 62, 66 за 2011 год в рамках договора купли-продажи от 01.01.2011 №1-11кп между ЗАО «Карьер «Голодай Гора» (Продавец) и ООО «УК «Карелнеруд» (Покупатель) стороны производят зачеты взаимных требований по договору займа от 01.01.2011 №1з-11.

В результате анализа информации, содержащейся в базе данных Межрайонной ИФНС №10 по Республике Карелия по контрагенту ООО «Прионежский карьер» ИНН <***> установлено, что ООО «Прионежский карьер» доходов от своей деятельности в 2011 году не получало - декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год, представленная в Межрайонную инспекцию ФНС №10 по Республике Карелия 02.04.2012, имеет нулевые показатели по стр.010 Листа 02 «Доходы от реализации». У ООО «Прионежский карьер» отсутствует какое-либо имущество, отсутствуют работники, заработная плата в 2011 году не начислялась. То есть операция по увеличению уставного капитала ООО «Прионежский карьер» не носила инвестиционного характера в целях получения прибыли, не была направлена на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью получения дохода, таким образом, не обусловлена целями делового характера.

Проверкой установлено, что с даты принятия решения общего собрания участников ООО «Прионежский карьер» (28.07.2011), согласно которому ЗАО «Карьер «Голодай Гора» увеличило свою долю в уставном капитале ООО «Прионежский карьер» за счет дополнительного вклада до даты продажи ЗАО «Карьер «Голодай Гора» доли участия (09.08.2011) прошло менее двух недель.

Инспекция пришла к выводу о том, что основной целью ЗАО «Карьер «Голодай Гора» при совершении сделки по внесению имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО «Прионежский карьер» с последующей возмездной продажей в кратчайшие сроки своей доли в уставном капитале и, в конечном итоге, осуществлением зачета взаимных денежных требований с ООО «УК «Карелнеруд» не являлось увеличение ЗАО «Карьер «Голодай Гора» доли в уставном капитале ООО «Прионежский карьер»; фактически имело место проведение операции по реализации товара ЗАО «Карьер «Голодай Гора» в адрес ООО «УК «Карелнеруд», то есть данная сделка совершена с целью прикрыть другую сделку, и, соответственно, является притворной.

В соответствии со статьей 170 Гражданского кодекса Российской Федерации притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к ней правила.

В силу пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок следует иметь ввиду, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В связи с изложенным, по мнению Инспекции, для целей налогообложения данная операция учтена ЗАО «Карьер «Голодай гора» не в соответствии с ее действительным экономическим смыслом. Фактически данная сделка является передачей на возмездной основе права собственности на товары, что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ признается реализацией.

В декларации по налогу на прибыль за 2011 год выручка от реализации по договору купли-продажи доли в уставном капитале в размере 81 050 000 руб. отражена по строке по строке 013 Приложения 1 Листа 02 «Выручка от реализации имущественных прав», которая включается в налоговую базу по строке «Доходы от реализации», по строке 059 Приложения 2 Листа 02 «Стоимость реализованных: имущественных прав» отражена стоимость имущества, переданного в уставный капитал.

Учитывая изложенное, сумма дохода по данной сделке подлежит отражению по строкам: 011 Приложения 1 к Листу 02 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства», 012 Приложения 1 к Листу 02 «Выручка от реализации покупных товаров» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год.

В соответствии с учетной политикой предприятия на 2011 год доходы определяются по методу начисления. Доходом от реализации признается выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав.

Инспекция указала, что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.

Пунктом 1 статьи 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль для организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ для российских организаций признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 6 статьи 274 НК РФ установлено, что для целей статьи 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также подпунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено статье 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В пункте 2 статьи 40 НК РФ предусмотрено право налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми могут быть признаны лица по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В Информационном письме от 17.03.2003 № 71 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что в случае, если характер взаимосвязи покупателя и продавца свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, они должны быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле пункта 2 статьи 20 НК РФ и в целях применения положений статьи 40 НК РФ.

Согласно списку зарегистрированных лиц в реестре владельцев именных ценных бумаг (истребован у ЗАО «Карьер «Голодай гора» в соответствии со статьей 93 НК РФ) на момент совершения сделки в обращении находилось 10 100 акций ЗАО «Карьер «Голодай гора», в т.ч.: 10 000 обыкновенных именных акций размещены в ООО «Дойче Банк», который является номинальным держателем акций ЗАО «Карьер «Голодай гора», владельцем 100 обыкновенных именных акций является ООО «УК «Карелнеруд».

Согласно выписке по счету, принадлежащему Компании «Ганнат Энтерпрайзис Лимитед», открытому в ООО «Дойче банк», данной компании принадлежит 10 000 акций ЗАО «Карьер «Голодай гора».

Компания «Ганнат Энтерпрайзис Лимитед» зарегистрирована 21.12.2005, регистрационный номер 48.528, страна регистрации Белиз.

Компании «Ганнат Энтерпрайзис Лимитед» на момент совершения сделки принадлежало 10 000 акций ЗАО «Карьер «Голодай гора». В тоже время Компания «Ганнат Энтерпрайзис Лимитед» являлась единственным учредителем ООО «УК «Карелнеруд» ИНН <***> с 28.05.2009 по 04.08.2011 (доля в УК 100%), а с 05.08.2011 Компания «Ганнат Энтерпрайзис Лимитед» принадлежало 99,99% уставного капитала ООО «УК «Карелнеруд» (на момент совершения сделки). Согласно Федеральной базе удаленного доступа АИС ФЦОД с 05.08.2011 по настоящее время участником ООО «УК «Карелнеруд» является также ЗАО «Карьер «Голодай гора» (доля в УК 1%).

Таким образом, характер взаимосвязи покупателя ООО «УК «Карелнеруд» и продавца ЗАО «Карьер «Голодай гора» свидетельствует о влиянии этой связи на условия и результаты сделки.

Следовательно, они признаются взаимозависимыми лицами в смысле пункта 2 статьи 20 НК РФ и в целях применения положений статьи 40 НК РФ.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ЗАО «Карьер «Голодай гора» в пределах непродолжительного периода времени (поскольку налогоплательщиком в учетной политике не закреплено понятие «непродолжительный период времени», в целях определения факта отклонения цены реализации в ходе проверки за непродолжительный период времени принят период времени с 28.06.2011 по 09.09.2011, т. е. календарный месяц до момента передачи имущества в уставный капитал ООО «Прионежский карьер» и календарный месяц после момента продажи доли в уставном капитале ООО «Прионежский карьер») осуществляло реализацию нерудных материалов в адрес ООО «УК «Карелнеруд» по договору купли-продажи от 01.01.2011 №1-11кп на условиях поставки: франко-автотранспорт со склада поставщика на карьере, франко-вагон со станции отправления, франко-борт судна по следующим товарным позициям:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита.

В соответствии с пунктом 2.4 указанного договора условия поставки в зависимости от вида транспорта прописаны в Приложении №2 к договору.

В соответствии с пунктом 3.2 договора цены формируются в режиме предварительных и окончательных цен. Условия и порядок формирования цен согласовываются сторонами в Приложении №3 к договору,

Согласно пункту 3.3 договора предварительные и окончательные цены фиксируются в Приложении №4 «Протокол цен» к договору.

Условия поставки франко-автотранспорт со склада поставщика являются наиболее сопоставимыми с условиями поставки франко-склад продавца.

На условии поставки франко-автотранспорт со склада поставщика на 3 квартал 2011 года были установлены следующие цены:

-на щебеночно-песчаную смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза 129 руб./т. (без НДС),

-на песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза 72 руб./т. (без НДС),

- на песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита 76,50 руб./т. (без НДС).

Щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита в пределах непродолжительного периода времени на сопоставимых условиях не реализовывалась.

В ходе проверки установлено отклонение более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени по следующим товарным позициям:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - на 53%,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - на 44%,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - на 48%. (Приложение №1 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 № 41).

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ, в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Инспекцией установлено, что в вышеуказанной сделке данные факторы не имели места.

Согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В соответствии с пунктом 6 статьи 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Согласно пункту 7 статьи 40 НК РФ однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

Несмотря на то обстоятельство, что ООО «УК «Карелнеруд» и ЗАО «Карьер «Голодай гора» признаются взаимозависимыми лицами в смысле пункта 2 статьи 20 НК РФ и в целях применения положений статьи 40 НК РФ, их взаимозависимость не повлияла на результаты сделок по договору купли-продажи от 01.01.2011 №1-11кп, так как цены, установленные данным договором, сопоставимы ценам, установленным экспертом. Кроме того, ООО «УК «Карелнеруд» является основным покупателем продукции ЗАО «Карьер «Голодай гора» в части сопоставимости объемов реализованной продукции.

Согласно пункту 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии -однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

С целью сбора информации об уровне цен по идентичным (однородным) товарам, сложившимся в период в июле-августе 2011 года Инспекцией направлены письма предприятиям, занимающимся производством и реализацией продукции горнодобывающей отрасли, а именно: ООО «Карельский щебень», ООО «Черный гранит», ООО «Севергранит», ООО «Пряжа-5», ООО «Прионежский габбро-диабаз», ООО «Леппясюрья», ООО «Карелинвест», ООО «ФинансБюро», ООО «Муезерский гранит», ООО «Лесной камень», ООО «Олимп», ООО «Диабаз», ООО «Прионежский камень», ООО «Камень Суоярви», ООО «Виллагорский гранитный карьер», ООО «Суоярвский гранитный карьер», ООО «Оливин», ООО «Гранитдомдорстрой», ООО «Карелкамень», ООО «Карелприродресурс», ООО «Лагода» о предоставлении информации о рыночных ценах по следующим товарным позициям:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита.

Организации ООО «Карельский щебень», ООО «Черный гранит», ООО «Севергранит», ООО «Пряжа-5», ООО «Прионежский габбро-диабаз», ООО «Леппясюрья», ООО «Карелинвест», ООО «ФинансБюро», ООО «Муезерский гранит», ООО «Лесной камень», ООО «Олимп», ООО «Диабаз», ООО «Прионежский камень», ООО «Камень Суоярви» в ходе выездной налоговой проверки информацию не предоставили.

Согласно полученным ответам от ООО «Виллагорский гранитный карьер», ООО «Суоярвский гранитный карьер», ООО «Оливин», ООО «Гранитдомдорстрой» данные организации не располагают информацией о сложившихся ценах на продукцию по указанным в запросе товарным позициям.

ООО «Карелприродресурс» предоставлена информация о том, что рыночная цена песка из габбро-диабаза фракции 0-5 в июле 2011 года составляла 336,34 руб. за тонну, в августе 2011 года составляла 220,13 руб. за тонну, рыночная цена песка из серого гранита фракции 0-5 мм в июле 2011 года составляла 194,91 руб. за тонну, в августе 2011 года составляла 464,80 руб. за тонну. Отгрузка серого гранита фракции 0-10 в июле-августе 2011 года не производилась. Информация по щебеночно-песчаной смеси фракции 0-20 мм из габбро-диабаза не предоставлена. Цены на песок указаны с учетом транспортных расходов и значительно превышают цены, установленные ЗАО «Карьер «Голодай гора» при передаче продукции в уставный капитал, а также стоимость продукции, указанной в Отчете №984 об оценке рыночной стоимости продукции для целей вклада имущества в уставный капитал ООО «Прионежский карьер», предоставленном ГУП РК РГЦ «Недвижимость».

ООО «Карелкамень» предоставлена информация о том, что цена реализации песка для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза в июле-августе 2011 года составляла 200 руб. за тонну, что значительно превышает цены, установленные ЗАО «Карьер «Голодай гора» при передаче продукции в уставный капитал, а также стоимость продукции, указанной в Отчете №984 об оценке рыночной стоимости продукции для целей вклада имущества в уставный капитал ООО «Прионежский карьер», предоставленном ГУП РК РГЦ «Недвижимость». Другие товарные позиции, указанные в запросе, организация не производила и не реализовывала.

ООО «Лагода» предоставлена информация о том, что цена реализации песка для строительных работ фракции 0-5 мм составляла 50 руб. за тонну, что соответствует стоимости продукции, указанной в Отчете №984 об оценке рыночной стоимости продукции для целей вклада имущества в уставный капитал ООО «Прионежский карьер», предоставленном ГУП РК РГЦ «Недвижимость». Информация по другим товарным позициям, указанным в запросе, организацией не предоставлена.

Согласно пункту 11 статьи 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги.

В соответствии с пунктом 11 статьи 40 НК РФ Инспекцией с целью сбора информации об уровне рыночных цен по идентичным (однородным) товарам, сложившимся в июле-августе 2011 года направлены запросы в Министерство экономического развития РК, Министерство по природопользованию и экологии РК, в Территориальный орган по статистике РК, Министерство строительства РК, ГУП РК РГЦ «Недвижимость», Торгово-промышленную палату РК, в Институт геологии КАРНЦ РАН.

Из указанных официальных источников информации получены следующие ответы:

- Министерство строительства РК не располагает информацией о рыночных ценах, сложившихся на щебеночно-песчаную смесь и песок для строительных работ;

- Институт геологии КАРНЦ РАН не производит мониторинга цен на продукцию горнодобывающих предприятий;

- Министерство по природопользованию и экологии РК не располагает информацией о рыночных ценах на щебеночно-песчаную продукцию;

- Министерство экономического развития РК не располагает информацией о рыночных ценах на щебеночно-песчаную продукцию;

- Территориальным органом по статистике РК предоставлены средние цены на щебень и пески природные прочие, а также указано, что согласно номенклатуре продукции, утвержденной Росстатом, не регистрируются цены на ЩПС и пески строительные с разделением на фракции;

- ГУП РК РГЦ «Недвижимость» сообщило, что определение рыночной стоимости имущества осуществляется на платной основе;

- Торгово-промышленная палата РК предоставляет информацию на договорной основе.

В соответствии с требованиями статьи 95 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки с целью установления рыночной стоимости продукции вынесено постановление о назначении экспертизы по определению стоимости товара от 09.09.2013 №6. Проведение экспертизы поручено эксперту ФИО8 - сотруднику Торгово-промышленной палаты Республики Карелия (договор об оказании экспертных услуг от 09.09.2013 б/н).

Экспертом предоставлено заключение эксперта №039-002-Т008 от 13.09.2013 в соответствии с которым рыночная стоимость составляет:

-щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 148-180

руб./т,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 110-150

руб./т,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 52-80 руб./т,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита - 60-90 руб./т.

В связи с тем, что экспертизой, проведенной Торгово-промышленной палатой Республики Карелия, не определена точная рыночная стоимость продукции (в заключении эксперта №039-002-Т008 от 13.09.2013 рыночная стоимость указана в диапазоне) в ходе выездной налоговой проверки вынесено постановление о назначении повторной экспертизы по определению стоимости товара от 19.09.2013 №8. Проведение повторной экспертизы поручено эксперту ФИО7 - начальнику отдела оценки ГУП РК РГЦ «Недвижимость» (договор об оказании экспертных услуг от 19.09.2013 №11084).

Экспертом предоставлено заключение эксперта №873 от 07.10.2013, в соответствии с которым рыночная стоимость продукции франко-склад (без НДС) составляет:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 148,17 руб./т,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 102,97 руб./т.

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 52,12 руб./т,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита - 56,36 руб./т.

На основании изложенного Инспекция установила, что отклонение цен, примененных налогоплательщиком при передаче имущества в уставный капитал, с последующей реализацией указанной доли, что фактически является реализацией продукции, от рыночных цен, составило:

- по щебеночно-песчаной смеси фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 59,51% в сторону понижения,

- по песку для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 61,15% в сторону понижения,

- по песку для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита — 23,25% в сторону понижения,

- по щебеночно-песчаной смеси фракции 0-10 мм из серого гранита - 6,46% в сторону повышения (Приложение №1 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 № 41).

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено отклонение цен, примененных налогоплательщиком при передаче доли в уставный капитал, с последующей реализацией указанной доли, что фактически является реализацией продукции, от рыночных цен более 20% в сторону понижения по следующим товарным позициям:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита.

Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги, в ходе выездной налоговой проверки результаты сделки по реализации товара для целей налогообложения прибыли Инспекция оценила исходя из применения рыночных цен на вышеуказанные товары и пришла к выводу о том, что в нарушение пункта 6 статьи 274, статьи 40 НК РФ ЗАО «Карьер «Голодай гора» неправомерно занижены доходы от реализации за 2011 год на сумму 51648330 руб., в связи с использованием цен товаров, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены (Приложение №1 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 № 41).

При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией также установлено, что в нарушение пункта 6 статьи 274, статьи 40 НК РФ ЗАО «Карьер «Голодай гора» неправомерно занижены доходы от реализации продукции в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство» за 2011 год на сумму 4 423 850 руб. в связи с использованием цен товаров, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены.

В соответствии с требованиями статьи 95 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено постановление о назначении экспертизы по определению стоимости товара от 09.09.2013 №6. Проведение экспертизы поручено эксперту ФИО8 - сотруднику Торгово-промышленной палаты Республики Карелия (договор об оказании экспертных услуг от 09.09.2013 б/н), протокол об ознакомлении проверяемого лица с результатами экспертизы от 16.09.2013 №1.

Инспекцией также вынесено постановление о назначении повторной экспертизы по определению стоимости товара от 19.09.2013 №8. Проведение экспертизы поручено эксперту ФИО7 - начальнику отдела оценки ГУП РК РГЦ «Недвижимость» (договор об оказании экспертных услуг от 19.09.2013 №11084), протокол об ознакомлении проверяемого лица с результатами экспертизы от 07.10.2013 №2.

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что в соответствии со счетом-фактурой №411 от 10.08.2011 в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство» реализована продукция:

- песок для строительных работ фр. 0-5 мм из габбро-диабаза по цене 33,90 руб./т.;

- песок для строительных работ фр. 0-5 мм из серого гранита 33,90 руб./т.;

- щебеночно-песочная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза 50,85 руб./т.

В соответствии с пунктом 1.2 договора купли-продажи строительных материалов №4кп/11 от 29.07.2011, заключенного с ООО «Рыбинское речное пароходство», товар поставляется на условиях франко-склад Продавца (Продавец - ЗАО «Карьер «Голодай Гора»).

Пунктом 3.1 данного договора определено, что цена товара указана в Приложении №1 к договору. Спецификацией №2 Приложения 1 к договору указаны следующие цены: песок для строительных работ фр. 0-5 мм из габбро-диабаза - 40 руб./т.; песок для строительных работ фр. 0-5 мм из серого гранита 40 руб./т.; щебеночно-песочная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза 60 руб./т.

С учетом положений пункта 1 статьи 39, пункта 1 статьи 274, пункта 1 статьи 247, пунктов 1, 2 статьи 249, пункта 6 статьи 274, пунктов 1, 2 статьи 40 НК РФ Инспекцией установлено, что ЗАО «Карьер «Голодай гора» в пределах непродолжительного периода времени (поскольку налогоплательщиком в учетной политике не закреплено понятие «непродолжительный период времени», в целях определения факта отклонения цены реализации в ходе проверки за непродолжительный период времени принят период времени с 10.07.2011 по 10.09.2011, т. е. календарный месяц до и календарный месяц после момента реализации продукции в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство») осуществляло реализацию нерудных материалов в адрес ООО «УК «Карелнеруд» по договору купли-продажи от 01.01.2011 №1-11кп на условиях поставки: франко-автотранспорт со склада поставщика на карьере, франко-вагон со станции отправления, франко-борт судна по следующим товарным позициям:

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита.

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза.

Согласно пункту 3.2 договора цены формируются в режиме предварительных и окончательных цен. Условия и порядок формирования цен согласовываются сторонами в Приложении №3 к договору.

В соответствии с пунктом 3.3 договора предварительные и окончательные цены формируются и фиксируются в Приложении №4 к договору.

- на щебеночно-песчаную смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза 129 руб./т. (без НДС),

- на песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза 72 руб./т. (без НДС),

- на песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита 76,50 руб./т. (без НДС).

Налоговым органом в ходе проверки установлено отклонение более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени по следующим товарным позициям:

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - на 53%,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - на 56%.

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - на 61%. (Приложение №2 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 № 41),

Несмотря на то обстоятельство, что ООО «УК «Карелнеруд» и ЗАО «Карьер «Голодай гора» признаются взаимозависимыми лицами в смысле пункта 2 статьи 20 НК РФ и в целях применения положений статьи 40 НК РФ, их взаимозависимость не повлияла на результаты сделок по договору купли-продажи от 01.01.2011 №1-11кп, так как цены, установленные данным договором сопоставимы ценам установленных экспертом. Кроме того, ООО «УК «Карелнеруд» является основным покупателем продукции ЗАО «Карьер «Голодай гора» в части сопоставимости объемов реализованной продукции.

С целью сбора информации об уровне цен по идентичным (однородным) товарам, сложившимся в период в июле-августе 2011 года направлены письма предприятиям, занимающимся производством и реализацией продукции горнодобывающей отрасли, а именно: ООО «Карельский щебень», ООО «Черный гранит», ООО «Севергранит», ООО «Пряжа-5», ООО «Прионежский габбро-диабаз», ООО «Леппясюрья», ООО «Карелинвест», ООО «ФинансБюро», ООО «Муезерский гранит», ООО «Лесной камень», ООО «Олимп», ООО «Диабаз», ООО «Прионежский камень», ООО «Камень Суоярви», ООО «Виллагорский гранитный карьер», ООО «Суоярвский гранитный карьер», ООО «Оливин», ООО «Гранитдомдорстрой», ООО «Карелкамень», ООО «Карелприродресурс», ООО «Лагода» о предоставлении информации о рыночных ценах по следующим товарным позициям:

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза. Организации ООО «Карельский щебень», ООО «Черный гранит», ООО

«Севергранит», ООО «Пряжа-5», ООО «Прионежский габбро-диабаз», ООО «Леппясюрья», ООО «Карелинвест», ООО «ФинансБюро», ООО «Муезерский гранит», ООО «Лесной камень», ООО «Олимп», ООО «Диабаз», ООО «Прионежский камень», ООО «Камень Суоярви» в ходе выездной налоговой проверки информацию не предоставили.

ООО «Карелприродресурс» предоставлена информация о том, что рыночная цена песка из габбро-диабаза фракции 0-5 в июле 2011 года составляла 336,34 руб. за тонну, в августе 2011 года составляла 220,13 руб. за тонну, рыночная цена песка из серого гранита фракции 0-5 мм в июле 2011 года составляла 194,91 руб. за тонну, в августе 2011 года составляла 464,80 руб. за тонну. Отгрузка серого гранита фракции 0-10 в июле-августе 2011 года не производилась. Информация по щебеночно-песчаной смеси фракции 0-20 мм из габбро-диабаза не предоставлена. Цены на песок указаны с учетом транспортных расходов и значительно (более 20%) превышают цены, установленные ЗАО «Карьер «Голодай гора».

ООО «Лагода» предоставлена информация о том, что цена реализации песка для строительных работ фракции 0-5 мм составляла 50 руб. за тонну, что значительно (более 20%) превышает цены, установленные ЗАО «Карьер «Голодай гора». Информация по другим товарным позициям, указанным в запросе, организацией не предоставлена.

В соответствии с пунктом 11 статьи 40 НК РФ с целью сбора информации об уровне рыночных цен по идентичным (однородным) товарам, сложившимся в июле-августе 2011 года направлены запросы в Министерство экономического развития РК, Министерство по природопользованию и экологии РК, в Территориальный орган по статистике РК, Министерство строительства РК, ГУП РК РГЦ «Недвижимость», Торгово-промышленную палату РК, в Институт геологии КАРНЦ РАН.

Из указанных официальных источников информации получены следующие ответы:

- Институт геологии КАРНЦ РАН не производит мониторинга цен на продукцию горнодобывающих предприятий;

- Торгово-промышленная палата РК предоставляет информацию на договорной основе.

Экспертом предоставлено заключение эксперта №039-002-Т008 от 13.09.2013 в соответствии с которым, рыночная стоимость составляет:

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 110-150 руб./т.

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 52-80 руб./т.

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 148-180 руб./т.

В связи с тем, что экспертизой, проведенной Торгово-промышленной палатой Республики Карелия не определена точная рыночная стоимость продукции (в заключении эксперта №039-002-Т008 от 13.09.2013 рыночная стоимость указана в диапазоне) в ходе настоящей выездной налоговой проверки вынесено постановление о назначении повторной экспертизы по определению стоимости товара от 19.09.2013 №8. Проведение повторной экспертизы поручено эксперту ФИО7 - начальнику отдела оценки ГУП РК РГЦ «Недвижимость» (договор об оказании экспертных услуг от 19.09.2013 №11084).

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 102,97 руб./т.

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 52,12 руб./т.

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 148,17 руб./т.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что отклонение цен, примененных налогоплательщиком при реализации продукции в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство», от рыночных цен составило:

- по песку для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 67,08% в сторону понижения,

- по песку для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 34,96% в сторону понижения,

- по щебеночно-песчаной смеси фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 65,68% в сторону понижения (Приложение №2 к Акту выездной налоговой проверки).

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено отклонение цен, примененных налогоплательщиком при реализации продукции в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство», от рыночных цен более 20% в сторону понижения по следующим товарным позициям:

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги, в ходе настоящей выездной налоговой проверки результаты сделки по реализации товара для целей налогообложения прибыли оценены исходя из применения рыночных цен на вышеуказанные товары.

Таким образом, Инспекция установила, что в нарушение пункта 6 статьи 274, статьи 40 НК РФ ЗАО «Карьер «Голодай гора» неправомерно занижены доходы от реализации за 2011 год на сумму 4 423 850 руб. в связи с использованием при реализации продукции в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство» цен, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены (Приложение №2 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 № 41).

Кроме того, Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 258 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» ЗАО «Карьер «Голодай Гора» в целях налогового учета в состав расходов, связанных с производством и реализацией, неправомерно включена сумма начисленной амортизации, в результате некорректного определения срока полезного использования объектов основных средств, всего за проверяемый период в размере 282792,94 руб., в том числе:

-за 2011 год в размере 139632,65 руб.,

-за 2012 год в размере 143160,29 руб.

Налоговым органом установлено: в соответствии с Приказами об учетной политике, действующими в проверяемом периоде, начисление амортизации осуществляется линейным способом по всем видам основных средств, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта. Основные средства классифицируются согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде:

а) В составе основных средств организации с 19.03.2012 состоит «Автомобиль 36135-011 (топливозаправщик)» инвентарный номер 503, первоначальная балансовая стоимость объекта — 865254,24 руб. В целях начисления амортизации срок полезного использования определен налогоплательщиком в размере 60 месяцев, ежемесячно начисляется амортизация линейным способом с отражением в расходах в сумме14420,9 руб. Всего за 9 месяцев 2012 года начислено и отражено в расходах для целей налогообложения амортизации на сумму 129788,1 руб.

В соответствии характеристиками, отраженными в Акте о приеме-передаче объекта основных средств от 19.03.2012 №9, указанное основное средство является автотопливозаправщиком на базе автомобиля ГАЗ-3309 и служит для перевозки, не длительного хранения, а также заправки технически светлыми нефтепродуктами, цистерна имеет 2 отсека с отдельными горловинами, общий объем 4,9 м3.

Согласно информации, полученной из Большого энциклопедического политехнического словаря, топливозаправщик - специализированный автомобиль или автопоезд, оборудованный цистерной, насосом, фильтром и другими устройствами для заправки самолётов, автомобилей, тракторов, комбайнов и других машин жидким топливом.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанный топливозаправщик (код ОКОФ 15 3410361 «Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел», код ОКОФ 15 3410362 по классификатору ОК 013-94) относится к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Организация правомерно отразила данное имущество для начисления амортизации в четвертой амортизационной группе, но некорректно определила сумму амортизации для отражения в расходах. Срок полезного использования объекта основных средств должен быть определен в размере не менее чем 61 месяц (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Амортизация, начисляемая в данном случае в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ ежемесячно признается в составе расходов для налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ в размере 14184,5 руб. (865254,24 руб./61 мес.), поскольку она является частью цикла деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Общая сумма амортизации, которая признается для отражения в расходах за 2012 год, по данным проверки составляет 127660,5 руб. (14184,5 руб.*9 мес).

Таким образом, расходы для налогообложения прибыли за 2012 год налогоплательщиком неправомерно завышены на сумму излишне начисленной амортизации по названному объекту основных средств ежемесячно на сумму 236,44 руб., за проверяемый период на сумму 2128 руб. (129788,1 руб. - 127660,5 руб.) (Приложение №3 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 №41).

б) В составе основных средств организации с 09.09.2009 состоит «Склад ГСМ» инвентарный номер 382, первоначальная балансовая стоимость объекта - 2035262,79 руб. В целях начисления амортизации срок полезного использования определен налогоплательщиком в размере 60 месяцев, ежемесячно начисляется амортизация линейным способом с отражением в расходах на сумму 33921,06 руб. Всего за проверяемый период начислено и отражено в расходах для целей налогообложения амортизации на сумму 814105,44 руб.

В соответствии с требованиями статьи 92 НК РФ Инспекцией проведен осмотр объекта «Склад ГСМ», расположенного на производственной территории Общества по адресу ст.Деревянка, Прионежский район Республики Карелия, составлен протокол осмотра №1 от 15.08.2013. Установлено, что объект представляет собой цистерны (резервуары) для хранения ГСМ, вкопанные на обособленной площади земельного участка, на территории которой также находятся контейнеры для хранения масел и помещение заправщика.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» «Склад ГСМ» (код ОКОФ 12 2812030 «Цистерны (баки), резервуары и другие емкости (кроме емкостей для сжатого или сжиженного газа) из черных металлов и алюминия» по классификатору ОК 013-94) относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Организация правомерно отразила данное имущество для начисления амортизации в пятой амортизационной группе, но некорректно определила срок использования и сумму амортизации для отражения в расходах. Срок полезного использования объекта основных средств должен быть определен в размере не менее 85 месяцев (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Амортизация, начисляемая в данном случае в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ ежемесячно признается в составе расходов для налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ в размере 23944,27 руб. (2035262,79 руб./85 мес.), поскольку она является частью цикла деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Общая сумма амортизации, которая признается для отражения в расходах за проверяемый период, по данным проверки составляет 574662,48 руб. (23944,27 руб.*24 мес.).

Таким образом, расходы для налогообложения прибыли Обществом неправомерно завышены на сумму излишне начисленной амортизации по названному объекту основных средств ежемесячно на сумму 9976,79 руб., за проверяемый период на сумму 239442,96 руб. (814105,44 руб. -574662,48 руб.). (Приложение №3 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 № 41).

в) В составе основных средств организации с 18.08.2009 состоит «Бульдозер Т-15.01 ЯБР-1-01» инвентарный номер 418, первоначальная балансовая стоимость объекта - 5559322,03 руб. В целях начисления амортизации срок полезного использования определен налогоплательщиком в размере 60 месяцев, ежемесячно начисляется амортизация линейным способом с отражением в расходах на сумму 92655,37 руб. Всего за проверяемый период начислено и отражено в расходах для целей налогообложения амортизации на сумму 2223728,88 руб.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанный Бульдозер (код ОКОФ 14 2924020 «Самоходные машины и оборудование прочие (экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели, каналоочистители и другие» по классификатору ОК 013-94) относится к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Организация правомерно отразила данное имущество для начисления амортизации в четвертой амортизационной группе, но некорректно определила срок использования и сумму амортизации для отражения в расходах. Срок полезного использования объекта основных средств должен быть определен в размере не менее чем 61 месяц (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Амортизация, начисляемая в данном случае в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ ежемесячно признается в составе расходов для налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ в размере 91136,43 руб. (5559322,03 руб./61 мес.), поскольку она является частью цикла деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Общая сумма амортизации, которая признается для отражения в расходах за проверяемый период, по данным проверки составляет 2187274,32 руб. (91136,43 руб.*24 мес.).

Таким образом, расходы для налогообложения прибыли Обществом неправомерно завышены на сумму излишне начисленной амортизации по названному объекту основных средств, ежемесячно на сумму 1518.94 руб., за проверяемый период на сумму 18227,28 руб. (2223728,88 руб. - 2187274,32 руб.) (Приложение №3 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 №41).

г) В составе основных средств организации, согласно приказу от 20.06.2011 №169/1 состоит «Шейкер S207/B09 (просеивающая машина)» инвентарный номер 485, первоначальная балансовая стоимость объекта - 84576,27 руб. В целях начисления амортизации срок полезного использования определен налогоплательщиком в размере 36 месяцев, ежемесячно начисляется амортизация линейным способом с отражением в расходах на сумму 2349,34 руб.

Приказом от 30.11.2011 №373/1 названный объект включен в состав законсервированного имущества, расконсервирован согласно приказа от 01.03.2012 №87, амортизация в периоде с декабря 2011 года по март 2012 года (включительно) не начислялась. Всего за 5 месяцев 2011 года начислено и отражено в расходах для целей налогообложения амортизации на сумму 11746,70 руб., за 9 месяцев 2012 года -21144,06руб., всего за проверяемый период - 32890,76 руб.

В соответствии с характеристиками, отраженными в Акте о приеме-передаче объекта основных средств от 20.06.2011 №4, указанное основное средство является электромеханическим виброустойством для определения грансостава проб щебня.

Просеивающие машины используются в таких областях как исследования и разработки, входной, промежуточный и выходной контроль качества продукции, а также для контроля производства.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» лабораторное оборудование «Шейкер S207/B09 (просеивающая машина)» (код ОКОФ 14 3315020 «Приборы, аппараты из стекла, кварца и фарфора (приборы для измерения физико-химических свойств материалов; приборы для измерения температуры и влажности; приборы и аппараты количественного и качественного анализа веществ; лаборатории в виде комплектов приборов, аппаратов, оборудования и посуды)» по классификатору ОК 013-94) относится к третьей амортизационной группе (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Организация правомерно отразила данное имущество для начисления амортизации в третьей амортизационной группе, но некорректно определила срок использования и сумму амортизации для отражения в расходах. Срок полезного использования объекта основных средств должен быть определен в размере не менее 37 месяцев (свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Амортизация, начисляемая в данном случае в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ ежемесячно признается в составе расходов для налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ в размере 2285,85 руб. (84576,27 руб./37 мес.), поскольку она является частью цикла деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Общая сумма амортизации, которая признается для отражения в расходах, по данным проверки составляет: за 5 месяцев 2011 года - 11429,25 руб. (2285,85 руб.* 5 мес.), за 9 месяцев 2012 года - 20572,65 руб. (2858,5 руб.* 9 мес.), всего за проверяемый период 32001,90 руб.

Таким образом, расходы для налогообложения прибыли Обществом неправомерно завышены на сумму излишне начисленной амортизации по названному объекту основных средств: ежемесячно на сумму 63.49 руб., за 2011 год на сумму 317,45 руб. (11746,70 руб.-11429,25 руб.), за 2012 год на сумму 571,41 руб. (21144,06 руб.- 20572,65 руб.), всего за проверяемый период на сумму 888,86 руб. (Приложение №3 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 № 41).

д) В составе основных средств организации, согласно приказу от 17.06.2011 №167/1 состоит «Полуприцеп двухосный изотермический» инвентарный номер 484 первоначальная балансовая стоимость объекта - 54800 руб. В целях начисления амортизации срок полезного использования определен налогоплательщиком в размере 60 месяцев, ежемесячно начисляется амортизация линейным способом с отражением в расходах на сумму 913,33 руб.

Приказом от 30.11.2011 №373/1 названный объект включен в состав законсервированного имущества, расконсервирован согласно приказа от 01.03.2012 №87, амортизация в периоде с декабря 2011 года по март 2012 года (включительно) не начислялась. Всего за 5 месяцев 2011 года начислено и отражено в расходах для целей налогообложения амортизации на сумму 4566,65 руб., за 9 месяцев 2012 года - 8219,97руб.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанный Полуприцеп (код ОКОФ 15 3420000 «Прицепы и полуприцепы» по классификатору ОК 013-94) относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Организация неправомерно отразила данное имущество для начисления амортизации в четвертой амортизационной группе, а также некорректно определила срок использования и сумму амортизации для отражения в расходах. Срок полезного использования объекта основных средств должен быть определен в размере не менее 85 месяцев (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Амортизация, начисляемая в данном случае в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ ежемесячно признается в составе расходов для налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ в размере 644,71 руб. (54800 руб./85 мес.), поскольку она является частью цикла деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Общая сумма амортизации, которая признается для отражения в расходах, по данным проверки составляет: за 5 мес. 2011 года - 3223,55 руб. (644,71 руб.*5 мес.), за 9 мес. 2012 года - 5802,39руб. (644,71 руб.*9 мес.), всего за проверяемый период 9025,94 руб.

Таким образом, расходы для налогообложения прибыли Обществом неправомерно завышены на сумму излишне начисленной амортизации по названному объекту основных средств: ежемесячно на сумму 268,62 руб., за 2011 год на сумму 1343,10 руб. (4566,65 руб. -3223,55 руб.), за 2012 год на сумму 2417,58 руб. (8219,97 руб. - 5802,39 руб.), всего за проверяемый период на сумму 3760,68 руб. (Приложение №3 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 №41).

е) В составе основных средств организации, согласно приказу от 04.10.2011 №304/1 состоит «Лебедка электрическая KDJ-ЮОО» за инвентарным номером 391, первоначальная балансовая стоимость объекта - 63559,32 руб. В целях начисления амортизации срок полезного использования определен налогоплательщиком в размере 84 месяцев, ежемесячно начисляется амортизация линейным способом с отражением в расходах на сумму 756,66 руб.

Приказом от 30.11.2011 №373/1 названный объект включен в состав законсервированного имущества, расконсервирован согласно приказа от 01.03.2012 №87, амортизация в периоде с декабря 2011 года по март 2012 года (включительно) не начислялась. Всего за 1 месяц 2011 года начислено и отражено в расходах для целей налогообложения амортизации на сумму 756,66 руб., за 9 месяцев 2012 года - 6809,94 руб.

В соответствии характеристиками, отраженными в Акте о приеме-передаче объекта основных средств от 04.10.2011 №8, указанное основное средство предназначено для производства подъемно-транспортных операций при строительных, монтажных и других работах, а также для комплектации строительных подъемных устройств.

Согласно информации, полученной из открытых источников информации (сеть Интернет), лебедка KDJ-ЮОО предназначена для подъема и перемещения грузов с применением каната. Она может быть использована как силовой узел в составе иных устройств. Лебедка оснащена канатом с безопасным крюком, автоматическим ограничителем и водонепроницаемым пультом.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанная Лебедка (код ОКОФ 14 2915050 «Оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров (элеваторы, эскалаторы, манипуляторы, погрузочно-разгрузочные устройства, оборудование канатных подвесных дорог, тали, лебедки)» по классификатору ОК 013-94) относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Амортизация, начисляемая в данном случае в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ, ежемесячно признается в составе расходов для налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ на сумму 747,76 руб. (63559,32 руб./85 мес.), поскольку она является частью цикла деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Общая сумма амортизации, которая признается для отражения в расходах, по данным проверки составляет: за 1 мес. 2011 года - 747,76 руб., за 9 мес. 2012 года - 6729,84 руб. (747,76 руб.*9 мес.), всего за проверяемый период 7477,60 руб.

Таким образом, расходы для налогообложения прибыли Обществом неправомерно завышены на сумму излишне начисленной амортизации по названному объекту основных средств: ежемесячно на сумму 8,90 руб., за 2011 год на сумму 8,9 руб. (756,66 руб. - 747,76 руб.), за 2012год на сумму 80,1 руб. (6809,94 руб. - 6219,84 руб.) (Приложение №3 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 № 41).

ж) В составе основных средств организации, согласно приказу от 11.10.2011 №309/1, состоял «Снегоотбрасыватель ST261E» инвентарный номер 495, первоначальная балансовая стоимость объекта — 52822,03 руб. (05.04.2012 снят с учета). В целях начисления амортизации срок полезного использования определен налогоплательщиком в размере 60 месяцев, ежемесячно начисляется амортизация линейным способом с отражением в расходах на сумму 880,37 руб.

Приказом от 30.11.2011 №373/1 названный объект включен в состав законсервированного имущества, расконсервирован согласно приказа от 01.03.2012 №87, амортизация в периоде с декабря 2011 года по март 2012 года (включительно) не начислялась. Всего за 1 месяц 2011 года начислено и отражено в расходах для целей налогообложения амортизации на сумму 880,37 руб., за 1 месяц 2012 года - 880,37 руб.

В соответствии с характеристиками, отраженными в Акте о приеме-передаче объекта основных средств от 11.10.2011 №9, указанное основное средство предназначено для очистки территории от снега.

Согласно информации, полученной из открытых источников информации (сеть Интернет), снегоуборщик ST261E предназначен для очистки территорий от снега. Подойдет для использования на загородных участках, также возможна эксплуатация коммунальными службами.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанный Снегоотбрасыватель (код ОКОФ 14 2944000 «Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения» по классификатору ОК 013-94) относится к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Организация правомерно отразила данное имущество для начисления амортизации в четвертой амортизационной группе, но некорректно определила срок использования и сумму амортизации для отражения в расходах. Срок полезного использования объекта основных средств должен быть определен в размере не менее 61 месяца (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Амортизация, начисляемая в данном случае в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ ежемесячно признается в составе расходов для налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ на сумму 865,93 руб. (52822,03 руб./61 мес.), поскольку она является частью цикла деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Общая сумма амортизации, которая признается для отражения в расходах, по данным проверки составляет: за 1 мес. 2011 год -865,93 руб., за 1 мес. 2012 года - также 865,93 руб.

Таким образом, расходы для налогообложения прибыли Обществом неправомерно завышены на сумму излишне начисленной амортизации по названному объекту основных средств: за 2011 год на сумму 14,44 руб. (880,37 руб. - 865,93 руб.), за 2012год на сумму 14,44 руб. (880,37 руб. - 865,93 руб.) (Приложение №3 к Акту выездной налоговой проверки от 11.12.2013 №41).

Таким образом, Инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 258 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции, действующей на дату ввода основных средств в эксплуатацию) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» Обществом в целях налогового учета в состав расходов, связанных с производством и реализацией, неправомерно включена сумма начисленной амортизации в результате некорректного определения срока полезного использования объектов основных средств, всего за проверяемый период в размере 282792,94 руб., в том числе:

-за 2011 год в размере 139632,65 руб.,

-за 2012 год в размере 143160,29 руб.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией по налогу на добавленную стоимость установлены следующие нарушения: ЗАО «Карьер «Голодай гора» в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 154, статьи 40 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года на сумму 104488330 руб. в результате оформления сделки по реализации товара как сделки по внесению имущества в уставный капитал и в связи с использованием цен товаров, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночных цен.

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что 28.07.2011 ЗАО «Карьер «Голодай Гора» внесло вклад имуществом - строительными материалами (фракциями габбро-диабаза и серого гранита) на сумму 81 040 000 руб. в уставный капитал ООО «Прионежский карьер» (до указанной даты общество уже имело долю в размере 10000 руб. (100%)). Доля участника ЗАО «Карьер «Голодай Гора» в уставном капитале ООО «Прионежский карьер» на 28.07.2011 после совершения указанной сделки составила 54,31%.

В соответствии с уточненной декларацией по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года (номер корректировки 3), представленной в Межрайонную ИФНС России №10 по Республике Карелия 12.12.2012, ЗАО «Карьер «Голодай Гора» по коду 1010243 отражена операция по реализации на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций на сумму 81 050 000 руб.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ) в оплату доли в уставном капитале.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ.

со счета 43 «Готовая продукция» были списаны:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза 244000 тонн,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза – 345135 тонн,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 590 000 тонн,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита - 470 000 тонн.

По части имущества, учитываемого на счете 41, восстановление суммы налога на добавленную стоимость было произведено на основании первичных приходных документов в сумме 446 962 руб. По части имущества собственного производства, учитываемого на счете 43, в ходе выездной налоговой проверки был представлен расчет распределения себестоимости для восстановления налога на добавленную стоимость по вкладу в уставный капитал, согласно которому исчислена налоговая база по затратам на производство указанной продукции в сумме 11 356 046,89руб., с которой налог на добавленную стоимость, подлежащий восстановлению, отражен в сумме 2 044 088,44 руб.

При проведении проверки Инспекцией было установлено, что ЗАО «Карьер «Голодай гора» при передаче доли в уставный капитал ООО «Прионежский карьер» с последующей продажей доли фактически совершило сделку купли-продажи, что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ признается реализацией. Проверкой также установлено, что сделка совершена с использованием цен товаров, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночных цен.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Статьей 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

Согласно пункту 3 статьи 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу о том, что ЗАО «Карьер «Голодай Гора» неправомерно занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 104 488 330 руб. в результате оформления сделки по реализации товара в адрес взаимозависимых лиц как сделки по внесению имущества в уставный капитал и в связи с использованием цен товаров, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночных цен.

Следовательно, Обществом в 3 квартале 2011 года занижен налог, который должен быть исчислен с реализации товара в размере 104 488 330 руб. на сумму 18 807 899 руб. Учитывая, что ЗАО «Карьер «Голодай Гора» восстановило сумму налога на добавленную стоимость в размере 2 491 050 руб. (согласно пп.1 п.3 ст. 170 НК РФ), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 3 квартал 2011 года, занижена на 16 316 849 руб. (18 807 899 руб. - 2 491 050 руб.).

Кроме того, Инспекцией при проведении проверки установлено, что в результате неправомерного занижения ЗАО «Карьер «Голодай гора» доходов от реализации продукции в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство» налогоплательщиком неправомерно занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года на сумму 4 423 850 руб. в связи с использованием цен товаров, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночных цен.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт №41 от 11.12.2013.

Общество представило в Инспекцию возражения на акт выездной налоговой проверки.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая доводы налогоплательщика, изложенные в возражениях, в целях обеспечения формирования полной доказательной базы по выявленным нарушениям и принятия правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности при рассмотрении материалов налоговой проверки ООО «Лафарж Нерудные материалы и Бетон» Инспекцией принято решение от 28.01.2014 № 3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Лафарж Нерудные материалы и Бетон».

В результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля установлено:

Зачет взаимных требований от 10.08.2011 между ЗАО «Карьер «Голодай Гора» и ООО «УК Карелнеруд» осуществлен на сумму 81050000 руб., в соответствии с которым уменьшена задолженность ЗАО «Карьер «Голодай Гора» перед ООО «УК Карелнеруд» по договору займа от 01.01.2011 №1з-11 в размере 81050000 руб., уменьшена задолженность ООО «УК Карелнеруд» перед ЗАО «Карьер «Голодай Гора» по договору уступки прав требования от 10.08.2011 №17 с ООО «База отдыха «Сайнаволок» в размере 81050000 руб.

Сумма задолженности ЗАО «Карьер «Голодай гора» до совершения сделки и после совершения сделки по зачету взаимных требований с ООО «УК «Карелнеруд» подтверждена карточкой по счету 58.3, согласно которой до совершения сделки по переуступке права требования долга задолженность составляла 112854207,07руб., 10.08.2011 произведена корректировка задолженности на сумму 81050000,00 руб., остаток задолженности составил 31804207,07 руб.

Движение строительных материалов, вносимых в уставный капитал ООО «Прионежский карьер» отражено в карточках по счету 43 по номенклатуре:

- карточка счета 43 за период 01.01.2011-30.06.2012 по номенклатуре: ЩПС фракции 0-10 гранит, в соответствии с которой по состоянию на дату совершения сделки остаток по номенклатуре ЩПС фракции 0-10 гранит составлял в количественном выражении 124788 тонн, остаток сформирован постепенно начиная с 01.01.2011; 28.07.2011 частично списано бухгалтерской справкой № 236 на счет 76.5 в количественном выражении 115324 руб.;

- карточка счета 43 за период 01.01.2010-30.06.2012 по номенклатуре: ЩПС фракции 0-10 некондиция гранит, в соответствии с которой по состоянию на дату совершения сделки остаток по номенклатуре ЩПС фракции 0-10 некондиция гранит составлял в количественном выражении 354676 тонн, остаток сформирован постепенно начиная с 01.01.2010 (начальное сальдо 160049,96 руб.); 28.07.201 Г все количество списано бухгалтерской справкой № 236 на счет 76.5;

- карточка счета 43 за период 01.01.2009-30.06.2012 по номенклатуре: песок фракции 0-5 некондиция гранит, в соответствии с которой по состоянию на дату совершения сделки остаток по номенклатуре песок фракция 0-5 некондиция гранит составлял в количественном выражении 389467 тонн, остаток сформирован постепенно начиная с 01.01.2009; 28.07.2011 все количество списано бухгалтерской справкой № 236 на счет 76.5;

- карточка счета 43 за период 01.01.2011-30.06.2012 по номенклатуре: песок фракции 0-5 гранит, в соответствии с которой по состоянию на дату совершения сделки остаток по номенклатуре песок фракции 0-5 составлял в количественном выражении 216925 тонн, остаток сформирован постепенно начиная с 01.01.2011, 28.07.2011 списано частично бухгалтерской справкой № 236 на счет 76.5 в количественном выражении 200533 руб.;

- карточка счета 43 за период 01.06.2008-30.06.2012 по номенклатуре: ЩПС фракции 0-20, в соответствии с которой по состоянию на дату совершения сделки остаток по номенклатуре ЩПС фракции 0-20 составлял в количественном выражении 251881 тонн, остаток сформирован постепенно начиная с 01.01.2009; 28.07.2011 сумма списана частично бухгалтерской справкой № 236 на счет 76.5 в количественном выражении 244000 руб.;

- карточка счета 43 за период 01.06.2008-30.06.2012 по номенклатуре: песок фракции 0-5, в соответствии с которой по состоянию на дату совершения сделки остаток по номенклатуре песок фракции 0-5 составлял в количественном выражении 364935,7 тонн, остаток сформирован постепенно начиная с 01.06.2008; 28.07.2011 сумма списано частично бухгалтерской справкой № 236 на счет 76.5 в количественном выражении 345135 руб.;

- карточка счета 41.1 за период 01.01.2008-30.06.2012 по номенклатуре: песок для строительных работ фракции 0-5 габбро-диабаз, в соответствии с которой по состоянию на дату совершения сделки остаток по номенклатуре песок для строительных работ фракции 0-5 габбро-диабаз составлял в количественном выражении 19865 тонн, остаток сформирован 31.08.2008; 28.07.2011 списано бухгалтерской справкой № 236 на счет 76.5;

В соответствии с данными карточек по счету 43 «Готовая продукция» 28.07.2011 были списаны:

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-20 мм из габбро-диабаза 244000 тонн,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза – 345135 тонн,

- песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 590 000 тонн,

- щебеночно-песчаная смесь фракции 0-10 мм из серого гранита - 470 000 тонн.

Согласно карточке по счету 58.3 по договору займа от 01.01.2011 №1з-11 первое поступление денежных средств на расчетный счет ЗАО «Карьер «Голодай гора» произведено 24.01.2011, при этом расчеты ЗАО «Карьер «Голодай гора» с ООО «УК «Карелнеруд» по договору займа от 01.01.2011 №1з-11 до 31.07.2011 не производились.

Согласно счету-фактуре от 29.07.2011 № 412 ЗАО «Карьер «Голодай гора» реализует в адрес ООО «УК «Карелнеруд» щебень фр. 5-20 (Евро габбро-диабаз), щебень фр. 5-15 (габбро-диабаз), щебень фр. 15-20 (габбро-диабаз), щебень фр. 20-40 (габбро-диабаз), щебень фр. 20-70 (габбро-диабаз), щебень фр. 2.5-5 (габбро-диабаз) на сумму 117780000 руб., в т.ч. НДС 17966440,69 руб.

Согласно счету-фактуре от 29.07.2011 № 413 ЗАО «Карьер «Голодай гора» реализует в адрес ООО «УК «Карелнеруд» щебень фр. 20-40 (гранит), щебень фр.40-70 (гранит), ЩПС фр. 0-40 (гранит), щебень фр. 5-20 (гранит) на сумму 29430000 руб., в т.ч. НДС 4489322,04 руб.

Таким образом, в проверяемом периоде между ЗАО «Карьер «Голодай гора» и ООО «УК «Карелнеруд» действовал договор купли-продажи нерудных строительных материалов (щебень различных фракций, ЩПС, отходы дробления, камень бутовый и т.п.) от 01.01.2011 №1-11кп, в соответствии с которым производится погашение задолженности ЗАО «Карьер «Голодай гора» перед ООО «УК «Карелнеруд» по договору процентного займа от 01.01.2011 №1з-11.

Кроме того, Инспекцией, исходя из анализа выписок ООО «База отдыха Сайнаволок», установлено, что расчеты с ЗАО «Карьер «Голодай гора» по договору купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Прионежский карьер» от 09.08.2011 не производились, имели место приходные и расходные операции на значительные суммы.

С результатами дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Лафарж Нерудные материалы и Бетон» ознакомлено (протокол об ознакомлении проверяемого лица с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля от 25.02.2014 № 1).

Инспекцией вынесено решение №4 от 28.03.2014, в соответствии с которым Обществу доначислены налог на прибыль организаций за 2011 -2012 годы в сумме 11 510 157 руб., налог на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2011 года и 1, 2 кварталы 2012 года в сумме 17 113 142 руб., налог на имущество организаций за 2011, 2012 годы в сумме 879 руб., транспортный налог за 2012 год в сумме 200 руб., а также соответствующие пени.

Общество направило апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 11.06.2014 №13-11/05558с апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции – без изменения.

Полагая, что решение Инспекции от 28.03.2014 №4 в части доначисления налога на прибыль в сумме 11 270 994 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 17 113 142 руб. и соответствующих пеней не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения в оспариваемой части недействительным.

Суд считает, что заявленное требование является необоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Гражданского кодекса Российской Федерации обществом с ограниченной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон №14-ФЗ) участниками общества могут быть граждане и юридические лица.

В силу пункта 1 статьи 93 ГК РФ переход доли или части доли участника общества в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу допускается на основании сделки или в порядке правопреемства либо на ином законном основании с учетом особенностей, предусмотренных ГК РФ и Законом № 14-ФЗ.

Пунктом 2 статьи 93 ГК РФ установлено, что продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных Законом № 14-ФЗ, если это не запрещено уставом общества.

Согласно абзацу пятому части 1 статьи 8 Закона № 14-ФЗ участник общества вправе продать или осуществить иным образом отчуждение своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном названным Законом и уставом общества.

В соответствии с частью 12 статьи 21 Закона № 14-ФЗ доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов.

По общему правилу, установленному абзацем первым пункта 11 статьи 21 Закона № 14-ФЗ, сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки.

Основанием для доначисления налога на прибыль и НДС явились выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы в результате неправомерного применения освобождения от налогообложения Обществом операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса), при реализации доли в уставном капитале общества «Прионежский карьер».

Налоговый орган в решении указал, что формально хозяйственная операция по внесению имущества в уставный капитал общества «Прионежский карьер» содержит признаки сделки, подпадающей под действие подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ, и освобождается от налогообложения НДС. Однако установленные налоговой проверкой обстоятельства свидетельствуют о том, что целью внесения имущества в уставный капитал общества «Прионежский карьер» для Общества являлось необоснованное применение льготы по НДС, предусмотренной подп. 4 п. 3. ст. 39 Кодекса, и занижение дохода от реализации; налогоплательщик фактически осуществил сделку по продаже имущества.

При совершении притворной сделки имеет место несовпадение сделанного волеизъявления с действительной волей сторон; в случае заключения притворной сделки целью сторон является достижение определенных правовых последствий, при этом воля сторон направлена на установление между сторонами сделки гражданско-правовых отношений, но иных по сравнению с выраженными в волеизъявлении сторон.

Таким образом, в указанном случае при совершении сделок не имеет значения формальное соблюдение норм гражданского законодательства, приоритетное значение в данном случае имеет цель совершения той или иной сделки.

Оценив в совокупности выше указанные обстоятельства, налоговый орган фактически установил притворность сделок по внесению вклада в уставный капитал ООО «Прионежский карьер», по реализации доли в уставном капитале ООО «Прионежский карьер» и осуществлению зачета взаимных требований (пункт 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации), прикрывающих сделку по реализации Обществом товара (ЩПС фракции 0-20 мм из габбро-диабаза - 244000 тонн, песок для строительных работ фракции 0-5 мм из габбро-диабаза - 365 000 тонн, песок для строительных работ фракции 0-5 мм из серого гранита - 590 ООО тонн, ЩПС фракции 0-10 мм из серого гранита - 470 000 тонн) в адрес ООО «УК Карелнеруд».

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации» судам необходимо учитывать, что факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства.

Оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов).

При этом, поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (пункт 1 статьи 166 ГК РФ), суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (статья 170 Кодекса).

Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

Довод Общества о реальном исполнении сторонами сделок, что свидетельствует о невозможности признания их притворными, является несостоятельным, поскольку притворная сделка направлена на достижение правового результата, соответствующего прикрываемой (скрытой) сделке, в связи с чем факт реального исполнения сторонами оспариваемой сделки не имеет правового значения.

Согласно пунктам 8 и 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В данном случае налоговая выгода Общества заключается в занижении выручки от реализации в связи с отражением реализации товара по номинальной стоимости, а не исходя из обязанности применения фактических рыночных цен (при отражении сделки в виде вклада в имущественные права не применяются положения статьи 40 НК РФ, при отражении сделки как реализация товара Общества обязано было оценить доходы исходя из положений статьи 40 НК РФ). Кроме того, при учете затрат от реализации товаров в целях налогообложения по налогу на прибыль Общество обязано было применять положения статей 318, 319 НК РФ.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы и возражения сторон с соблюдением требований, установленных статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд признает, что совокупность установленных налоговой проверкой обстоятельств свидетельствует о направленности действий Общества на получение налоговой выгоды от операций, не обусловленных экономическими причинами (целями делового характера).

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что Общество, оплачивает долю в уставном капитале путем передачи принадлежащего ему на праве собственности имущества, спустя несколько дней с даты приобретения доли выходит из состава участников и продает долю в уставном капитале ООО «База отдыха Сайнаволок». Суд учитывает, что анализ условий заключения сделок, отсутствие у ООО «Прионежский карьер» финансово-хозяйственной деятельности, свидетельствуют о том, что внесение имущества в уставный капитал ООО «Прионежский карьер» не преследовало деловой цели, не носило инвестиционного характера, сделка не обусловлена разумными коммерческими соображениями, носит искусственный характер и имела своей целью уклонение от уплаты налогов.

Таким образом, следует признать, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не носила инвестиционный характер, не была направлена на получение прибыли от деятельности ООО «Прионежский карьер», реализация доли в уставном капитале общества фактически прикрывает реализацию имущества.

Доказательства, подтверждающие данный вывод Инспекции, собраны налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и представлены в материалы дела.

Доказательств, подтверждающих обратное, Обществом в материалы дела не представлено.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

При таких обстоятельствах не подлежит удовлетворению требование Общества о признании недействительным решения Инспекции по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль и НДС по сделке по внесению имущества в уставной капитал ООО «Прионежский карьер» и в связи с использованием цен товаров, которые отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночных цен.

Относительно эпизода, связанного с реализацией Обществом продукции в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство», материалами выездной налоговой проверки подтверждено, что продукция (песок и ЩПС), реализованная в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство», пользуется спросом покупателей, остатки продукции на начало и конец 2011 года меняются в связи с поступлением готовой продукции на склад и реализацией продукции.

В акте выездной налоговой проверки (стр. 15-16) проведен анализ условий договоров с указанными контрагентами на предмет их сопоставимости.

Согласно пункту 9 статьи 40 НК РФ условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо не может быть учтено с помощью поправок.

Различия в условиях оплаты и количестве поставляемой продукции не могли оказать существенного влияния на цену таких товаров с учетом того обстоятельства, что отклонение, установленное в ходе проверки, составило 51- 61%, то есть в 2,5-3 раза превышает установленный законодательно 20 процентный предел.

Доказательств, подтверждающих то обстоятельство, что реализация продукции в адрес ООО «Рыбинское речное пароходство» производилась по рыночным ценам, Обществом ни на проверку, ни в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах требование Общества по данному эпизоду удовлетворению не подлежит.

По эпизоду, связанному с неправомерным включением сумм начисленной амортизации в результате некорректного определения срока полезного использования объектов основных средств, судом установлено следующее.

Пунктом 3 статьи 258 НК РФ определен порядок распределения амортизируемого имущества по амортизационным группам, в соответствии с которым к той или иной амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше определенного количества лет до определенного количества лет включительно.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовал в проверяемый период) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с правилами и стандартами по ведению учета, устанавливающими принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности, обобщение непрерывной информации осуществляется ежемесячно путем формирования синтетического, аналитического и налогового учета, в т.ч. основных средств (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91 н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26Н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01).

Исходя из анализа указанных норм, при определении срока полезного использования свыше установленного, к сроку прибавляется один месяц. Нормами действующего законодательства не предусмотрено выражение данного числа дробным значением.

Оснований для признания недействительным решения Инспекции по данному эпизоду у суда не имеется.

Учитывая изложенное, в удовлетворении заявленного Обществом требования следует отказать полностью.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления суд относит на Общество. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2000 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

.В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью «Лафарж Нерудные материалы и Бетон» (ОГРН 1131040000552, ИНН 7705155052) требования отказать полностью.

.Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Лафарж Нерудные материалы и Бетон» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 руб., излишне уплаченную платежным поручением №3028 от 05.09.2014.

в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, <...>).

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Судья

Цыба И.С.