Гражданский кодекс часть 1

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ", - ФИО1 (доверенность № 30/10/2014 от 30.10.2014); ФИО2 (доверенность № 30/10/2014 от 30.10.2014);

ответчика, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия, - ФИО3 (доверенность от 14.11.2014); ФИО4 (доверенность от 01.02.2014); ФИО5 (доверенность от 17.10.2014); ФИО6 (доверенность от 22.10.2014); ФИО7 (доверенность от 22.10.2014),

установил: общество с ограниченной ответственностью "ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным Решения №8 от 19.05.2014 в части (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 26.08.2014 № 13-11/08027с) в части доначисления сумм налогов за 2012 год, а именно: налог на прибыль в сумме 5273306 руб., НДС в сумме 5022198 руб., НДПИ в сумме 1534560 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций.

Представители заявителя и ответчика в судебном заседании представили дополнительные документы, которые приобщены к материалам дела.

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объёме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению. Полагают, что инспекцией при проведении сравнительного анализа сделок превышены полномочия, кроме того, рассматриваемые инспекцией сделки ООО «Суоярвский гранитный карьер» и ООО «ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ» не сопоставимы. Цена реализуемой горной массы является рыночной, аналогов горной массы нет, так как предприятие имеет свой производственный процесс различный от иных предприятий, состав горной массы отличается, используется в разных областях применения, в связи с чем, у заявителя свой определенный круг потребителей, отличный от анализированных инспекцией. Общество работает с прибылью, которая с каждым годом возрастает.

Представители ответчика заявленные требования не признали в полном объеме, просят отказать обществу в удовлетворении заявления, сославшись на обстоятельства, указанные в оспариваемом решении, отзыве на заявление. Позиция инспекции заключается в следующем. При выявлении необоснованной налоговой выгоды и доначислении налога налоговым органом должны учитываться принципы определения дохода (прибыли, выручки), предусмотренные статьями 41 и 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации. По результатам проведенных мероприятий инспекция приняла в основу рыночной цены данные ООО «Суоярвский гранитный карьер» месторождение «Салон-Ярви» как среднюю цену между рассмотренными организациями и соответствующую уровню рыночных цен.

Заслушав представителей заявителя и ответчика, изучив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.08.2013.

Результаты проверки зафиксированы в акте № 3 от 22.01.2014. По итогам рассмотрения материалов, полученных в ходе выездной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение № 8 от 19.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением установлена неполная уплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, НДФЛ, начислены пени и штрафные санкции.

Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия с апелляционной жалобой. Решением Управления № 13-11/08027с от 26.08.2014 принятым по результатам рассмотрения жалобы, решение инспекции изменено, уменьшены следующие суммы:

- сумма дополнительно исчисленного НДПИ всего на 1468079 руб. , в том числе за 2010 год – на 130928 руб., за 2011 год – на 1337151 руб., соответствующие пени и санкции;

- сумма исчисленного НДС в размере 4804621 руб., в том числе за 2010 год – на 428491 руб., за 2011 год – на 4376130 руб., соответствующие пени и санкции;

- сумма исчисленного налога на прибыль на 5645381 руб., в том числе: за 2010 год – на 476101 руб.; за 2011 год – на 4862368 руб., за 2012 год – на 306912 руб., уменьшены соответствующие пени и штрафные санкции. В остальной части апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

ООО "ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ" зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1051002311480.

В соответствии с учредительными документами основным видом деятельности общества является добыча камня для строительства. Добыча камня производилась в соответствии с действующей лицензией на право пользования недрами от 25.10.2005 ПТЗ № 01277 ТР.

Ведение бухгалтерского и налогового учёта осуществлялось обществом в соответствии с учётной политикой на 2010, 2011, 2012 годы, утверждённой приказами №14 от 31.12.2009, № 11 от 31.12.2010, № 11 от 31.12.2011, в соответствии с которой доходы общества определяются по методу начисления, доходом от реализации признается выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

В ходе проверки инспекцией проведён ряд мероприятий налогового контроля: проведен осмотр территории карьера «Лахколампи»; направлены запросы в министерства и ведомства с целью получения информации по сложившимся рыночным ценам на определенные виды продукции в Республике Карелия; проведен допрос генерального директора ООО "ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ" и иные мероприятия.

Инспекцией по итогам контрольных мероприятий установлено, что обществом:

- в нарушение пункта 6 статьи 274, статьи 41, пункта 12 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в проверяемом периоде занижен доход от реализации товара (горной массы) в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, в ходе которых выявлены факты уклонения налогоплательщика от налогообложения в результате манипулирования ценами и получения необоснованной налоговой выгоды на сумму 27901091 руб. 62 коп. за 2012 год;

- в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 154, статьи 40 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2012 год;

- в нарушение подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 340, статьи 40, статьи 105.3 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых за 2012 год.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки и не оспаривается заявителем реализация добытого заявителем камня в проверяемый период осуществлялась единственному покупателю ООО «Финансбюро».

Между заявителем (поставщик) и ООО «ФинансБюро» (покупатель) 01.07.2008 заключен договор поставки от 01.07.2008 № 25, по условиям которого поставщик принял на себя обязательства по передаче в собственность покупателю горную массу (товар), а покупатель принял на себя обязательства принять и оплатить товар согласно условиям договора.

Согласно пункту 2.1 договора от 01.07.2008 № 25, объем и сроки поставки товара согласовываются сторонами в дополнительных соглашениях, являющихся неотъемлемой частью договора. Дополнительным соглашением от 01.07.20087 к договору от 01.07.2008 № 25 определена номенклатура, объем и цена поставки, а именно: наименование товара – горная масса, единица измерения – тонна, объем – согласно заявок, цена руб. без НДС – 42 руб.

Инспекция, в ходе проверки установила, что стороны договора от 01.07.2008 № 25 являются взаимозависимыми лицами, так как в проверяемом периоде: генеральный директор ООО «ФинасБюро», одновременно являющийся учредителем ООО «ФинасБюро», который с 09.02.2011 по настоящее время является руководителем обособленного подразделения ООО «ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ» и с 21.07.2011 по настоящее время учредителем ООО «Гранитдомдорстрой Й»; стороны договора имеют один и тот же юридический и фактический адрес нахождения дополнительных подразделений; на дату подписания договора учредителем ООО «ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ» являлось ООО «ФинансБюро» с долей участия 99 %. Таким образом, инспекция пришла к выводу, что характер взаимосвязи сторон договора свидетельствует о влиянии этой связи на условия и результаты сделки.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) если одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.

Заявитель является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, предметом сделок по договору является реализация добытого полезного ископаемого (горной массы), таким образом, данная сделка удовлетворяет критериям подпункта 2 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ.

Инспекцией с целью сбора информации по сопоставимым сделкам направлены запросы недропользователям, осуществляющим добычу строительного камня для производства щебня, а также в Министерство по природопользованию и экологии Республики Карелия, в Торгово-промышленную палату по Республике Карелия, в Министерство экономического развития по Республике Карелия, в институт геологии КАРЦН РАН, в Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Республике Карелия.

В качестве сопоставимой сделки инспекция применила сделки по товарной позиции «Строительный камень для целей производства щебня», реализацию которого производит ООО «Суоярвский гранитный карьер».

Месторождение гранита «Калалампи» ООО «ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ» расположено в Суоярвском районе Республики Карелия в 3,5 км к Северо-Западу от железнодорожной станции Лахколампи. Месторождение гранита «Салон-Ярви» находится на территории Суоярвского района Республики Карелия в 6 км к западу от железнодорожной станции Суоярви.

Инспекцией проведен расчет рыночной стоимости реализованного заявителем щебня по предоставленной информации по ценам реализации добытого строительного камня для производства щебня ООО «Суоярвский гранитный карьер» за 2012 год в размере 70 руб. за тонну.

Заявитель не согласен с выводами заключения эксперта ГУП РК РГЦ «Недвижимость» № 295 об оценке рыночной стоимости продукции, так как информация, используемая при проведении оценки должна удовлетворять требованиям достаточности и достоверности, полагает, что в заключении оценщика отсутствует какое-либо сопоставление качественных характеристик продукции, а также условий договоров по которым осуществлялась реализация выбранных аналогов, например, для сравнения были выбраны более прочные и дорогие породы габбро-диабазы и габбро-амфиболиты.

Суд считает необходимым отметить, что выводы заключения эксперта основаны только на основании поверхностной информации.

В 2012 году заявитель увеличил объемы реализации горной массы в 1,14 раза по сравнению с 2011 годом, объем реализации составил 1610917,530 тонны. Заявитель указывает, что соответственно с увеличением объемов реализации горной массы увеличивалась база по налогообложению, на данные объемы начислялись и уплачивались все установленные законодательством налоги. Кроме того, по итогам работы 2012 года ООО «ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ» сработало с прибылью, данные отражены в декларациях по налогу на прибыль за 2012 год. Заявителем представлена калькуляция себестоимости горной массы на 2012 год, согласно которой 1 тонна горной массы включая расходы на экскавацию, бурение, вскрышные работы, с учетом наценки 10 % и НДПИ 5,5 % составила 41 руб. 83 коп. Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что количество реализованного добытого полезного ископаемого соответствует количеству, отраженному в актах по горной массе (маркшейдерские замеры) и статистическим отчетам. Объем реализованной горной массы фактически соответствует добытому объему горной массы.

Согласно ответу Федерального агентства по недропользованию (Карельсикй филиал ФБУ «Территориальный фонд геологической информации по Северо-Западному Федеральному округу» от 10.11.2014 № 4-623 на запрос заявителя щебень на месторождении «Салон-Ярви» отвечает требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из горных пород для строительных работ. Технические условия», данный щебень может быть использован в качестве сырья для строительных работ, для устройства покрытий, оснований и дополнительных слоев оснований автомобильных дорог и оснований аэродромов, для балластного слоя железнодорожного пути. Щебень на месторождении «Калалампи» по основным показателям отвечает требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из горных пород для строительных работ. Технические условия», и может использоваться в качестве заполнителя для тяжелого бетона, а также для дорожных и других видов строительных работ. Гранитоиды месторождений «Салон-Ярви» и «Калалампи» относятся к разным геологическим комплексам как по возрасту, так и по составу и структурным особенностям. Граниты «Калалампи» относятся к более позднему комплексу гранитоидов, для которых характерна мигматизация (инъецирование кварц-калишпатовым материалом), вследствие чего нередко наблюдается повышенная радиоактивность пород. Применение щебня в качестве заполнителя для тяжелого бетона, дорожного и других видов строительства предъявляет к нему высокие требования по физико-механическим показателям. К основным критериям, характеризующим прочность щебня относятся: дробимость щебня при сжатии в цилиндре, марка по дробимости; показатели износа в полочном барабане, марка по истираемости; лещадность; морозостойкость; содержание зерен слабых пород. Кроме того, одной из важнейших характеристик строительного щебня является радиоактивность. По результатам исследований радиационной безопасности щебень месторождения «Салон-Ярви» относится к строительным материалам 1 класса, на месторождении «Калалампи» в 34 из 67 обследованных обнажений коренных пород зафиксированы аномальные значения гамма-активности гранитов, превышающие граничные значения гамма-активности для строительных материалов 1 класса, используемых для строительства жилых и общественных зданий. По гамма-активности такой щебень можно использовать только для промышленного и дорожного строительства. Стоимость строительного щебня на рынке сбыта зависит от многих факторов, основные из них, прежде всего качество щебня, размер его фракций, транспортные расходы на доставку. Исходя из качества щебня с месторождений «Салон-Ярви» и «Калалампи» Федеральное агентство по недропользованию считает, что цена на щебень с месторождения «Салон-Ярви» должна быть значительно выще, чем с месторождения «Калалампи».

Согласно ответу Министерства по природопользованию и экологии Республики Карелия от 11.11.2014 № 9305 на запрос заявителя оба месторождения «Калалампи» и «Салон-Ярви» находятся в Суоярвском районе на расстоянии 42 км, но они несопоставимы по горно-геологическим условиям, по условиям ведения добычных работ и по организации производства строительных материалов для производства щебня.

Кроме того, представитель заявителя пояснил, что предприятие является единственным в Карелии предприятием, которое работает по проекту по добыче именно горной массы, конечный продукт – горная масса, другие предприятия Республики Карелия работают по проектам по производству щебня, конечный продукт – щебень различных фракций.

По ходатайству сторон в судебное заседание был вызван ФИО8, специалист в области геологии, технологии обработки, заместитель директора федерального государственного бюджетного учреждения науки Институт геологии Карельского научного центра Российской академии наук, который пояснил, что сравниваемые инспекцией товары (щебень) не сопоставимы, в виду различных характеристик радиоактивности, морозостойкости, таким образом, - не могут иметь одинаковую рыночную стоимость.

В силу пункта 4 статьи 105.6 НК РФ при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.9 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 настоящей статьи.

Исходя из разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, отраженных в Письме Минфина России от 29.08.2012 № 03-01-18/6-117 следует, что при проведении налогового контроля федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует информацию, перечень которой установлен п. п. 1 и 2 ст. 105.6 Кодекса. Кроме того, п. 4 ст. 105.6 Кодекса установлено, что при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике. Кроме того, при использовании информации, предоставляемой информационно-ценовыми агентствами, необходимо учитывать положения п. 7 ст. 105.7 Кодекса, в соответствии с которым использование общедоступной информации о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг) допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой.

В силу пункта 1 статьи 40 НК РФ пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 статьи 40 НК РФ установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Статьей 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в частности, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

Пунктом 3 статьи 40 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных пунктом 2, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется по правилам, предусмотренным пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В силу пункта 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения.

Согласно пункту 11 статьи 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ с 01.01.2012 установлена проверка контролируемых сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Проверка производится в порядке статьи 105.17 НК РФ.

В пункте 1 статьи 105.17 НК РФ указано, что контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Обстоятельств, в связи с которыми налоговая инспекция в соответствии с положениями НК РФ осуществить проверку цены сделок общества судом не установлено. Налоговая инспекция на наличие таких обстоятельств не ссылается.

Таким образом, исследовав материалы дела суд считает, что примененный инспекцией метод сопоставимости рыночных цен не нашел своего подтверждения, инспекцией не доказана правомерность применения данного метода, отсутствуют доказательства сопоставимости сделок для сравнения с анализируемыми сделками заявителя.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учётом изложенного, заявление ООО "ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ" подлежит удовлетворению в полном объеме, в соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить. Признать недействительным, как несоответствующий требованиям Налогового кодекса РФ, ненормативный акт межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия - решение № 8 от 19.05.2014 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 26.08.2014 № 13-11/08027с) в части доначисления сумм налогов за 2012 год: налога на прибыль в размере 5 273 306 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 5 022 198 рублей, налога на добычу полезных ископаемых в размере 1 534 560 рублей, начисления соответствующих пеней и штрафных санкций.

2.Судебные расходы отнести на ответчика. Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия в пользу общества с ограниченной ответственностью "ГРАНИТДОМДОРСТРОЙ" судебные расходы в размере 2000 рублей.

3.Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Подкопаев А.В.