Решение № А26-9400/2022 от 18.10.2023 АС Республики Карелия

29/2023-131469(1)

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Петрозаводск Дело № А26-9400/2022
25 октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2023 года.  Полный текст решения изготовлен 25 октября 2023 года. 

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Ивановой Л.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с  ограниченной ответственностью «Питкярантский карьер нерудных ископаемых» к  Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании  недействительными решений № 1153 от 20.05.2022, № 1676 от 06.06.2022, № 2846  от 15.07.2022 и № 2848 от 18.07.2022 

при участии представителей: 

заявителя – ФИО1 по доверенности от 27.10.2022, 

ответчика – ФИО2 по доверенности от 18.09.2023, ФИО3 по  доверенности от 31.07.2023, ФИО4 по доверенности от 25.10.2022,  ФИО5 по доверенности от 28.10.2022, 

установил: общество с ограниченной ответственностью «Питкярантский карьер  нерудных ископаемых» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 185610,  Республика Карелия, <...>,  помещ. 2) (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в  Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федеральной  налоговой службы по Республике Карелия (далее – ответчик, Управление,  налоговый орган) о признании недействительными решений № 1153 от 20.05.2022,   № 1676 от 06.06.2022, № 2846 от 15.07.2022 и № 2848 от 18.07.2022. 

 Решением № 1153 от 20.05.2022 Обществу доначислен налог на добычу  общераспространенных полезных ископаемых за октябрь 2021 года в сумме  2 165 290 руб., начислены пени в сумме 203 056 руб. 50 коп., Общество привлечено  к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 1 710 руб. 29  коп., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 841 руб. 07 коп. 

 Решением № 1676 от 06.06.2022 Обществу доначислен налог на добычу  общераспространенных полезных ископаемых за ноябрь 2021 года в сумме  1 643 932 руб., начислены пени в сумме 137 926 руб. 02 коп., Общество привлечено 

к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в  размере 8 734 руб. 35 коп. 

 Решением № 2846 от 15.07.2022 Обществу доначислен налог на добычу  общераспространенных полезных ископаемых за декабрь 2021 года в сумме  965 599 руб., начислены пени в сумме 77 451 руб. 16 коп., Общество привлечено к  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере  5 081 руб. 44 коп. 

 Решением № 2848 от 18.07.2022 Обществу доначислен налог на добычу  общераспространенных полезных ископаемых за январь 2022 года в сумме 691 467  руб., начислены пени в сумме 43 433 руб. 14 коп., Общество привлечено к  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере  4 321 руб. 66 коп. 

Межрегиональная инспекция ФНС по Северо-Западному федеральному  округу решениями № 08-11/1573 от 27.07.2022 (получено заявителем 19.08.2022);   № 08-11/1677 от 11.08.2022 (получено заявителем 18.08.2022); № 08-11/2028 от  16.09.2022 (получено заявителем 28.09.2022) и № 08-11/2013 от 16.09.2022  (получено заявителем 28.09.2022) оставила апелляционные жалобы Общества без  удовлетворения. 

Обращаясь в арбитражный суд с заявлением о признании названных  решений Управления недействительными, налогоплательщик указывал следующие  доводы. 

Так, по мнению ответчика, готовой продукцией Общества является щебень,  качество которого соответствует требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из  плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», при этом  песок из отсевов дробления является производной от щебня продукцией,  получаемой из него в случае его дальнейшего дробления. По этой причине  ответчик пришел к выводу, что включение Обществом цены реализации песка в  расчет стоимости добытого полезного ископаемого при расчете стоимости  единицы, противоречит налоговому законодательству Российской Федерации. 

Как указал налогоплательщик, данный подход ответчика является  ошибочным, не соответствующим логике осуществления производственного  процесса дробления горных пород, в итоге приводящим к необоснованному  завышению средней цены добытого полезного ископаемого. 

Общество одновременно получает сразу две фракции полезного  ископаемого, каждая из которых имеет свой ГОСТ, т.е. в понимании ст. 337 НК РФ  соответствует критерию первой по своему качеству соответствующей  национальному стандарту, что подтверждается проектной документации. Вопреки  мнению ответчика, песок из отсевов дробления не является продуктом,  получаемым при дальнейшей переработке щебня (дальнейшем дроблении), он  возникает одновременно с получением щебня. 

Согласно паспортам качества вся выпускаемая Обществом продукция  соответствует следующим ГОСТам: 

- щебень по ГОСТ 8267-93;

- песок из отсевов дробления и песок дробленый по ГОСТ 31424-2010;

- щебеночно-песчаная смесь по ГОСТ 25607-2009 (применимо  исключительно к последнему из обжалуемых периодов, поскольку выпускалась  только в январе 2021 года). 

Иная продукция разработки месторождений, не советующая ГОСТ, у  заявителя отсутствует. 

Согласно ГОСТ 8267-93: Щебень из горных пород - «Неорганический  зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый  дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и  вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по  переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической  промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей  промышленности и последующим рассевом продуктов дробления». 

ГОСТ 31424-2010: Отсевы дробления - «Неорганический сыпучий материал,  полученный в процессе переработки плотных горных пород на щебень, с  минимальным размером зерен, равным 5 мм. Песок из отсевов дробления:  Неорганический сыпучий материал с крупностью зерен до 5 мм, полученный при  производстве щебня»; 

ГОСТ 25607-2009: Смеси щебеночно-песчаные представляют собой готовые  смеси, состоящие из песка и щебня различной фракции в различной пропорции  (зерновой состав). 

Таким образом, вся продукция заявителя - и щебень, и отсев, и щебеночно-песчаная смесь производятся одномоментно в процессе дробления и рассеивания  горных пород. То есть песок дроблёный и песок из отсевов дробления не является  продуктом последующей переработки щебня, а появляются в связи и во время  неразрывного процесса дробления горной массы, причем одновременно со щебнем,  в то время как для определения налоговой базы по НДПИ ответчик принимает во  внимание исключительно стоимость самого дорого продукта (щебня).  Использование такого метода определения средней стоимости единицы полезного  ископаемого приводит к необоснованному завышению размера налога, с  нарушениями требований п. 1 ст. 337 НК РФ. 

Неправильность применения ответчиком такого подхода к определению  средней стоимости единицы полезного ископаемого подтверждается в том числе и  несоответствием определенной такой образом стоимости щебня рыночным ценам. 

При этом, даже если все-таки следовать позиции ответчика и признавать  добытым полезным ископаемым щебень, то именно его количество и должно  использоваться при определении налоговой базы по НДПИ. Ответчик  противоречит своему же подходу, квалифицировав щебень в качестве добытого  полезного ископаемого, но применяя при расчете НДПИ данные о количестве  добытой горной массы. 

Поскольку позиция ответчика состоит в том, что добытым полезным  ископаемым является не горная масса, а щебень, последовательное применение  этой позиции означает, что для целей исчисления НДПИ должно применяться  количество полезного ископаемого - щебня, а не количество минерального сырья,  то есть горной массы, которая добытым полезным ископаемым не является. 

Такое правило установлено в норме п. 7 ст. 339 НК РФ, согласно которому  при определении количества добытого в налоговом периоде полезного  ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей  статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен  комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению)  полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке  месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением)  на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических  операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки  месторождения полезного ископаемого.». 

Пункт 8, который является исключением из указанного правила, определяет,  что «при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения  комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим  проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого  в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество  полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье,  реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом  периоде.». 

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого должно  определяться после завершения всех предусмотренных проектной документацией  технологических операций по его добыче. Поскольку добыча полезного  ископаемого, согласно позиции ответчика, завершается на моменте завершения  производства щебня, то именно количество данной продукции, то есть щебня,  должно учитываться при расчёте базы по НДПИ. 

Следовательно, Ответчиком была допущена ошибка, поскольку  использовано при расчете налоговой базы не количество добытого полезного  ископаемого - щебня, а количество минерального сырья - горной массы, которое  сам же ответчик не признает добытым полезным ископаемым. 

Так, при произведении расчетов ответчик допустил очередную ошибку,  которая носит уже сугубо технический характер – налоговый орган к  реализованному количеству щебня ошибочно применил переводной коэффициент  из тонн в кубические метры (2,62). Этот коэффициент был заимствован из  технического проекта разработки карьера «ФИО6-Саари-1», однако его  применение справедливо исключительно в случае перевода из тонн в кубические  метры для горной массы, в то время как щебень имеет свой собственный  коэффициент насыпной плотности, который значительно меньше. 

Для определения количества реализованной продукции в кубических метрах,  количество реализованных тонн по каждой из фракций должно было делиться на  коэффициент насыпной плотности соответствующей получаемой Обществом  фракции (по паспортам качества эти коэффициенты различны -1,4; 1,43; 1,5 и 1,65). 

По мнению Общества, правильный расчет НДПИ в отношении обжалуемых  периодов должен выглядеть следующим образом. 

А) Октябрь 2021 года.

Позиция и расчет ответчика. По мнению ответчика, изложенному в решении   № 1153 от 20.05.2022, для целей исчисления НДПИ за октябрь 2021 добытым  полезным ископаемым (далее - ПИ) для Заявителя должен быть признан щебень,  соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для  строительных работ», а при определении налоговой базы следует применять  способ оценки стоимости полезных ископаемых в соответствии с п.п.2 п.1 ст. 340  НК РФ исходя из сложившихся у Общества за соответствующий налоговый период  цен реализации. 

Так, при расчете НДПИ исходя из цен реализации следует руководствоваться  абз. 6 и 7 п. 3 ст. 340 НК РФ, в которых установлено, что стоимость добытого  полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого  полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.  Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству  реализованного добытого полезного ископаемого. 

В ходе камеральной налоговой проверки заявителем были представлены  документы по реализации щебня и песка, информация об объемах добытого  полезного ископаемого и произведенной продукции в проверяемом периоде. 

Согласно расчетам налогового органа, стоимость единицы добытого  полезного ископаемого была определена исходя из выручки и количества  реализованного в проверяемом периоде щебня. 

В октябре 2021 заявителем была осуществлена отгрузка товара в количестве  81 345,04 т. на сумму 40 231 860,97руб., из них: 

- щебня - 77 223.04 m на сумму 39 965 702. 63руб.;
- песка — 4 122.00 т на сумму 266 158.34 руб.

В целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция  горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему  качеству соответствующая национальному стандарту. 

Данное положение НК РФ исключает применение стандартов на продукцию,  которая возникает позднее. Песок из отсевов дробления - продукция, которая не  предусмотрена стандартом ГОСТ8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных  пород для строительных работ». Соответственно, включение цены реализации  песка в расчет стоимости добытого полезного ископаемого, как в количественном  выражении, так и при расчете стоимости единицы, противоречит налоговому  законодательству РФ. 

Согласно представленным документам, расходы по доставке товара не  включены в стоимость товара. Доставка товара осуществляется Покупателем  автомобильным транспортом путем самовывоза. 

Поскольку в декларации по НДПИ количество добытого ПИ отражается в  метрах кубических, то для расчета стоимости единицы добытого полезного  ископаемого количество реализованного полезного ископаемого следует перевести  из тонн в метры кубические: 

(77 223,04 т /2,62) = 29 474.44 м3.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, к количеству  реализованного добытого полезного ископаемого. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого по данным налогового 

- 39 965 702.63 руб. - выручка от реализации добытого ПИ; 

- 29 474.44 м3 - количество реализованного добытого полезного 

ископаемого.

По данным налогового органа сумма налога на добычу полезных 

ископаемых в проверяемом периоде составляет:

- 1 355, 94 руб./м3 - стоимость единицы добытого ПИ;

- 5,5% - ставка налога, установленная п.2 ст.342 НК РФ при добыче 

неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии. 

Позиция и расчет Общества: полученная налоговым органом стоимость 

единицы добытого полезного ископаемого на месторождении «ФИО6-Саари-1» в 

размере 1 355,94 руб./м3 является ошибочной и не соответствует ценам реализации 

щебня заявителем, действовавшим в проверяемом отчетном периоде.

По мнению Общества, размер НДПИ за октябрь 2021 должен быть исчислен 

следующим образом.

С месторождения «ФИО6-Саари-1» объем добычи строительного камня в 

твердом теле в октябре 2021 составил 35 424,200 м3.

Согласно данным таблицы 1, верное количество реализованной в отчетном 

периоде продукции, переведенное из тонн в м3, для месторождения «ФИО6-

Саари-1» составляет 57 477,624 м3.

Таблица 1 - Данные о реализации нерудных строительных материалов с 

месторождения «ФИО6-Саари-1» в октябре 2021 года

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в отчетном периоде на 

месторождении «ФИО6-Саари-1» составила 699,96 руб./м3:
40 231 860,83 руб. / 57 477,624 м3 = 699,96 руб.

где 40 231 860,83 руб. - выручка от реализации добытого ПИ, 57 477,624 м3 

количество реализованного добытого ПИ.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых по месторождению «ФИО6-

Саари-1» составляет 2 045 631 руб.:

-1,5 коэффициент разрыхления горной массы согласно технической 

документации;

- 699,96 руб./м. куб. - стоимость единицы добытого ПИ;

- 5,5% - ставка налога, установленная п.2 ст.342 НК РФ при добыче  неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии. 

Таким образом, произведенный ответчиком в рамках камеральной проверки  расчет НДПИ за октябрь 2021 Общество считает неправомерным. 

По мнению заявителя, правильный размер НДПИ составляет 2 045 631 руб.,  который он признает и выражает согласие по доначислению и уплате с учетом  ранее исчисленного налога в размере 1 569 101 руб. (2 045 631 руб. - 476 530 руб.). 

Б) Ноябрь 2021 года.

Позиция и расчет ответчика. По мнению ответчика, изложенному в решении   № 1676 от 06.06.2022, для целей исчисления НДПИ за ноябрь 2021 добытым  полезным ископаемым для заявителя должен быть признан щебень,  соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для  строительных работ», а при определении налоговой базы следует применять  способ оценки стоимости полезных ископаемых в соответствии с п.п.2 п.1 ст. 340  НК РФ исходя из сложившихся у Общества за соответствующий налоговый период  цен реализации. 

Так, при расчете НДПИ исходя из цен реализации следует руководствоваться  абз. 6 и п. 3 ст. 340 НК РФ, в которых установлено, что стоимость добытого  полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого  полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.  Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству  реализованного добытого полезного ископаемого. 

В ходе камеральной налоговой проверки Обществом были представлены  документы по реализации щебня и песка, информация об объемах добытого  полезного ископаемого и произведенной продукции в проверяемом периоде. 

Согласно расчетам налогового органа, стоимость единицы добытого  полезного ископаемого была определена исходя из выручки и количества  реализованного в проверяемом периоде щебня. 

В ноябре 2021 заявителем была осуществлена отгрузка товара в количестве  33 316 т, в том числе: 

- щебня - 27 173 т;
- песка - 6 143 т.

Выручка от реализации товара составила (без НДС) 12 889 150.00 руб., в том  числе: 

- щебня - 12 524 291.66руб.;
- песка - 364 858.34 руб.

Так как песок не соответствует требованиям ГОСТ, расчет стоимости  единицы добытого полезного ископаемого следует исчислять без учета стоимости  и объема реализованного песка. 

Выручка от реализации щебня составила 12 524 291.66 руб. (без НДС), что  подтверждается ведомостью «Карточка 90.01 счета». 

Согласно представленным документам, расходы по доставке готовой  продукции не включены в стоимость готовой продукции. Поставка товара  осуществляется самовывозом со склада Поставщика. 

Пунктом 2 ст. 340 НК РФ определено, что стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного 

ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости  единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с п. 3 ст.  340 НК РФ. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой  в соответствии с указанным пунктом, к количеству реализованного добытого  полезного ископаемого. 

Поскольку в декларации по НДПИ количество добытого ПИ отражается в  метрах кубических, то для расчета стоимости единицы добытого полезного  ископаемого количество реализованного полезного ископаемого следует перевести  из тонн в метры кубические: (27 173т. /2,62) = 10 371, 37м3. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого по данным налогового  органа равна 1 207,58 руб. = 12 524 291.66 руб. / 10 371.37 м3, (где: выручка от  реализации добытого ПИ - 12 524 291,66 руб.; количество реализованного  добытого полезного ископаемого 10371,37 м3). 

По данным налогового органа сумма налога на добычу полезных  ископаемых в проверяемом периоде составляет 2 146 315, 00 руб. = 32 315.80 м3 х  1 207. 58 руб./м3 х 5,5%, (где 32 315.80 м3 - количество добытого ПИ, стоимость  единицы добытого ПИ - 1 207.58 руб./м3, 5,5% - ставка налога, установленная п.2  ст.342 НК РФ при добыче неметаллического сырья, используемого в строительной  индустрии). 

Позиция и расчет Общества: полученная налоговым органом стоимость  единицы добытого полезного ископаемого на месторождении «ФИО6-Саари-1» в  размере 1 207,58 руб./м3 является ошибочной и не соответствует ценам реализации  щебня заявителем, действующим в проверяемом отчетном периоде. 

По мнению Общества, размер НДПИ за ноябрь 2021 должен быть исчислен  следующим образом. 

С месторождения «ФИО6-Саари-1» объем добычи строительного камня в  твердом теле в ноябре 2021 г. составил 32 315,80 м3. 

Согласно данным таблицы 2, верное количество реализованной в отчетном  периоде продукции, переведенное из тонн в м.куб., для месторождения «ФИО6- Саари-1» составляет 23 334,681 м3. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в отчетном периоде на 

месторождении «ФИО6-Саари-1» составила 522,36 руб./м3:
12 889 149,99 руб. / 23 334,681 м3 = 522,36 руб.,

где 12 889 149,99 руб. - выручка от реализации добытого ПИ,  23 334,681 м3 - количество реализованного добытого ПИ. 

Сумма налога на добычу полезных ископаемых по месторождению «Нюрин- Саари-1» составляет 1 472 621 руб.: 

- 1,5 - коэффициент разрыхления горной массы согласно технической  документации; 

- 522,36 руб./м3 - стоимость единицы добытого ПИ,

- 5,5% - ставка налога, установленная п.2 ет.342 НК РФ при добыче  неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии. 

Таким образом, заявитель считает произведенный ответчиком в рамках  камеральной проверки расчет НДПИ за ноябрь 2021 в размере 2 146 315 руб.  неправомерным. 

По мнению Общества, правильный размер НДПИ составляет 1 472 621 руб.,  который он не оспаривает и выражает согласие по доначислению и уплате с учетом  ранее исчисленного налога в размере 970 238 руб. (1 472 621 руб. - 502 383 руб.). 

В) Декабрь 2021 года.

Позиция и расчет ответчика. По мнению ответчика, изложенному в решении   № 2846 от 15.07.2022, для целей исчисления НДПИ за декабрь 2021 добытым  полезным ископаемым для заявителя должен быть признан щебень,  соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для  строительных работ», а при определении налоговой базы следует применять  способ оценки стоимости полезных ископаемых в соответствии с п.п.2 п.1 ст. 340  НК РФ исходя из сложившихся у Общества за соответствующий налоговый период  цен реализации. 

Так, при расчете НДПИ исходя из цен реализации следует руководствоваться  абз. 6 и 7 п. 3 ст. 340 НК РФ, в которых установлено, что стоимость добытого  полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого  полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.  Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, х количеству  реализованного добытого полезного ископаемого. 

В ходе камеральной налоговой проверки заявителем были представлены  документы по реализации щебня и песка, информация об объемах добытого  полезного ископаемого и произведенной продукции в проверяемом периоде. 

Согласно расчетам налогового органа, стоимость единицы добытого  полезного ископаемого была определена исходя из выручки и количества  реализованного в проверяемом периоде щебня. 

В соответствии с карточкой счета 90.01.1 в декабре 2021 заявителем была  осуществлена отгрузка товара в количестве 8154.00 т, в том числе: 

- щебня - 4855,00 т;
- песка - 3299, 00 т.

Выручка от реализации товара составила (без НДС)1 889 883.34.00 руб., в  том числе: 

- щебня - 1 707 600.00руб.;
- песка - 182 283.34 руб.

В целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция  горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему  качеству соответствующая национальному стандарту. 

Данное положение НК РФ исключает применение стандартов на продукцию,  которая возникает позднее. Пески из отсевов дробления - продукция, которая не  предусмотрена стандартом ГОСТ 8267-93 «щебень и гравий из плотных горных  пород для строительных работ». Соответственно, включение цены реализации  песков в расчет стоимости добытого полезного ископаемого, как в количественном  выражении, так и при расчете стоимости единицы, противоречит налоговому  законодательству РФ. 

Согласно представленным документам, расходы по доставке товара не  включены в стоимость товара. Доставка товара осуществляется Покупателем  автомобильным транспортом путем самовывоза. 

Пунктом 2 ст. 340 НК РФ определено, что стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного  ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости  единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с п. 3 ст.  340 НК РФ. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой  в соответствии с указанным пунктом, к количеству реализованного добытого  полезного ископаемого. 

Поскольку в декларации по НДПИ количество добытого ПИ отражается в  метрах кубических, то для расчета стоимости единицы добытого полезного  ископаемого количество реализованного полезного ископаемого следует перевести  из тонн в метры кубические: (4855,00т/2,62) = 1853.05 м3. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого по данным налогового  органа равна 921.51 руб. = 1 707 600.00руб./1853.05 м3, где: 

- 1 707 600.00 руб. - выручка от реализации щебня в декабре; 

- 1 853.05 м3 - количество реализованного добытого полезного ископаемого  (щебня). 

По данным налогового органа сумма налога на добычу полезных  ископаемых в проверяемом периоде составляет 1 553 025.00 руб. = 30641.90 м3 х  921.51 руб./м3 х 5,5%, где (30 641.90 м3 - количество добытого ПИ в декабре 2021  г.; 921.51 руб./м3 - стоимость единицы добытого ПИ; 5,5% - ставка налога,  установленная п.2 ст.342 НКРФ при добыче неметаллического сырья,  используемого в строительной индустрии). 

Позиция и расчет Общества: полученная налоговым органам стоимость  единицы добытого полезного ископаемого на месторождении «ФИО6-Саари-1» в  размере 921,51 руб./м3 является ошибочной и не соответствует ценам реализации  щебня заявителем, действующим в проверяемом отчетном периоде. 

По мнению Общества, размер НДПИ за декабрь 2021 должен быть исчислен  следующим образом. 

С месторождения «ФИО6-Саари-1» объем добычи строительного камня в  твердом теле в декабре 2021 составил 30 641,90 м3. 

Согласно данным таблицы 3, верное количество реализованной в отчетном  периоде продукции, переведенное из тонн в м3, для месторождения «ФИО6- Саари-1» составляет 5 279,80 м3. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в отчетном периоде на  месторождении «ФИО6-Саари-1» составила 357,95 руб./м3: 

где 1 889 883,33 руб. - выручка от реализации добытого ПИ, 5 279,800 м3 - количество реализованного добытого ПИ. 

Сумма налога на добычу полезных ископаемых по месторождению «ФИО6- Саари-1» составляет 904 882 руб.: 

- 1,5 - коэффициент разрыхления горной массы согласно технической  документации; 

- 357,95 руб./м. куб. - стоимость единицы добытого ПИ;

- 5,5% - станка налога, установленная п.2 ст.342 НК РФ при добыче  неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии. 

Таким образом, произведенный ответчиком в рамках камеральной проверки  расчет НДПИ за декабрь 2021 в размере 1 553 025 руб. Общество считает  неправомерным. 

По мнению заявителя, правильный размер НДПИ составляет 904 882 руб.,  который он не оспаривает и выражает согласие по доначислению и уплате с учетом  ранее исчисленного налога в размере 317 456 руб. (904 882 руб. - 587 426 руб.). 

Г) Январь 2022 года.

Позиция и расчет ответчика. По мнению ответчика, изложенному в решении   № 2848 от 18.07.2022, для целей исчисления НДПИ за январь 2022 добытым  полезным ископаемым для Общества должен быть признан щебень,  соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для  строительных работ», а при определении налоговой базы следует применять  способ оценки стоимости полезных ископаемых в соответствии с п.п.2 п.1 ст. 340  НК РФ, исходя из сложившихся у Общества за соответствующий налоговый  период цен реализации. 

Так, при расчете НДПИ исходя из цен реализации следует руководствоваться  абз. 6 и 7 п. 3 ст. 340 НК РФ, в которых установлено, что стоимость добытого  полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого  полезного ископаемого стоимости единицы добытого полезного ископаемого.  Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству  реализованного добытого полезного ископаемого. 

В ходе камеральной налоговой проверки Обществом были представлены  документы по реализации щебня и песка, информация об объемах добытого  полезного ископаемого и произведенной продукции в проверяемом периоде. 

Согласно расчетам налогового органа, стоимость единицы добытого  полезного ископаемого была определена исходя из выручки и количества  реализованного в проверяемом периоде щебня. 

В соответствии с карточкой счета 90.01.1 в январе 2022 Заявителем была  осуществлена отгрузка товара в количестве 3116.00 т, в том числе: 

- щебня - 1 222,00 т;
- песка - 1 894,00 т.

Выручка от реализации товара составила (без НДС) 609291.66руб., в том  числе: 

- щебня - 478 333.33руб.;
- песка - 130 958.33руб.

В целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция  горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему  качеству соответствующая национальному стандарту. 

Данное положение НК РФ исключает применение стандартов на продукцию,  которая возникает позднее. Пески из отсевов дробления — продукция, которая не  предусмотрена стандартом ГОСТ 8267-93 щебень и гравий из плотных горных  пород для строительных работ». Соответственно, включение цены реализации  песков в расчет стоимости добытого полезного ископаемого, как в количественном  выражении, так и при расчете стоимости единицы, противоречит налоговому  законодательству РФ. 

Согласно представленным документам, расходы по доставке товара не  включены в стоимость товара. Доставка товара осуществляется Покупателем  автомобильным транспортом путем самовывоза. 

Пунктом 2 ст. 340 НК РФ определено, что стоимость добытого полезного  ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного  ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости  единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с п. 3 ст.  340 НК РФ. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой  в соответствии с указанным пунктом, к количеству реализованного добытого  полезного ископаемого. 

Поскольку в декларации по НДПИ количество добытого ПИ отражается в  метрах кубических, то для расчета стоимости единицы добытого полезного  ископаемого количество реализованного полезного ископаемого следует перевести  из тонн в метры кубические: (1 222. 00 т/2,62) = 466.41 м3. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого по данным налогового  органа равна 1 025.56руб. = 478333.33 руб. / 466.41 м, где: 

- 478 333.33 руб. - выручка от реализации щебня в январе;

- 466.41 м3 - количество реализованного добытого полезного ископаемого  (щебня). 

По данным налогового органа сумма налога на добычу полезных  ископаемых в проверяемом периоде составляет 934 791.00руб. = 16572.6м3 х  1025.56 руб./м3 х 5,5%, где (16 572.6 м3 - количество добытого ПИ в январе 2022;  1025.56руб./м3 - стоимость единицы добытого ПИ; 5,5% - ставка налога,  установленная п.2 ст.342 НК РФ при добыче неметаллического сырья,  используемого в строительной индустрии). 

Позиция и расчет Заявителя: полученная налоговым органом стоимость  единицы добытого полезного ископаемого на месторождении «Нюрин-Саари-1» в  размере 1 025,56 руб./м3 является ошибочной и не соответствует ценам реализации  щебня заявителем, действующим в проверяемом отчетном периоде. 

По мнению Общества, размер НДПИ за январь 2022 должен быть исчислен  следующим образом. 

С месторождения «ФИО6-Саари-1» объем добычи строительного камня в  твердом теле в январе 2022 составил 16 572,600 м3. 

Согласно данным таблицы 4, верное количество реализованной в отчетном  периоде продукции, переведенное из тонн в м.куб., для месторождения «ФИО6- Саари-1» составляет 2 048,155 м3. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в отчетном периоде на 

месторождении «ФИО6-Саари-1» составила 297,48 руб./м3: 609 291,67 руб. /  2048,155 м3 = 297,48 руб., где 609 291,67 руб. - выручка от реализации добытого  ПИ; 2 048,155 м3 - количество реализованного добытого ПИ. 

Сумма налога на добычу полезных ископаемых по месторождению «ФИО6- Саари-1» составляет 406 726 руб.: 

- 1,5 - коэффициент разрыхления горной массы согласно технической  документации; 

- 297,48 руб./м. куб. - стоимость единицы добытого ПИ;

- 5,5% - ставка налога, установленная п.2 ст.342 НК РФ при добыче  неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии. 

Таким образом, произведенный ответчиком в рамках камеральной проверки  расчет НДПИ за январь 2022 в размере 934 791 руб. Общество считает  неправомерным. 

По мнению заявителя, правильный размер НДПИ составляет 406 726 руб.,  который он не оспаривает и выражает согласие по доначислению и уплате с учетом  ранее исчисленного налога в размере 163 402 руб. (406 726 руб. - 243 324 руб.). 

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества  в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решений Управления. 

В процессе рассмотрения настоящего дела часть спорных эпизодов была  урегулирована сторонами: 

I.) Налогоплательщик не поддержал свой довод о том, что в  рассматриваемой ситуации применительно к ООО «Питкярантский карьер 

нерудных ископаемых» добытым полезным ископаемым в целях исчисления  НДПИ является камень строительный. Общество согласилось с выводом  налогового органа о том, что в качестве добытого полезного ископаемого следует  рассматривать щебень. 

С учетом данного обстоятельства названный довод Общества судом не  оценивался. 

II.) Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия  14.02.203 принято решение № 35-16/05260 о частичной отмене оспариваемых  решений в связи со следующим. 

Как следует из указанных решений, оценка стоимости полезного  ископаемого в целях исчисления налога осуществлена Управлением исходя из  цены реализации раздробленного строительного камня - щебня различных  фракций, то есть без учета выручки от реализации отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции. 

Вместе с тем, Федеральная налоговая служба в письме от 22.12.2022 № СД- 4-3/17393@ разъяснила, что в случае, если совокупностью документов  налогоплательщика предусматривается дробление горных пород до требований  стандартов на щебень, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной  продукции в целях исчисления НДПИ видом добытого полезного ископаемого  признается строительный камень в виде его мелких фракций - щебня, отсевов  дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции. 

На основании положений статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытого  полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ производится  налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за  соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного  ископаемого - в случае, если добытое полезное ископаемое реализовывалось  налогоплательщиком в налоговом периоде. 

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение  количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со  статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого,  определяемой как отношение выручки от реализации добытого полезного  ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. 

В случае реализации налогоплательщиком в налоговом периоде нескольких  продуктов дробления полезного ископаемого, соответствующих определению  полезного ископаемого, данному в пункте 1 статьи 337 Кодекса, стоимость  единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается с учетом выручки от  реализации каждого из этих продуктов и объемов их реализации. 

С учетом положений пункта 3 статьи 340 НК РФ расчет суммы НДПИ,  подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в  следующем порядке: 

стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от  реализации отсева дробления + выручка от реализации ЩПС + выручка от  реализации иной продукции) / общее количество реализованного ПИ в виде щебня,  отсева дробления, ЩПС и иной продукции в единицах массы или объема. 

При этом выручка от реализации ДПИ в целях исчисления НДПИ должна  определяться без учета расходов налогоплательщика по доставке (перевозке)  полезного ископаемого до получателя. 

НДПИ по общеустановленной ставке = стоимость единицы ДПИ *  количество добытого в налоговом периоде ПИ, включая потери (за исключением  количества потерь, налогооблагаемых по ставке НДПИ 0%) * общеустановленная  ставка налога. 

Министерством финансов Российской Федерации письмом от 20.12.2022 №  03-06-05-01/124943 данный подход к оценке стоимости добытого полезного  ископаемого поддержан. 

При этом Минфином России отмечено, что данный подход следует  применять в случае, если техническим проектом и иной проектной документацией  на разработку соответствующего участка недр окончание комплекса  технологических операций (процессов) по добыче строительного камня из недр  определено получением видов продукции, которые должны соответствовать  характеристикам, предусмотренным действующими стандартами для нерудных  строительных материалов (строительного камня) различного фракционного состава  (например, щебень, отсев, щебеночно-песчаная смесь и (или) иных продуктов,  образующихся при окончании комплекса технологических операций (процессов)  по добыче нерудных строительных материалов). 

В случае, если техническим проектом и иной проектной документацией на  разработку соответствующего участка недр не предусмотрено получение  продукции различного фракционного состава, указанный подход не применяется. 

Проектной документацией налогоплательщика на разработку месторождения  гнейсо-гранитов «ФИО6-Саари 1» предусмотрено получение продукции  различного фракционного состава (щебень, отсев, щебеночно-песчаная смесь и  иные продукты, образующиеся при окончании комплекса технологических  операций (процессов) по добыче нерудных строительных материалов). Таким  образом, сумма начисленного в ходе камеральных налоговых проверок НДПИ за  октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года и январь 2022 года подлежит корректировке с  учетом вышеуказанного подхода к оценке стоимости добытого полезного  ископаемого. 

Расчет суммы НДПИ за октябрь 2021 года.

В октябре 2021 года осуществлена отгрузка товара в количестве 81 345.04 т 

на сумму 40 231 860.97 руб. (без НДС). 

Для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого  количество реализованного полезного ископаемого следует перевести из единиц  массы (тонна) в единицы объема (м3): 81 345.04т /2.62 = 31 047.73 м3. 

Стоимость единицы добытого ПИ: 40 231 860.97 руб./ 31 047.73 м3 = 1295.81  руб./м3 

Сумма налога составляет 2 524 667.00 руб. = 35 424,20 м3 х 1 295.81 х 5.5%.  Сумма налога по данным налогоплательщика составляет 476 530.00 руб. Сумма  штрафных санкций с учетом переплаты и смягчающих обстоятельств:  

- по п. 1 ст. 122 НК РФ: {(2 048 137.00 - 1 070 717.00) х 20%}/ 64 = 3 054.44  руб.; 

- по п. 1 ст. 119 НК РФ составляет: {(2 524 667.00 - 1 070 717.00) х 5%}/64 =  1 135.90 руб. 

Расчет суммы НДПИ за ноябрь 2021 года.

В ноябре 2021 года осуществлена отгрузка товара в количестве 33 316 т на  сумму 12 889 150 руб. (без НДС). 

Для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого  количество реализованного полезного ископаемого следует перевести из единиц  массы (тонна) в единицы объема (м3): 33 316т/2.62 = 12 716.03 м3. 

Стоимость единицы добытого ПИ: 12 889 150 руб./ 12 716.03 м3 = 1 013.61  руб./м3 

Сумма налога составляет 1 801 559.00 руб. = 32 315.80 м3 х 1 013.61 х 5.5%.  Сумма налога по данным налогоплательщика составляет 502 383.00 руб. Сумма  штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса составляет {(1 299 176.00 - 246 436.00)  х20%}/ 64= 3 289.81 руб. (с учетом переплаты и смягчающих обстоятельств). 

Расчет суммы НДПИ за декабрь 2021 года.

В декабре 2021 года осуществлена отгрузка товара в количестве 8154 т на  сумму 1 889 883.34 руб. (без НДС). 

Для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого  количество реализованного полезного ископаемого следует перевести из единиц  массы (тонна) в единицы объема (м3): 8 154т. /2.62 = 3112.21 м3. 

Стоимость единицы добытого ПИ: 1 889 883.34 руб./ 3 112.21 м3 = 607.25  руб./м3 

Сумма налога составляет 1 023 401.00 руб. = 30 641.90 м3 х 607.25 х 5.5%.  Сумма налога по данным налогоплательщика составляет 587 426.00 руб. 

Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составляет {(435 975.00 -152  570.00) х 20%}/32= 1 771.28 руб. (с учетом переплаты и смягчающих  обстоятельств). 

Расчет суммы НДПИ за январь 2022 года.

В январе 2022 года осуществлена отгрузка товара в количестве 3 116 т на  сумму 609 291.66 руб. (без НДС). 

Для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого  количество реализованного полезного ископаемого следует перевести из единиц  массы (тонна) в единицы объема (м3): 3 116т/2.62 = 1 189.31 м3. 

Стоимость единицы добытого ПИ: 609 291.66 руб./ 1 189.31 м3 = 512.31  руб./м3 

Сумма налога составляет 466 967.00 руб. = 16 572.60 м3 х 512.31 х 5.5%.  Сумма налога по данным налогоплательщика составляет 243 324.00 руб. 

Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составляет {223 643.00 х  20%}/32 = 1 397.77 руб. (с учетом переплаты и смягчающих обстоятельств). 

На основании изложенного, в целях приведения расчета налога в  соответствие с вышеуказанным подходом оценки стоимости добытого полезного  ископаемого руководителем Управления Федеральной налоговой службы по  Республике Карелия ФИО7 принято решение об отмене: 

III.) Решением заместителя Управления Федеральной налоговой службы по  Республике Карелия ФИО3 от 25.04.2023 № 7 в оспариваемые решения  внесены следующие изменения: 

В соответствии с письмом ФНС России от 08.04.2022 N КЧ-4-18/4265@ "О  реализации моратория на возбуждение дел о банкротстве", под мораторием в виде  неначисления пени, введенным Постановлением Правительства Российской  Федерации от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о  банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" (далее - Постановление №  497), попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день  окончания налогового (отчетного) периода который возник до 01.04.2022. 

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма  начисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности  применяется с 01.04.2022 и действует в течении 6 месяцев. 

Решениями заместителя руководителя Управления о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, принятыми по  результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на  добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за периоды октябрь, ноябрь, декабрь  2021г., январь 2022г. скорректированные с учетом письма Федеральной налоговой  службы от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@, организации ООО «ПКНИ» начислено: 

- по решению № 1153 от 20.05.2022 пени в сумме 191 356.83 руб.;

- по решению № 1676 от 06.06.2022 пени в сумме 107 116.34 руб.; 

- по решению № 2846 от 15.07.2022 пени в сумме 32 291.90 руб.;  - по решению № 2848 от 18.07.2022 пени в сумме 10 646.47 руб. 

Таким образом, суммы начисленных в ходе камеральных налоговых 

проверок пени по НДПИ за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года и январь 2022 года 

уменьшены налоговым органом с учетом действия периода вышеуказанного 

моратория:

- на сумму 35 840.52 руб. (191 356.83 - 155 516.31) по решению № 1153 от 

- на сумму 36 284.44 руб. (107 116.34 - 70 831.90) по решению № 1676 от 

- на сумму 15 681.25 руб. (32 291.90 - 16 610.65) по решению № 2846 от 

- на сумму 5 733.78 руб. (10 646.47 - 4 912.69 руб.) по решению № 2848 от 

IV.) В процессе рассмотрения дела Общество заявило довод о 

необоснованном непринятии налоговым органом расходов по доставке продукции 

до места погрузки за октябрь и ноябрь 2021 года, представив в суд и в Управление 

пакет первичных документов в подтверждение факта несения названных расходов.  Управление проверило представленные документы и установило следующее.  После вынесения оспариваемых решений налогоплательщиком заявлены 

расходы по доставке готовой продукции до покупателя за октябрь 2021 года в 

сумме 3 231 957,47 руб., за ноябрь 2021 года в сумме 1 670 288,32 руб. и 

приложены следующие документы:
свод затрат, связанных с отгрузкой готовой продукции;
распределение затрат по счету 44;

справка-расчет затрат на погрузку и формирование склада готовой 

продукции;
оборотно-сальдовые ведомости по счету 44 «Расходы на продажу»;
карточки счета 44 по статьям затрат;
реестры путевых листов;
копии путевых листов;

акты на списание готовой продукции на нужды производства и 

рекультивацию.

Впоследствии обществом представлен уточненный расчет суммы расходов 

по доставке готовой продукции за октябрь 2021 года и за ноябрь 2021 года с 

приложением подтверждающих документов:

регистры бухгалтерского и налогового учета (карточки счета 44, 90 в разрезе 

субсчетов корреспондирующих счетов, карточки счетов 21, 43 в разрезе операций, 

анализы бухгалтерских счетов 21, 43, 44, 90);
расшифровка по реализации - отгрузке готовой продукции;
распределение затрат по счету 44;

распределение расходов по доставке (транспортировке) и погрузке готовой 

продукции;

справка-расчет затрат на погрузку и формирование склада готовой 

продукции; свод затрат, связанных с отгрузкой готовой продукции, товарные 

накладные за октябрь 2021 года и за ноябрь 2021 года.

Пунктом 3 статьи 340 НК РФ установлено, что оценка стоимости единицы  добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации  добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с  учетом положений статьи 105.3 Кодекса, без налога на добавленную стоимость и  акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в  зависимости от условий поставки. 

В целях главы 26 Кодекса в сумму расходов по доставке включаются  расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках,  расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада  готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта  отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и  тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному  страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской  Федерации. 

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до  получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке)  магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим  транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату  услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг. 

Проанализировав представленные налогоплательщиком документы и  сведения, Управлением установлено следующее. 

Порядок определения затрат по доставке предусмотрен пунктом 5.3  положения по налоговому учету ООО «ПКНИ» на 2021 год. Учет и распределение  транспортных расходов (расходов по доставке) установлен пунктом 5.4 Учетной  политики, в соответствии с которым транспортные расходы распределяются  следующим образом: 

- затраты, непосредственно связанные с отгрузкой (причал, погрузочный  комплекс). Данные затраты в полном объеме уменьшают выручку для расчета  НДПИ; 

- затраты, непосредственно связанные с хранением (склад). Данные затраты  не учитывается для расчета НДПИ; 

- затраты, связанные с хранением и с отгрузкой. Данные затраты подлежат  распределению, после распределения часть затрат уменьшает выручку для расчета  НДПИ. 

Пунктом 5.4.1. Учетной политики общества определен порядок  распределения затрат, связанных с хранением и с отгрузкой. По транспортным  средствам самосвалам доля затрат, связанных с отгрузкой продукции, из общего  объема затрат по самосвалам (к распределению), определяется как отношение  тонна-километров перевезенной продукции от склада хранения до причала  погрузки к общему объему перевезенных самосвалами тонна-километров  продукции. По транспортным средствам погрузчикам доля затрат, связанных с  отгрузкой продукции, из общего объема затрат по погрузчикам (к распределению)  определяется как отношение тонн погружено-разгруженной продукции в ходе  отгрузки к общему объему погружено-разгруженной продукции. По остальным  затратам подразделения «ЦПРР» доля затрат, связанных с отгрузкой продукции, из  общего объема затрат подразделения «ЦПРР» (к распределению) определяется как  отношение тонн погружено-разгруженной продукции в ходе отгрузки к общему  объему погружено-разгруженной продукции». 

Согласно представленным налогоплательщиком документам сумма затрат по 

доставке готовой продукции до покупателя в октябре 2021 года составляет 

- затраты, непосредственно связанные с отгрузкой (причал) - 867 686,24 руб.;  - затраты, связанные с хранением и с отгрузкой (данные затраты подлежат 

распределению) - 2 060 858,73 руб.

Представленные налогоплательщиком документы подтверждают, что 

затраты цеха погрузочно-разгрузочных работ, непосредственно осуществляющего  процесс перемещения готовой продукции от склада готовой продукции до пункта  отгрузки конечному покупателю, в октябре 2021 года составляют 2 928 544,97 руб. 

Принимая во внимание изложенное, сумма доначисленного НДПИ за  октябрь 2021 года подлежит корректировке с учетом положений пункта 3 статьи  340 Кодекса. 

Управлением произведен расчет суммы НДПИ за октябрь 2021 года.

Управлением установлено, что согласно представленным 

налогоплательщиком документам сумма затрат по доставке готовой продукции до 

покупателя в ноябре 2021 года составляет 1 376 663, 32 руб., из них: 

- затраты, непосредственно связанные с отгрузкой (причал) - 389 527,69 руб.;  - затраты, связанные с хранением и с отгрузкой (данные затраты подлежат 

распределению) - 987 135,63 руб.

Представленные налогоплательщиком документы подтверждают, что  затраты цеха погрузочно-разгрузочных работ, непосредственно осуществляющего 

процесс перемещения готовой продукции от склада готовой продукции до пункта  отгрузки конечному покупателю, в ноябре 2021 года составляют 1 376 663.32 руб. 

Принимая во внимание вышеизложенное, сумма начисленного НДПИ за  ноябрь 2021 года подлежит корректировке с учетом положений пункта 3 статьи 340  Кодекса. 

Управлением произведен расчет суммы НДПИ за ноябрь 2021 года.

На основании вышеизложенного, в целях приведения налоговой обязанности  ООО «Питкярантский карьер нерудных ископаемых» к действительному размеру  и.о. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике  Карелия ФИО8 приняла решение: 

- от 18.08.2023 № 35-16/32859 об отмене решения от 20.05.2022 № 1153 (в  редакции решений Управления от 14.02.2023 № 35-16/05260, от 25.04.2023 № 7) в  части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2021 года в  сумме 183 786 руб., начисления пени в сумме 21 737,81 руб., штрафных санкций по  пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 574,35 руб. и по пункту 1 статьи 119 Кодекса  в сумме 143,58 руб.; 

- от 18.08.2023 № 35-16/32855 об отмене решения от 06.06.2022 № 1676 (в  редакции решений Управления от 14.02.2023 № 35-16/05260, от 25.04.2023 № 7) в  части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года в 

сумме 192 418 руб., начисления пени в сумме 10 563,77 руб. и штрафа по пункту 1  статьи 122 Кодекса в сумме 601,3 руб. 

Таким образом, разногласия сторон по настоящему делу, оставшиеся не  урегулированными, заключаются в определении порядка перевода количества  добытого полезного ископаемого из единиц массы в единицы объема в целях  расчета НДПИ. 

При принятии Управлением оспариваемых решений было установлено, что  согласно представленным Обществом документам учет горной массы ведется в  кубических метрах в плотном теле. Для перевода из единиц кубических метров в  тонны используется показатель средней плотности. Фактическое значение средней  плотности горной массы в плотном теле – 2,62 г/м3, что отражено в проекте на  разработку карьера. 

Маркшейдерское обеспечение горных работ производится ООО «Карельская  горная компания», количество добытого полезного ископаемого согласно справкам  маркшейдерских замеров определяется в кубических метрах. 

Налоговый орган пришел к выводу о том, что поскольку в декларациях по  НДПИ количество добытого полезного ископаемого отражается в метрах  кубических, то для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого  количество реализованного полезного ископаемого следует перевести из тонн в  метры кубические. 

Налогоплательщик же в налоговых декларациях применяет способ оценки  добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости. 

Данный способ оценки добытого полезного ископаемого признан  Управлением неверным. 

Общество, обосновывая свою позицию по данному эпизоду, указало  следующее. 

Использованный налоговым органом метод перевода применяется только  при условии, если полезное ископаемое находится в твёрдом (не разрыхленном)  виде (горная масса, строительный камень и т.д.). В случае же, если полезное  ископаемое существует исключительно в разрыхленном состоянии (щебень, песок,  щебеночно-песчаная смесь), перевод единицы объема полезного ископаемого в  единицу массы осуществляется при помощи иного параметра, применяемого не для  твердых, а исключительно для разрыхленных полезных ископаемых, а именно при  помощи коэффициента насыпной плотности. 

Поскольку ответчик ранее уже согласился с позицией заявителя, что в  оспариваемом случае полезными ископаемыми следует считать щебень, песок и  щебеночно-песчаную смесь, которая не может существовать в твердом теле  (решение Управления от 14.02.2023 № 35-16/05260 о частичной отмене решений),  применение ответчиком в расчетах к разрыхленным полезным ископаемым  среднего показателя плотности в твердом теле (в массиве), по мнению Общества,  является заведомо недопустимым. 

Следовательно, расчёты заявителя, основанные на применении  коэффициента насыпной плотности, соответствуют требованиям закона. 

Институт геологии КарНЦ РАН в своем письме от 31.01.2023 № 34-37-7и  (т.2 л.д.47-50) в ответ на запрос налогового органа не опровергает, а подтверждает  позицию заявителя, поскольку уже в преамбуле признает показатель насыпной  плотности стандартным показателем для характеристики сыпучих материалов, к  которым, в том числе, относятся щебень, пески и щебеночно-песчаные смеси 

(ЩПС), т.е. для добываемых заявителем полезных ископаемых в разрыхленном  виде. 

В названном письме указано, что «насыпная плотность определяется для  того, чтобы иметь возможность подсчета массы и объема сыпучих строительных  материалов для их транспортировки при отсутствии возможности их взвешивания.  Этот показатель может определяться либо в собственной, либо в сторонней  аккредитованной лаборатории» и далее, что «использование расчетов в единицах  массы и объема обоснованно, если эти процедуры выполняются в соответствии с  действующим законодательством. Использование единиц массы обоснованно, если  взвешивание осуществляется на аттестованных весах, предназначенных для  взвешивания соответствующих транспортных единиц. Использование единиц  объема обоснованно, если отсутствуют возможности для взвешивания продукции». 

Общество указало, что в рассматриваемом случае у заявителя при отгрузке  товара действительно отсутствует возможность взвешивания продукции. 

Поставка осуществляется в соответствии с договором от 14.01.2020   № В2001/2020 (т.2 л.д.20-28), пункт 4.2 которого устанавливает в качестве  основного условия (базиса поставки) «франко-борт» из чего следует, что заявитель  обязан доставить готовую продукцию на причал и погрузить на судно покупателя.  Вес товара при этом, в соответствии с п. 4.4 упомянутого договора, определяется  по осадке судна (грузовой шкале), а не на аттестованных весах. Такой метод, в  свою очередь, базируется на «законе Архимеда» (на тело, погруженное в жидкость,  действует выталкивающая сила, равная весу объема жидкости, вытесненного  телом). Таким образом, определение количества реализованного заявителем  полезного ископаемого первично определяется в единицах объема, который уже  потом переводится в единицы веса по грузовой шкале осадки судна. 

Кроме того, стороны договорились, что в соответствии с п. 4.4 упомянутого  договора, перевод количественных показателей в весовые производится именно по  объёмной насыпной плотности товара (т.2, л.д.21). 

В свою очередь, показатели объёмной насыпной плотности товара  определяются для каждой из фракций полезного ископаемого в отдельности  аккредитованной лабораторией (Приложение 2) и указываются в паспортах  качества (Приложение 3). 

При этом в паспорте на отгружаемую продукцию количество продукции  всегда указывается одновременно как в единицах массы (тоннах), так и в единицах  объема (метрах кубических). 

Учет готовой продукции на 43 счете в тоннах (а не метрах кубических)  обусловлен особенностями приемки груза на борту покупателем и (или)  представителем перевозчика. При этом количественный учет изначально ведется в  метрах кубических методикой контрольного маркшейдерского пересчета (с  использованием данных маркшейдерских замеров остатков готовой продукции на  начало и конец периода, данных о произведенной и отгруженной продукции) и  только потом переводится в тонны по коэффициенту насыпной плотности для  каждой фракции согласно паспорту. 

Приведенное заявителем в качестве доказательства частное суждение  заведующей кафедрой наук о Земле и геотехнологий ПетрГУ ФИО9 о том,  как именно заявитель должен рассчитывать НДПИ с учетом выручки от  реализации и объемов реализованной продукции (т.2 л.д.56), по мнению Общества,  не отвечает критерию относимости (п.2 ст.67 АПК РФ). 

Общество не может согласиться с мнением ответчика о якобы незаконности  применяемого им метода исчисления НДПИ, основанном на переводе количества  добытых полезных ископаемых из единиц массы в единицы объема с  использованием коэффициентов объемно-насыпной плотности полезного  ископаемого. 

Основанный на абсолютно аналогичном применяемому заявителем методе  исчисления НДПИ расчет, содержащийся в решении МИФНС № 10 по  Ленинградской области от 06.12.2021 № 3137 о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения ООО «Гранит», уже являлся предметом  исследования всех судебных инстанций и был признан соответствующим закону  соответствующими судебными актами (дело № А56-29491/2022). 

Алгоритм расчета (стр. 8-9 упомянутого Решения):

- отгрузка щебня по всем реализуемым фракциям ООО «Гранит» по  количеству в тонах/м3 в суммовом выражении в рублях за март 2021г. по  представленным карточкам счетов 43 и 90; 

- произведен расчет реализованного щебня из тонн в метры кубические,  согласно среднеотраслевым показателям по объемно-насыпной плотности из  общедоступных источников информации по каждой фракции выпускаемого щебня  за проверяемый период равен 1 345 кг/м3; 

- произведен расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого;

- налоговая база для исчисления НДПИ: количество добытого полезного  ископаемого помесячно умножается на стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. 

Таким образом, произведенный заявителем по настоящему делу расчет  НДПИ за оспариваемые периоды полностью соответствует закону и сложившейся  судебной практике и не ставит его в более благоприятное положение по сравнению  с иными налогоплательщиками. 

В судебном заседании представитель Общества подержал заявленное  требование. 

Представители ответчика заявленное требование не признали.

Выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, суд считает, что  заявленное Обществом требование подлежит частичному удовлетворению на  основании следующего. 

Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ к объектам налогообложения НДПИ, в  т.ч. относятся полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской  Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья),  предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с  законодательством Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ в целях главы 26 НК РФ  указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым  полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция  горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не  предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом  (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и  иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному  стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае  отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого  - стандарту организации. 

На основании пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ  определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в  соответствии со статьей 340 НК РФ, если иное не установлено подпунктами 2 и  (или) 3 указанного пункта. 

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение  количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со  статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого,  определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 340 Кодекса. 

Статьей 339 НК РФ предусмотрено, что количество добытого полезного  ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от  добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы  или объема. 

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым  (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным  (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в  извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не  предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества  добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется  косвенный метод. 

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого  полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике  налогоплательщика для целей налогообложения и применяется  налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного  ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого,  утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае  внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных  ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных  ископаемых. 

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой  в соответствии с вышеуказанным пунктом, к количеству реализованного добытого  полезного ископаемого. 

В соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 340 НК РФ оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно  одним из следующих способов: 

При отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного  ископаемого оценка его стоимости производится согласно подпункту 3 пункта 1  статьи 340 НК РФ, исходя из расчетной стоимости, в соответствии с положениями  пункта 4 статьи 340 НК РФ. При этом, первоначальным способом оценки  стоимости является способ - исходя из цены реализации. 

Как следует из материалов дела, Обществом в качестве добытого полезного  ископаемого, в целях налогообложения, был определен вид - «горная масса» и 

расчет налога производился из расчетной стоимости добытого полезного  ископаемого. 

Согласно пункту 1 и пункту 2 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется  в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых  полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ. 

В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в пункте  4 Постановления от 18.12.2007 № 64, оценка стоимости полезного ископаемого,  исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации, возможна только в  случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии  со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым. Если реализация данной продукции  не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит  руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 340 НК РФ, то есть  определять налоговую базу на основе расчетной стоимости. 

Налоговый орган при проведении камеральных проверок пришел к выводу о  том, что полезным ископаемым в целях налогообложения будет являться щебень.  Налогоплательщик в ходе судебного разбирательства согласился с указанным  выводом. 

Налоговым органом установлен факт реализации щебня, соответственно для  целей исчисления НДПИ при определении налоговой базы следует применять  способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии с  подпунктом 1 пункта 1 статьи 340 НК РФ исходя из сложившихся у  налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации. 

Как следует из абзаца 7 пункта 3 статьи 340 НК РФ и абзаца 8 пункта 3  статьи 340 НК РФ, величина налоговой базы по НДПИ напрямую зависит от  количества добытого полезного ископаемого и от количества реализованного  добытого полезного ископаемого. 

Федеральная налоговая служба письмом от 29.11.2022 № 3-4-05/004@ в  целях корректного определения количества добытого полезного ископаемого,  подлежащего налогообложению, обратилась в Министерство природных ресурсов  и экологии Российской Федерации с запросом экспертного мнения по возможному  алгоритму (методики) соотнесения количества добытого строительного камня в  единицах массы - тонна к его количеству в метрах кубических в плотном теле  (целике) либо в разрыхленном состоянии, а именно, какой коэффициент перевода  из единиц массы в единицы объема необходимо учитывать при расчете: 

- средний показатель плотности в массиве, который содержится в проектной  документации на разработку месторождения; 

- коэффициент насыпной плотности, который может иметь разные значения  в зависимости от фракций продукции, получаемой из строительного камня; 

- иной показатель.

Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации  письмом от 18.07.2023 № 08-11-30/26014 дало разъяснения по вопросу перевода  количества добытых запасов общераспространенных полезных ископаемых из  единиц объема в единицы массы в целях исчисления налога на добычу полезных  ископаемых, согласно которому для перевода необходимо использовать средний  показатель плотности в массиве, который содержится в заключении  государственной экспертизы запасов, а также в проектной документации на  разработку и (или) первичную переработку общераспространенных полезных  ископаемых, согласованной уполномоченным органом государственной власти 

соответствующего субъекта Российской Федерации согласно пункту 11 Правил  подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки  месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и  эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и  консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с  пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования  недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от  30.11.2021 № 2127. 

Суд соглашается с позицией налогового органа о том, что применяемая  обществом методика перевода количества готовой продукции из единиц массы  (тонны) в объемное состояние (м3) в разрыхленном теле с применением  коэффициентов насыпной плотности по каждому виду продукции (щебня по  каждой фракции, песка, ЩПС) в целях исчисления налога на добычу полезных  ископаемых является неправомерной. 

Приведенная позиция Министерства согласуется с нормативным  обоснованием налогового органа и экспертным мнением заместителя директора  Института геологии КарНЦ РАН по научной работе, кандидата технических наук,  Эксперта России по недропользованию (секция твердых полезных ископаемых)  национальной ассоциации по экспертизе недр ФИО10. 

Указанный специалист отметил, что насыпную плотность определяют с  целью перевода массы произведенной продукции в единицы объема для их  транспортировки (для определения количества транспортных средств, объемов  складов и т.п.) при отсутствии возможности взвешивания продукции. Расчетным  путем (в том числе в рассматриваемом случае — для гипотетической смеси,  полученной путем условного смешивания различных видов продукции) насыпная  плотность определена быть не может, это не предусмотрено действующими  стандартами. Определение насыпной плотности смеси выполняется только одним  способом - замером по специальной методике, иных способов подсчета насыпной  плотности не подразумевается. 

Использование показателя насыпной плотности для перевода массы данного  вида продукции (т) в ее объем (м3), полученный по маркшейдерским замерам,  является необоснованным, так как объем продукции определенной массы всегда  больше объема полезного ископаемого той же массы в плотном теле. При учете и  погашении запасов полезного ископаемого данные маркшейдерских замеров  допустимо переводить единицы объема в плотном теле (м3) в единицы массы  (масса = объем по замерам * плотность в плотном теле). Насыпная плотность  смеси, полученной при смешивании разных видов продукции, не может быть  вычислена математически, так при смешивании изменится объем, в результате чего  реальная насыпная плотность изменится. Соответственно, насыпная плотность  смеси не может быть рассчитана ни как среднеарифметическое, ни как  средневзвешенное (т.е. с учетом процентного содержания компонентов смеси)  значение насыпных плотностей ее компонентов. 

ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для  строительных работ. Технические условия» определяет стандартный размер  фракций и предъявляет требования по периодичности проведения испытаний,  указывая в пункте 5.4, что «при периодических испытаниях (в том числе)  определяют: один раз в квартал - прочность и насыпную плотность». 

ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных пород и отходов  промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний», в том числе предъявляет требования к опробыванию  готовых партий продукции. Пункт 4.17.1 указанного ГОСТ закрепляет порядок  определения насыпной плотности, где «Насыпную плотность щебня (гравия)  определяют взвешиванием определенного объема щебня (гравия) данной фракции  (или смеси фракций), высушенного до постоянной массы», а пункт 4.17.1.2  Порядок подготовки и проведения испытания определяет, что «Щебень (гравий) в  объеме, обеспечивающем проведение испытания, высушивают до постоянной  массы. При определении насыпной плотности смеси фракций рассев смеси на  соответствующие фракции не допускается». 

Предлагаемый Обществом порядок расчета, предусматривающий  определение средневзвешенной стоимости единицы по различным видам  продукции путем сложения объемного веса разных видов продукции с различными  показателями насыпной плотности, не предусмотрен НК РФ и противоречит  учетной политике самого налогоплательщика. 

В предлагаемом Обществом расчете количество добытого полезного  ископаемого определено в кубометрах в разрыхленном виде с учетом  коэффициента разрыхления. Расчет цены реализации единицы полезного  ископаемого произведен обществом за кубометр в разрыхленном виде с учетом  объемного веса готовой продукции. При этом перевод единиц массы (тонна) в  единицы объема (м3) произведен через величину непостоянную - коэффициент  насыпной плотности, что привело к неточности расчета. 

Применяемый заявителем метод определения количества добытого  полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике  налогоплательщика для целей налогообложения и применяется им в течение всей  деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества  добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит  изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки  месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой  технологии добычи полезных ископаемых. 

В учетной политике Общества для целей налогообложения НДПИ указано,  что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом  (посредством применения измерительных средств и устройств), т.е.  маркшейдерская оценка (справка). Количество добытого полезного ископаемого  определено Обществом на основании маркшейдерских инструментальных замеров  в метрах кубических в плотном состоянии. 

При расчете цены единицы добытого полезного ископаемого его количество  и цена реализации полезного ископаемого должны быть сопоставимы, что требует  перевода количества добытых запасов из единиц объема в единицы массы (либо из  единиц массы в единицы объема). 

Управлением расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого  произведен в единицах объема (кубометр в плотном состоянии) в соответствии со  статьей 339 Кодекса. При этом перевод величины единиц массы (тонна) в единицы  объема (м3) произведен через постоянную величину - среднюю плотность породы  в размере 2.62 т/м3, установленную технической документацией разработки  месторождения. 

Истинная плотность щебня - это плотность скалы, которую дробят в щебень  или плотность материала зерна без учета воздушных промежутков. Показатель  истинной плотности не зависит от степени дробления (размера фракций). 

Насыпная плотность щебня - это плотность щебня с учетом воздушных  промежутков, при переходе от одной фракции к другой ее величина заметно  изменяется. Понятие насыпной плотности означает количество строительного  материала в одном кубометре. Значение этого показателя необходимо для выбора  пропорций при изготовлении различных строительных растворов, правильного  расчета при закупке. 

Таким образом, прочность щебня напрямую зависит от плотности породы.  Чем плотнее порода, тем выше ее прочность и соответственно марка. Именно  поэтому прочность щебня относится к основным характеристикам щебня и  предусмотрена пунктом 4 ГОСТ 8267-93. Тогда как насыпная плотность к  основным характеристикам не относится и предусматривается названным ГОСТом  (пункт 5.11) только для расчета количества поставляемого щебня (гравия) водным  транспортом (в судах) по осадке судна - в тоннах. 

Обществом оценка готовой продукции произведена за тонну, а не за судно.  Цена отгруженного товара определена заявителем за тонну, в рассматриваемом  случае применение показателя насыпной плотности влечет за собой пересмотр  стоимости единицы продукции. Вместе с тем, цена определена сторонами договора  и не может быть произвольно пересмотрена для целей налогообложения. 

При определении количества добытого полезного ископаемого в единицах  массы размер налоговой обязанности по НДПИ будет не изменен и по всем  оспариваемым периодам составит сумму налога, определенную проверкой исходя  из учета полезного ископаемого в плотном теле. 

В рассматриваемом случае налоговый орган в решении произвел расчет, с  учетом возражений налогоплательщика, применив показатель объема веса породы  (в плотном теле) - 2,62 к количеству реализуемого полезного ископаемого. 

При таких условиях ответчиком в решениях приведен соответствующий  расчет налоговой базы по НДПИ, с применением показателя плотности к  количеству реализуемого полезного ископаемого, что соотносится с физическим  показателем добытого полезного ископаемого. 

Суд отклоняет ссылку Общества на решение Межрайоной инспекции  Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области от 06.12.2021 №  3137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  принятое по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации  по налогу на добычу полезных ископаемых за март 2021 года, представленной  ООО «Гранит». 

Указанное решение являлось предметом оценки арбитражным судом в  рамках дела № А56-29491/2022. Как утверждает ООО «Питкярантский карьер  нерудных материалов», инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки  количество реализованного полезного ископаемого определено с применением  показателей насыпной плотности по аналогии с предлагаемым Обществом  расчетом. 

Однако как следует из представленного налоговым органом в материалы  дела решения № 3137 от 06.12.2021, такой расчет произведен инспекцией в  условиях не представления налогоплательщиком необходимой для расчета  технической документации, первичных документов. Из решения по камеральной 

налоговой проверке следует (стр.8), что расчет носит предполагаемый характер,  количество отгруженного щебня по всем реализуемым фракциям определено  проверкой по карточкам счетов 43 и 90, перевод из тонн в метры кубические  произведен с применением среднеотраслевых показателей по объемно-насыпной  плотности из общедоступных источников, который по каждой фракции  выпускаемого щебня составил 1 345 кг/м3. 

Вопреки доводам Общества, количество реализованного в проверяемом  налоговом периоде щебня определено Межрайонной инспекцией ФНС № 10 по  Ленинградской области не путем математического сложения полученного  объемного веса каждого вида готовой продукции, а с применением среднего  показателя насыпной плотности из общедоступных источников. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о правомерности  использованного налоговым органом порядка перевода количества добытых  полезных ископаемых из единиц массы в единицы объема в целях расчета НДПИ. 

В удовлетворении требования Общества о признании недействительными  оспариваемых решений в части доначисления НДПИ и соответствующих пеней  следует отказать. 

Суд считает частично обоснованным требование Общества о признании  недействительными оспариваемых решений в части привлечения к налоговой  ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДПИ. 

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная  уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой  базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления  налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий  (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых  правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,  влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога  (сбора, страховых взносов). 

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением  признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства  о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,  плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена ответственность. 

Согласно статье 110 НК РФ виновным в совершении налогового  правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние  умышленно или по неосторожности. 

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если  лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий  (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных  последствий таких действий (бездействия). 

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности,  если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших  вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.  

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового  правонарушения, поименованы в статье 111 НК РФ, а обстоятельства, смягчающие  и отягчающие ответственность, - в статье 112 НК РФ. 

Как следует из материалов дела, Обществом в качестве добываемого  полезного ископаемого, в целях налогообложения, был определен вид - «горная  масса» и расчет налога производился из расчетной стоимости добытых полезных  ископаемых. Налоговый орган при проведении камеральных налоговых проверок  пришел к выводу о том, что налогоплательщиком неверно определен вид полезного  ископаемого – камень строительный, в то время, как добытым полезным  ископаемым в целях налогообложения НДПИ следует рассматривать щебень. При  этом пунктом 5.1.Положения № 2 Об учетной политике для целей налогового учета  на 2021 год по ООО «Питкярантский карьер нерудных ископаемых» установлено,  что метод определения количества добытого полезного ископаемого – прямой (по  средствам применения измерительных средств и устройств), т.е. маркшейдерская  оценка (справка). Оценка стоимости ДПИ определяется исходя из расчетной  стоимости ДПИ. Аналогичная норма закреплена в учетной политике Общества на  2022 год. 

Соответственно, весь бухгалтерский и налоговый учет был построен именно  на применении Обществом утвержденной на 2021 и 2022 год учетной политики. 

Налоговый орган при вынесении оспариваемых решений данный подход  изменил, при этом вменяя в вину Обществу то обстоятельство, что изначально учет  добытого полезного ископаемого ведется в единицах объема – м3 (начиная от  добычи в карьере и заканчивая отгрузкой на склад готовой продукции), а затем  учет добытого полезного ископаемого переводится в единицы веса (тонны) при  отгрузке покупателям. 

Суд принимает во внимание то обстоятельство, что такой порядок был  разработан Обществом именно исходя из того обстоятельства, что добытым  полезным ископаемым налогоплательщик признавал камень строительный. При  этом в настоящий момент, после вынесения оспариваемых решений и иной оценки  налоговым органом данного обстоятельства, Общество лишено возможности  внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет, имевший место в 2021 и 2022  году. 

С учетом изложенного, суд считает обоснованным и справедливым  снижение размера штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по каждому из  оспариваемых решений до одного рубля. 

Заявленное Обществом требование в части признания недействительными  оспариваемых решений в части привлечения Общества к налоговой  ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ подлежит частичному  удовлетворению. 

Из материалов дела также следует, что решением Управления № 1153 от  20.05.2022 Общество было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1  статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по  НДПИ за октябрь 2021 года в виде штрафа в сумме 1 710,29 руб. 

Решение налогового органа № 1153 от 20.05.2022 в указанной части  Обществом не оспаривалось. 

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам,  установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации, суд считает, что заявленное Обществом требование подлежит  частичному удовлетворению. 

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

- от 20.05.2022 № 1153 в части привлечения общества с ограниченной  ответственностью «Питкярантский карьер нерудных ископаемых» к налоговой  ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской  Федерации в виде штрафа в сумме, превышающей 1 руб.; 

- от 06.06.2022 № 1676 в части привлечения общества с ограниченной  ответственностью «Питкярантский карьер нерудных ископаемых» к налоговой  ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской  Федерации в виде штрафа в сумме, превышающей 1 руб.; 

- от 15.07.2022 № 2846 в части привлечения общества с ограниченной  ответственностью «Питкярантский карьер нерудных ископаемых» к налоговой  ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской  Федерации в виде штрафа в сумме, превышающей 1 руб.; 

- от 18.07.2022 № 2848 в части привлечения общества с ограниченной  ответственностью «Питкярантский карьер нерудных ископаемых» к налоговой  ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской  Федерации в виде штрафа в сумме, превышающей 1 руб. 

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в  законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения  арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной  инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи  апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа  (190000, <...>). 

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд  апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд,  принявший решение. 

Судья Цыба И.С.