Гражданский кодекс часть 1

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмет спора, на стороне ответчика, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

при участии представителей:

заявителя, Общества с ограниченной ответственностью "Стройкомплект" – не явился, надлежащим образом извещен;

ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия - ФИО1, главный государственный налоговый инспектор правового отдела Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, доверенность от 20.01.2016 года (том 2 л.д. 65), личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

третьего лица, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия - ФИО1, главный государственный налоговый инспектор правового отдела, доверенность № 07-11/11208 от 22.12.2015 года, личность установлена на основании предъявленного удостоверения,

установил: Общество с ограниченной ответственностью "Стройкомплект" (ИНН: <***>. ОГРН: <***>, адрес места регистрации: 186757, Республика Карелия, город Сортавала, поселок городского типа Вяртсиля) (далее – заявитель, ООО "Стройкомплект", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес места регистрации: 186792, <...>) (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 14 июля 2016 года № 2996 и недействительным решения от 14 июля 2016 года № 1, как не соответствующих положениям главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель полагает, что принятые налоговым органом ненормативные правовые акты нарушают права и законные интересы Общества.

Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 25.10.2016 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмет спора, на стороне ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес места регистрации: 185000, <...>) (далее - третье лицо, Управление) (том 2 л.д. 69 – 71).

Ответчик, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия, в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направил суду отзыв на заявление, в котором заявленные требования не признал в полном объеме (том 2 л.д. 79 – 83). Просит отказать Обществу в удовлетворении заявления.

Третье лицо, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило в суд письменные пояснения относительно предмета заявленных требований, в которых указало на необоснованность требований Общества (том 2 л.д. 84 – 88).

Представитель заявителя в судебное заседание не явился. Уведомил суд о возможности рассмотрения дела без участия своего представителя.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание надлежащим образом извещенного заявителя суд вправе рассмотреть дело в отсутствии его представителей.

Представитель ответчика и третьего лица в судебном заседании заявленные требования не признал в полном объеме. Поддержал позицию, изложенную в отзывах на заявление.

Заслушав пояснения представителя ответчика и третьего лица, изучив материалы дела и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд находит установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела 22.01.2016 года Обществом с ограниченной ответственностью «Стройкомплект» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2015 года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (peг. номер 15513049 от 26.01.2016 года) и Банковская гарантия №139 от 25.01.2016 года (рег. номер 15513052 от 26.01.2016 года), выданная филиалом ББР Банка (АО) в городе Санкт - Петербурге. Инспекцией принято Решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке № 5 от 02.02.2016 года на сумму 1 298 974 руб. 00 коп.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2015 года. Согласно налоговой декларации по данным налогоплательщика сумма налога на добавленную стоимость исчислена к возмещению из бюджета в размере 1 298 974 руб. 00 коп.

В ходе проведения проверки Инспекцией установлено нарушение пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в не обоснованном завышении Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 3 985 590 руб. 45 коп., в связи с неправомерным заявлением вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 696 744 руб. 62 коп. Нарушения, установленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки, отражены в акте камеральной налоговой проверки № 15533 от 11.05.2016 года. Обществом в порядке пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки. По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и всех представленных документов налоговым органом в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 2996 от 14.07.2016 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Также налоговым органом принято решение № 1 от 14.07.2016 года об отмене решения № 5 от 02.02.2016 года о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Заявителем соблюден апелляционный порядок обжалования решений налогового органа, предусмотренный статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № 13-11/10811@ от 23.09.2016 года решения Инспекции № 2996 от 14.07.2016 года и № 1 от 14.07.2016 года оставлены без изменения.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройкомплект», полагая, что ненормативные правовые акты налогового органа не соответствуют действующему налоговому законодательству и нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением. Просит суд признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия от 14 июля 2016 года № 2996 в части принятия решения об отмене решения о возмещении налога на добавленную стоимость в размере 696 744 руб. 62 коп. и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия от 14 июля 2016 года № 1.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьи 165 указанного Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документы, указанные в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты (статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с указанной главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные данным Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 4 статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках Евразийского экономического союза, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза, производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением № 18 к Договору.

Согласно пункту 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Согласно пункту 3 статьи 31 Федерального закона от 15.07.1995 года № 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации", Международный договор подлежит выполнению Российской Федерацией с момента вступления его в силу для Российской Федерации.

Договор о Евразийском экономическом союзе, от 29.05.2014 года вступил в силу с 1 января 2015 года.

В судебном заседании установлено и не оспаривается сторонами, что Обществом в IV квартале 2015 года реализовывало товары в страны Таможенного союза. Согласно контракта № 31/07-2 от 31.07.2015 года Общество с ограниченной ответственностью «Стройкомплект» поставляло контейнеры для куриного яйца в ОАО «1-я Минская птицефабрика», Республика Беларусь. Согласно контрактов № 12/08-1 от 12.08.2015 года, № 03/11-1 от 03.11.2015 года Общество с ограниченной ответственностью «Стройкомплект» поставляло контейнеры для куриного яйца в ТОО «Алсад Казахстан», Республика Казахстан.

В IV квартале 2015 года Общество для подтверждения экспорта в страны Таможенного союза представил следующие счет - фактуры:

№ п/п

Дата п номер счет-фактуры

Наименование покупателя

Стоимость товаров, руб.

50 от 03.10.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

153115,20

51 от 09.10.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

350122,50

53 от 15,10,2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

1531 15.20

55 от 16.10.2015

ТОО «Алсад Казахстан»

1113500

56 от 23.10.2015

ОАО «1-я Минская Птицефабрика»

164052

57 от 26.10.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

114836,40

58 от 26.10.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

94263,75

59 от 28.10.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

153115,20

60 от 29.10.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

114836,40

61 от 29.10.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

94263,75

62 от 30.10.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

174988,80

64 от 17.11.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

350122,50

65 от 18.11.2015

ТОО «Алсад Казахстан»

1008100

66 от 04.12.2015

ТОО «Алсад Казахстан»

350122,50

67 от 14.12.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

350122.50

70 от 24.12.2015

ТОО «Алсад Казахстан»

804800

71 от 29.12.2015

ТОО «Алсад Казахстан»

1008100

72 от 31.12.2015

ОАО «1-я Минская птицефабрика»

350122.50

Итого:

6901699,20

Согласно пункту 3 статьи II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в городе Астане 29.05.2014 года) при экспорте товаров с территории одного государства - члена на территорию другого государства - члена налогоплательщиком государства - члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 статьи II Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Форма такого заявления и Правила ее заполнения приведены в Приложениях 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 года.

Формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 19.11.2014 года № ММВ-7-б/590@.

На каждом листе Заявления налогоплательщик обязан указать номер и дату заполнения Заявления.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком государства - члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы (их копии), перечисленные в пункте 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в городе Астане 29.05.2014 года):

- Договор (контракт) заключенный с налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного Союза;

- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства - члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно - цифровой) подписью налогоплательщика);

- Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена на территорию другого государства - члена.

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Протоколом не установлен момент определения налоговой базы при экспорте в страны Таможенного союза, в связи, с чем применяются нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Моментом определения налоговой базы, согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, установленных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного, моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, является также последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 4 статьи II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в городе Астане 29.05.2014 года).

Следовательно, если налогоплательщик на момент определения налоговой базы за IV квартал 2015 года, то есть на 31.12.2015 года, не располагал полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, а именно заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было оформлено только в I квартале 2016 года, операцию по реализации товаров на экспорт с территории Российской Федерации па территорию государства - члена Таможенного союза налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 года.

Таким образом, суд соглашается с позицией Инспекции, что заявление с датой отметки налогового органа, относящейся к I кварталу 2016, не может быть представлено в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки при экспорте товаров в IV квартале 2015 года.

Налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость 0 процентов применяется только в том налоговом периоде, когда сформирована налоговая база по экспортным операциям, то есть налогоплательщиком собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы Общества в обоснование заявленных требований судом не принимаются, как основанные на ошибочном толковании норм действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, и как противоречащие фактическим обстоятельствам дела.

Довод заявителя о нарушении Инспекцией сроков проведения камеральной налоговой проверки судом отклоняется, как не нашедший своего подтверждения в ходе рассмотрения дела.

Ответчик не допустил нарушения прав и законных интересов заявителя, а также норм материального и процессуального права, в связи с чем основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Судебные расходы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью «Стройкомплект» отказать.

2. Судебные расходы отнести на заявителя.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, город Санкт - Петербург, Суворовский проспект, дом 65) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Буга Н.Г.