Гражданский кодекс часть 1

от ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия, - ФИО1, ведущий специалист – эксперт юридического отдела по доверенности от 26.08.2011,

установил: общество с ограниченной ответственностью «Сведвуд Карелия» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Карелия (далее - инспекция) от 26.06.2011 №289.

Заявление основано на статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации и мотивировано тем, что в случаях с иностранными организациями и SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW доходы иностранных юридических лиц не облагались налогом на территории Российской Федерации в силу международного соглашения, в связи с чем, в действиях ООО «Сведвуд Карелия» отсутствует состав налогового правонарушения. ООО «Сведвуд Карелия» представило в материалы налоговой проверки соответствующие доказательства постоянного нахождения этих организаций на территории иностранных государств, в связи с чем у налогового органа не было оснований для привлечения общества к налоговой ответственности.

Общество надлежащим органом извещено о времени и месте судебного заседания, в суд не явилось.

Возражая против удовлетворения заявления, представитель ответчика ссылается на то, что на дату выплаты дохода иностранной организации SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW ООО «Сведвуд Карелия» не имело документа, подтверждающего основания для освобождения от удержания налога с доходов, с суммы доходов от международных перевозок, выплаченных иностранной организации.

Дело в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривается в отсутствие представителя общества.

Выслушав доводы представителя налоговой инспекции, изучив и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного обществом уточненного №2 налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3 квартал 2010 года, по результатам которой принято решение от 28.06.2011 №289. Указанным решением установлена неуплата налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство в размере 65174 руб.00 коп. Обществу начислены пени в размере 660 руб. 14 коп. и оно привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 26069 руб. 60 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 18.08.2011 №07-08/07987 оспариваемое решение изменено следующим образом:

- сумму штрафа в пункте 1 постановляющей части решения изменить с 26 069 руб. 60 коп. на 21 944 руб. 80 коп.;

- исключить пункт 2 постановляющей части решения о начислении пени по состоянию на 28.06.2011 в сумме 660 руб. 14 коп.

Общество не согласилось с решением инспекции и оспорило его в арбитражный суд.

17.03.2011 года заявителем представлен в инспекцию уточненный налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 3 квартал 2010 года, в результате проверки которого налоговый орган установил, что в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 2 статьи 287, подпункта 8 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Сведвуд Карелия» не исчислило, не удержало, не перечислило в бюджет в установленный кодексом срок налог с доходов, выплаченных иностранной организации SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW.

Согласно первоначальному налоговому расчету (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям за 3 квартал ООО «Сведвуд Карелия» выплатило 07.09.2010 иностранной организации SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW доход от международных перевозок в сумме 14000 евро, налог с которого не был исчислен, удержан и перечислен в бюджетную систему Российской Федерации.

Налогоплательщику было направлено требование (№2.12-18/99 от 28.01.2011) о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьями 309-312 Налогового кодекса Российской Федерации основания для освобождения от удержания налога с доходов, выплаченных иностранной организации SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW. Подтверждающих документов, оформленных надлежащим образом, в установленный срок не представлено.

В ответ на требование общество представило уточненный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям за 3 квартал 2010 года, в соответствии с которым с доходов, выплаченных иностранной организации SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW, налог был исчислен и перечислен в бюджетную систему Российской Федерации 16.02.2011. Также с помощью канала факсимильной связи ООО «Сведвуд Карелия» представило в налоговый орган сертификат резидентства иностранной организации SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW, выданный 04.02.2011 года, непереведенный и незаверенный апостилем.

В соответствии с договором №С/3310-820 на оказание транспортно - экспедиционных услуг от 25.05.2010 иностранная организация SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW оказывает ООО «Сведвуд Карелия» услуги по организации перевозок автомобильным транспортом экспортных и импортных грузов. В связи с тем, что на дату выплаты дохода SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW (07.09.2010) общество не имело документа, подтверждающего в соответствии со статьями 309-312 Кодекса основания для освобождения от удержания налога с доходов, с суммы доходов от международных перевозок, выплаченных иностранной организации SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW, ООО «Сведвуд Карелия» необходимо было удержать налог по ставке 10 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Сумма дохода в 14000 евро перечислена обществом в полном размере SWEDWOOD POLAND ODDIZIAL GOLENIOW 07.09.2010. То есть налога с выплаченных доходов должен быть исчислен, удержан и перечислен не позднее 10.09.2010. Фактически налог с выплаченных доходов не удержан. Налог в бюджетную систему перечислен 16.02.2011 года.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, урегулирован главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ).

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В статье 310 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, и удерживаемого налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НКРФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Соответствующего подтверждения не было представлено ни налоговому органу, ни суду.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 НК РФ).

В связи с тем, что общество в установленный срок не исчислило и не перечислило в бюджет, причитающийся с иностранного лица налог, инспекция вправе была привлечь общество к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, начислив штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию с иностранной организации.

При этом объективной стороной правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, является неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налоговым агентом в установленный срок сумм налога.

При таких обстоятельствах требование общества о признании недействительным решения инспекции подлежит отклонению.

Расходы по государственной пошлине суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Сведвуд Карелия» отказать.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>); в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, <...>).

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Судья С.Н. Гарист