Гражданский кодекс часть 1

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация «Сибирь-СБ», город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу, город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения № 282 от 19.01.2023,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью частная охранная организация «Сибирь-СБ» (далее – ООО ЧОО «Сибирь-СБ», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения № 282 от 19.01.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявлением мотивировано проведением Инспекцией камеральной налоговой проверки с нарушением действующего законодательства, нарушением принципа недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля. При предоставлении 16.01.2022 расчета формы РСВ (первичной декларации) за 2021 год ООО ЧОО «СИБИРЬ-СБ» не нарушило требований ст. 431 НК РФ, в связи с чем у налогового органа при назначении камеральной налоговой проверки по состоянию на 14.02.2022 отсутствовали основания для ее проведения, камеральная налоговая проверка, начатая 14.02.2022 по первичной декларации, повлекла нарушение налоговым органом ст.88 НК РФ; п. 2.4 и п.2.6 Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок"; п.2 и п.10 Распоряжения Правительством Российской Федерации от 21 февраля 2020 г. №381-р о внедрении «Концепции развития и функционирования в Российской Федерации налогового мониторинга».

Также, по мнению заявителя, выводы о нарушении сделаны на основе недопустимых доказательств. В качестве доказательств выплаты «теневой» заработной платы Инспекция ссылается только на протоколы допроса сотрудников организации и ее бывших работников, из которых не представляется возможным достоверно установить величину заработной платы, которая фактически ежемесячно выплачивалась. Инспекцией не представлено доказательств того, что лицами, опрошенными в качестве свидетелей, были поданы в налоговый орган в соответствии со статьей 228 НК РФ по месту учета налоговые декларации по НДФЛ за проверяемый период, где были бы отражены все суммы полученного дохода, включая выплаченные ООО ЧОО «Сибирь-СБ» неофициально. Сведений о самостоятельной уплате допрошенными работниками НДФЛ с неофициально выплаченной и полученной ими части заработной платы в обжалуемом решении налогового органа не имеется (с условием того, что практически каждый допрошенный сказал, что знает о необходимости подачи декларации и уплаты налогов самостоятельно). Свидетельские показания противоречивы (часть работников опровергает получение неофициальной заработной платы), показания некоторых свидетелей носят предвзятый характер. Часть допрошенных свидетелей вообще не имеет отношения к Обществу. Кроме того, заявителем указано на искажение Инспекцией хозяйственных отношений Общества, недоказанность умышленной формы вины, раскрытие налоговым органом при исчислении заработной платы информации о персональных данных физических лиц без их согласия. Более подробно доводы изложены в заявлении с возражениями.

Инспекцией заявленные требования оспорены по мотивам, изложенным в отзыве на заявление с дополнениями.

В настоящее заседание заявителем явка представителя не обеспечена, направлены дополнения по делу, в которых дополнительно указано на необоснованность принятия Инспекцией оплаты труда исходя из суммы 20 000 руб. в месяц, принимая во внимание ряд показаний свидетелей, указавших меньшую сумму, а также необоснованность учета налоговым органом в качестве дохода перечислений между физическими лицами, носящих дружественный характер и не связанных с оплатой труда, исходя из данных возражений заявителем произведен перерасчет страховых взносов.

Представители налогового органа заявленные по делу возражения поддержали, относительно поступивших дополнений пояснили, что все изложенные в дополнениях доводы, а равно и контррасчет носят голословный характер, документально не подтверждены, настаивали на рассмотрении дела по существу.

На протяжении настоящего судебного заседания от заявителя ходатайств, возражений относительно рассмотрения в отсутствие представителя, телефонограмм не поступило.

Принимая во внимание отсутствие возражений, дело рассмотрено по существу в отсутствие заявителя (ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)).

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения Инспекции, суд установил следующее.

Инспекцией в соответствии со статьями 31 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2021 год, представленного ООО Частная охранная организация «Сибирь-СБ», по результатам которой 30.05.2022 составлен акт проверки №8065 и принято решение № 282 от 19.01.2023 о привлечении ООО ЧОО «Сибирь-СБ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа с учётом смягчающих ответственность обстоятельств в размере 152 468 руб. Указанным решением Обществу предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы) в общей сумме 3 049 359,75 рублей.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО ЧОО «Сибирь-СБ» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу с апелляционной жалобой, решением Управления № 101 от 17.04.2023 решение Инспекции № 282 от 19.01.2023 отменено частично в связи с применением смягчающего обстоятельства, штраф уменьшен в 2 раза до 76 234 руб.

Не согласившись с принятыми решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив и оценив по правилам ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд не находит оснований для признания решения в оспариваемой части недействительным и удовлетворения заявленных требований в связи со следующим.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 3 статьи 201 АПК РФ установлено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Из содержания приведенных правовых норм следует, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 419 НК РФ лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 420 НК РФ).

Согласно пункту 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по страховым взносам в отношении доходов, выплаченных сотрудникам ООО ЧОО «Сибирь-СБ».

Так, Инспекцией установлено, что ООО ЧОО «Сибирь-СБ» зарегистрировано 26.09.2017 с основным видом деятельности «Деятельность охранных служб, в том числе частных» и в проверяемом периоде осуществляло деятельность по пультовой и физической охране объектов.

Согласно данным расчета по НДФЛ за 2021 год количество физических лиц, с выплат которых начислены страховые взносы и которые являются официально трудоустроенными работниками Общества, составляет 53 человека (в том числе 42 охранника), сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу данных физических лиц, составила 8 256 тыс. руб., общая сумма страховых взносов, уплаченная в бюджет, составила 1 926 тыс. руб., в том числе на ОПС - 1 375 461,51 руб., на ОМС - 417 059,47 руб., на ОСС - 133 041,87 рубль.

Также согласно представленным в ответ на требования налогового органа ООО ЧОО «Сибирь-СБ» пояснениям количество охранников и соответствующий размер заработной платы, выплаченной в наличной и безналичной формах, соответствуют информации, отраженной по счету 70 за 2021 год, и все сведения о работниках и их вознаграждении в полном объеме отражены Обществом в расчетах по страховым взносам.

Однако Инспекцией в ходе проверки установлено, что численность Общества в 2021 году составила 152 человека, из которых в отношении 99 человек Обществом не уплачены страховые взносы с сумм выплаченного вознаграждения.

Так, согласно выпискам по расчетному счету ООО ЧОО «Сибирь-СБ» Инспекцией установлены заказчики Общества.

Согласно представленным заказчиками Общества документам (в электронном виде, ходатайства о приобщении от 28.07.2023, л.2, л.д.119-127) ООО ЧОО «Сибирь-СБ» осуществлена охрана на 88 объектах заказчиков, в том числе на 18 объектах заказчиков охрана объектов заключалась в техническом обслуживании с использованием пультов централизованного наблюдения и на 70 объектах Обществом оказаны услуги охраны с физическим присутствием сотрудников Общества (охранников).

Также согласно представленным заказчиками Общества документам (информации) установлено, что на 70 объектах заказчиков установлено 118 постов охраны, охранники работали на объектах круглосуточно по графику работ, что свидетельствует о занижении Обществом сведений о количестве физических лиц, с которыми осуществляются трудовые отношения, поскольку в расчетах указаны только сведения о доходах в пользу 53 человек.

Кроме того, заказчиками представлены списки работников, которые осуществляли охрану объектов и имели доступ в охраняемые помещения от ООО ЧОО «Сибирь-СБ», и в представленных сведениях Инспекцией установлены работники Общества, за которых страховые взносы не уплачены.

Количество сотрудников ООО ЧОО «Сибирь-СБ», выполняющих должности охранников на объектах заказчиков, и график их работы, условия труда подтверждены также свидетельскими показаниями должностных лиц заказчиков ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 (в электронном виде, ходатайство о приобщении от 28.07.2023, л.2, л.д.117).

Из анализа документов, представленных заказчиками, Инспекцией установлено, что при оказании услуг охраны объектов заказчиков численность Общества составляла 152 работника, на 53 из которых ООО ЧОО «Сибирь-СБ» сведения о доходах представлены и страховые взносы уплачены, а на 99 человек - сведения не представлены и страховые взносы не уплачены.

Более того, согласно сведениям, представленным Федеральной службой Войск Национальной гвардии Российской Федерации (Росгвардия) (в электронном виде, ходатайство о приобщении от 08.08.2023, л.2, л.д.149), в 2021 году ООО ЧОО «Сибирь-СБ» осуществляло охрану на 119 объектах заказчиков и охрану объектов выполняли 125 охранников, на которых Обществом самостоятельно представлены следующие сведения: ФИО, дата рождения и номера приказов о приеме и увольнении работников.

При этом на 99 из 125 работников, в отношении которых представлены карточки охранников в Росгвардию, ООО ЧОО «Сибирь-СБ» в расчете страховых вносов за 2021 год сведения не представлены. ГКУ Центр занятости населения г. Новокузнецка представлены документы, согласно которым ООО ЧОО «Сибирь-СБ» с августа 2021 года размещена информация о наличии вакантных рабочих мест, заработная плата охранника указана в размере 20 000 рублей (в электронном виде, приложения к ходатайству исх. № 03.1-16/10923 от 28.07.2023, л.2, л.д.121).

Таким образом, Инспекцией установлен факт выполнения должностных обязанностей (дата начала и прекращения указана в приказах о приеме и увольнении работников по сведениям Росгвардии) и выплаты дохода Обществом 99 физическим лицам, в отношении которых страховые взносы не уплачены.

Более того, факты привлечения официально не трудоустроенных физических лиц для охраны объектов и выплаты им вознаграждения подтверждены свидетельскими показаниями работников Общества (ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31), которые подтвердили факт оказания в проверяемом периоде услуг физической охраны на объектах ООО ЧОО «Сибирь-СБ» (посменно), факт перечислений заработной платы на банковскую карту от должностных лиц ООО ЧОО «Сибирь-СБ» и выдачи заработной платы наличными денежными средствами, в том числе от руководителя Общества ФИО32, заместителей директора ФИО33 (сотрудник Общества) и ФИО34 (не является официально трудоустроенным сотрудником Общества, но выполнял управленческие функции), а также от старших охранников ФИО35 и ФИО36 (сотрудники Общества) без определенной даты выплаты с учётом количества отработанных смен.

Также неофициально трудоустроенными лицами представлены свидетельские показания, что подбором персонала и поиском объектов занимались ФИО33 и ФИО34, трудовые договоры с сотрудниками ООО ЧОО «Сибирь-СБ» не заключались, все условия оговаривались устно.

Исходя из анализа имеющихся в распоряжении налогового органа материалов (документы (пояснения), полученные от проверяемого лица, приказы о приеме на работу сотрудников, договоры об оказании охранных услуг, свидетельские показания физических лиц), установлено, что ООО ЧОО «Сибирь-СБ» в лице руководителя ФИО32, заместителей директора ФИО33 и ФИО34 осуществляли прием на работу сотрудников без официального трудоустройства, заработная плата выдавалась без оформления необходимых для этого отчетных документов (ведомостей, реестров выдачи заработной платы и т.п.), больничные, отпускные не начислялись.

Более того, заработная плата нетрудоустроенным сотрудникам выдавалась должностными лицами Общества наличными денежными средствами либо путем перечислений на карточные счета с личных счетов должностных лиц ООО ЧОО «Сибирь-СБ», что свидетельствует о выплате неофициальной заработной платы.

Кроме того, согласно документам (информации), представленным Государственной инспекцией труда по Кемеровской области – Кузбассу (в электронном виде, приложения к ходатайству исх. № 03.1-16/10923 от 28.07.2023, л.2, л.д.120), ООО ЧОО «Сибирь-СБ» 28.05.2021 привлечено к административной ответственности по части 6 статьи 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях по результатам проведенной 21.04.2021 проверки прокуратурой Куйбышевского района г. Новокузнецка на основании постановления №42-4-738-21-ППР-2.

В частности, ООО ЧОО «Сибирь СБ», являющимся работодателем, допущено нарушение и не обеспечено исполнение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, выразившееся в невыплате и неполной выплате в установленной срок заработной платы работникам Общества, в том числе в постановлении о назначении административного наказания указано на нарушение трудового законодательства в отношении 60 работников Общества, сведения о доходах в отношении 7 из которых не представлены, страховые взносы не уплачены.

По результатам анализа выписки по расчетному счету Общества установлено, что в течение 2021 года систематически перечислялись денежные средства в адрес ИП ФИО37 (в размере 8 658 тыс. руб.) и ИП ФИО38 (в размере 9 771 тыс. руб.) под видом оказания услуг по спортивной подготовке сотрудников и организации общественного питания (организация питания работников, проведение торжественных мероприятий).

При этом согласно выпискам по расчетным счетам ИП ФИО37 и ИП ФИО38 (в электронном виде, приложения к ходатайству исх. № 03.1-16/10923 от 28.07.2023, л.2, л.д.120), а также согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, установлено, что фактически в проверяемом периоде данными предпринимателями не осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность по спортивной подготовке сотрудников и организации общественного питания, поскольку данные лица не имели соответствующей численности работников, представляли нулевую налоговую отчетность, данными лицами не закупались продукты питания, необходимое оборудование, инвентарь, не оформлялись сделки с контрагентами, осуществляющими деятельность по спортивной подготовке сотрудников и организации общественного питания.

Также, исходя из анализа представленных ИП ФИО38 документов, установлено, что акты выполненных работ (оказанных услуг) не содержат сведений, позволяющих идентифицировать конкретную работу (услугу), не раскрывают содержание хозяйственной операции. В представленных документах отсутствуют данные о порядке формирования цены, определения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), а также не отражены факты исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям.

Кроме того, стоимость услуг и фактическое перечисление денежных средств не соответствует условиям договора оказания услуг по организации питания от 03.08.2020 №1, оформленного между ООО ЧОО «Сибирь-СБ» и ИП ФИО38

В отношении ИП ФИО37 Обществом документы в налоговый орган не представлены.

Более того, из свидетельских показаний допрошенных охранников Общества (ФИО15, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО39, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО31) следует, что спортивная подготовка и организация питания Обществом не проводилась, питались сотрудники Общества за собственный счет и приносили еду с собой из дома.

Таким образом, Инспекцией в ходе проверки установлено отсутствие сделок по организации спортивной подготовки и общественного питания между ООО ЧОО «Сибирь-СБ» и ИП ФИО37, ИП ФИО38

При этом из документов, представленных органом записи актов гражданского состояния (ЗАГС) г. Новокузнецка, установлено, что ФИО37 и ФИО38 являются супругами и ФИО37 является родным братом ФИО40, которая являлась начальником юридического отдела ООО ЧОО «Сибирь-СБ», что свидетельствует о взаимозависимости, аффилированности данных лиц и подконтрольности указанных индивидуальных предпринимателей ООО ЧОО «Сибирь-СБ».

По результатам проведенного налоговым органом анализа расчетных счетов ИП ФИО37 и ИП ФИО38 установлено, что денежные средства, перечисленные проверяемым лицом в адрес данных индивидуальных предпринимателей, переводятся на личные счета ФИО37 и ФИО38 и в дальнейшем снимаются наличными денежными средствами.

Также Инспекцией установлено, что денежные средства, обналиченные с расчетных счетов ФИО37 и ФИО38, в корреспондирующие даты вносились на расчетные счета должностных лиц ООО ЧОО «Сибирь-СБ» ФИО32, ФИО33, ФИО34

При сопоставлении периода снятия денежных средств с личных счетов ФИО37 и ФИО38 и периода внесения денежных средств на счета должностных лиц Инспекцией установлено их соответствие по датам и суммам.

По результатам детального анализа личных счетов ФИО32, ФИО33 и ФИО34 выявлено, что из 18 429 тыс. руб. обналиченных ФИО37 и ФИО38 денежных средств (которые ранее поступили на счета индивидуальных предпринимателей от Общества), 4 666 тыс. руб. поступают на личные счета ФИО32 (1 486 тыс. руб.), ФИО33 (1 740 тыс. руб.) и ФИО34 (615 тыс. руб.) в виде взноса наличными с целью выплаты неофициальной заработной платы работникам Общества.

С личных счетов ФИО32, ФИО33 и ФИО34 денежные средства в сумме 1 671 тыс. руб. переведены на счета сотрудников Общества в виде выплаты заработной платы (получателями денежных средств являются 18 охранников, которые указаны в документах, представленных Росгвардией и заказчиками охранных услуг), и 1 334 тыс. руб. снято наличными.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждают факт выплаты неофициальной заработной платы охранникам ООО ЧОО «Сибирь-СБ» должностными лицами Общества в виде наличных денежных средств, что соответствует свидетельским показаниям сотрудников проверяемого лица.

Таким образом, вышеуказанные факты свидетельствуют о выводе ООО ЧОО «Сибирь-СБ» денежных средств через аффилированных лиц ИП ФИО37 и ИП ФИО38 под видом оказания услуг по спортивной подготовке сотрудников и организации общественного питания, направленных фактически на выплату неофициальной заработной платы охранникам Общества наличными и путем перевода на карточные счета охранников путем транзитного перечисления через личные счета должностных лиц Общества ФИО32, ФИО33 и ФИО34

Также Инспекцией в отношении ФИО34 установлено поступление денежных средств на личный счет в виде взноса наличными в сумме 615 тыс.руб., которые в размере 283 тыс. руб. израсходованы на собственные нужды физического лица, а остальные обналичены на выплату заработной платы.

При этом свидетельские показания охранников подтверждают, что ФИО34 является сотрудником проверяемого лица (заместитель директора) и выплачивал охранникам неофициальную заработную плату, что свидетельствует о наличии трудовых отношений ООО ЧОО «Сибирь-СБ» с данным лицом, у которого отсутствовали иные источники получения дохода, а также о наличии неофициальной заработной платы.

Таким образом, по результатам налоговой проверки Инспекцией установлено занижение базы для исчисления страховых взносов ООО ЧОО «Сибирь-СБ» в отношении официально нетрудоустроенных 99 сотрудников Общества на сумму 12 375 тыс. руб., в том числе:

- на сумму 1 671 тыс. руб. в отношении 18 физических лиц, которым заработная плата перечислена от должностных лиц Общества путем перевода на банковскую карту, сумма неуплаченных страховых взносов составила 373 тыс. руб.;

- на сумму 63 тыс. руб. в отношении 1 из 53 официально трудоустроенного сотрудника ФИО15, что подтверждается свидетельскими показаниями данного физического лица, сумма неуплаченных страховых взносов составила 17 тыс. руб.;

- на сумму 281 тыс. руб. в отношении доходов, полученных ФИО34, который являлся заместителем директора Общества (аналогично обязанностям ФИО33) и на счета которого внесены наличные денежные средства, израсходованные в личных целях, сумма неуплаченных страховых взносов составила 65 тыс. руб.;

- на сумму 10 359 тыс. руб. в отношении доходов, полученных 79 охранниками Общества, сведения о получении дохода которыми ООО ЧОО «СибирьСБ» не представлены и по результатам налоговой проверки в отношении которых установлено получение ими дохода, что подтверждается сведениями, представленными Росгвардией, ГКУ Центр занятости населения г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбасса, свидетельскими показаниями данных лиц, сумма неуплаченных страховых взносов составила 2 594 тыс. рублей.

Следовательно, сумма страховых взносов, подлежащая уплате ООО ЧОО «Сибирь-СБ», составляет 3 049 тыс. руб. (373 тыс. руб. в отношении 18 физических лиц, которым поступили денежные средства на личные счета от должностных лиц Общества + 17 тыс. руб. занижение страховых взносов в отношении ФИО15 + 65 тыс. руб. с доходов, выплаченных неофициально устроенному ФИО34, + 2 594 тыс. руб. с доходов, выплаченных неофициально трудоустроенным 79 физическим лицам).

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2021 год, представленного ООО ЧОО «Сибирь-СБ», Инспекцией установлено наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах обложения путем умышленных действий ООО ЧОО «Сибирь-СБ», направленных на неуплату страховых взносов с выплат на сумму 13 816 772 руб., подлежащих обязательному социальному страхованию, в пользу 99 физических лиц, которые фактически являлись работниками Общества и с которыми ООО ЧОО «Сибирь-СБ» состояло в трудовых отношениях неофициально.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценив установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ в совокупности и во взаимосвязи, суд поддерживает вывод налогового органа о том, что в данном случае обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, подтверждают создание Обществом искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, позволяющее минимизировать налоговые обязательства.

В ходе судебного разбирательства по делу безусловных доказательств, опровергающих обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, заявителем не представлено.

Исходя из вышеперечисленного, доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода в виде занижения налоговой базы по страховым взносам в отношении доходов, выплаченных работникам Общества, являются обоснованными. Законодательство о налогах и сборах не допускает возможности создания налогоплательщиками схем в целях незаконного обогащения за счет бюджетных средств путем применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.

Доводы заявителя о том, что при проведении камеральной налоговой проверки инспекцией нарушены нормы Федерального закона «О персональных данных» не обоснованы.

Отношения, связанные с обработкой персональных данных, регулируются Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных», согласно которому обработка персональных данных должна осуществляться на законной и справедливой основе, ограничиваться достижением конкретных, заранее определенных и законных целей. Положениями пункта 2 части 1 статьи 6 названного Закона установлено, что обработка персональных данных необходима для достижения целей, предусмотренных международным договором Российской Федерации или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей.

В соответствии со статьей 6 закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943- 1 «О налоговых органах Российской Федерации» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

В связи с тем, что обработка персональных данных необходима налоговому органу для достижения целей, предусмотренных законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей, согласие субъекта персональных данных не требуется (пункт 2 части 1 статьи 6 Закона № 152-ФЗ).

Доводы заявителя о том, что для исчисления страховых взносов Инспекции необходимо было точно установить размер выплаченных в пользу физических лиц сумм выплат с целью правильного определения базы, однако Инспекция обосновывает расчет начислений только на основании свидетельских показаний работников Общества, из которых не представляется возможным достоверно установить величину заработной платы, которая фактически ежемесячно выплачивалась, подлежат отклонению.

Размер налоговой базы и, соответственно, страховых взносов, определен налоговым органом исходя из содержания письменных доказательств, касающихся хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика - на основании приказов о приеме и увольнении охранников с установленными суммами оплаты труда, договоров/контрактов с контрагентами, документов, подтверждающих их исполнение, а также показаний свидетелей.

Заявитель, заняв позицию необоснованности выводов налогового органа, в свою очередь документально обоснованный контррасчет не представил, информацию о реальных налоговых обязательствах не раскрыл. Между тем, неисполнение обществом норм трудового законодательства не может ставить его в более выгодное положение по сравнению с лицами, исполняющими соответствующие обязанности надлежащим образом, и освободить его от исполнения соответствующих обязанностей.

Возражения заявителя относительно произведения расчета по единой ставке 22% без учета положений п.3 ст.421 НК РФ, предусматривающих применение пониженных ставок страховых взносов при достижении предельной величины базы для исчисления страховых взносов за 2021 год, не обоснованы, поскольку в ходе проверки (согласно расчета в приложении № 1 к решению 282 от 19.01.2023) предельная величина базы с выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода не достигнута.

Изложенные в ходе рассмотрения дела ссылки представителя заявителя на необоснованность выводов налогового органа, построенных на показаниях свидетелей, не могут быть приняты судом, поскольку выводы налогового органа подтверждаются именно совокупностью собранных доказательств и проанализированных документов, а не основаны исключительно на показаниях свидетелей. Со своей стороны заявителем документального подтверждения заявленных возражений в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.

Иные возражения заявителя относительно протоколов допросов судом оценены и подлежит отклонению. Протоколы допроса свидетелей составлены с указанием паспортных данных допрашиваемых лиц, однако заявителю вручены выписки из протоколов допроса свидетелей без указания персональных данных допрашиваемых лиц в виде паспортных данных, которые прямо относятся к определенному или определяемому физическому лицу и являются конфиденциальной информацией.

Кроме того, свидетелям разъяснялись их права и обязанности, установленные статьей 51 Конституции Российской Федерации и статьей 90 НК РФ, свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной статьей 128 НК РФ, что подтверждается подписями свидетелей в протоколах допроса и в приложении к протоколам допроса свидетелей.

Таким образом, протоколы допроса оформлены в соответствии с общими требованиями, предъявленными к протоколам, составляемым при производстве действий по осуществлению налогового контроля (статья 90 НК РФ), и являются надлежащими (допустимыми) доказательствами по делу о налоговом правонарушении (свидетели ознакомлены с правами, о чем свидетельствует отметка в протоколах и приложении к протоколам, удостоверенная подписью свидетелей).

При этом доводы заявителя о непредставлении физическими лицами налоговых деклараций и неуплате ими НДФЛ с полученных доходов выводы налогового органа о получении физическим лицами дохода не опровергают, поскольку именно на Обществе, являвшимся налоговым агентом, законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате НФДЛ с доходов, выплаченных физическим лицам.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 23 НК РФ, подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 419 НК РФ Общество, являясь плательщиком страховых вносов, не исполнило обязанность по перечислению в бюджет страховых взносов в отношении уплаченного работникам вознаграждения (дохода).

При этом в ходе проверки декларации по страховым взносам за 2021 год с учетом установленных обстоятельств налоговый орган обоснованно пришел к выводу о наличии в действиях Общества умышленной формы вины.

Согласно п.2 ст.110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Материалы налоговой проверки содержат доказательства оформления Обществом фиктивного документооборота посредством сознательного, умышленного включения недостоверной информации в расчет по страховым взносам. Установленные обстоятельства свидетельствуют о направленных действиях должностных лиц ООО ЧОО «Сибирь-СБ» на создание видимости соблюдения требований НК РФ, что свидетельствует о совершении правонарушения умышленно.

Таким образом, привлечение Общества к ответственности является правомерным.

При рассмотрении настоящего дела заявителем о применении смягчающих обстоятельств не заявлено, судом не установлено.

Каких-либо нарушений, которые могли бы явиться основанием для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, судом не установлено.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Заявитель приводит доводы о том, что камеральная налоговая проверка проведена Инспекцией с нарушением действующего законодательства, а именно: Инспекция нарушила принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля, поскольку у налогового органа отсутствовали основания для истребования у него документов, касающихся начисления и выплаты заработной платы, и у налогового органа отсутствовали основания для назначения камеральной налоговой проверки в связи со своевременной сдачей им РСВ, отсутствии арифметических ошибок в расчете и отсутствии нарушения им законодательства Российской Федерации в предыдущие периоды.

Доводы подлежат отклонению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В рассматриваемом случае Инспекция на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ направила в адрес налогоплательщика требование от 09.03.2022 № 1356 о представлении пояснений, в котором в качестве причин направления указано о выявлении противоречий между сведениями, содержащимися в представленном расчете в части численности работников в количестве 53 человек, и сведениями, имеющихся у налогового органа, а именно: из информации, представленной Центром лицензионно-разрешительной работы Управления Росгвардии по Кемеровской области-Кузбассу, численность Общества составляет 110 человек, а также противоречий между сведениями о снятии наличных денежных средств с корпоративной карты Общества и суммой выплаченного вознаграждения работникам организации.

На требование Инспекции Обществом представлен ответ, согласно которому наличные денежные средства, снятые с расчетного счета в полном объеме внесены в кассу организации для выплаты заработной платы, так как не все сотрудники организации изъявили желание получать заработную плату безналичным путем; в 2021 году в организации в общей сложности работало 52 сотрудника, что отражено во всех отчетах, с их заработной платы удержан и перечислен НДФЛ в полном объеме, начислены и перечислены страховые взносы.

При этом по выявленным налоговым органом ошибкам, противоречиям уточненный расчёт по страховым взносам Обществом не представлен, а представленные пояснения не опровергают выводы Инспекции о том, что Обществом неправомерно не уплачены страховые взносы с выплат 99 работникам официально не трудоустроенным в организацию, с которыми у Общества фактически имелись трудовые отношения.

Также не обоснована ссылка заявителя на Распоряжение Правительства Российской Федерации от 21.02.2020 № 381-р «Об утверждении Концепции развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга», поскольку в рассматриваемом случае налоговый мониторинг Инспекцией не проводился, заявление о проведении налогового мониторинга Обществом в Инспекцию не подавалось, решение о проведении налогового мониторинга Инспекцией не принималось и налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством камеральной проверки расчета, представленного Обществом.

Возражения заявителя о том, что ему вручены три акта налоговой проверки и дополнения, где фигурировали разные суммы доначислений, что говорит о формальном подходе к налоговой проверке и отсутствии доказательной базы, подтверждающей совершение им правонарушения, сами по себе основанием для признания решения недействительным не являются.

Так, по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2021 год, представленного ООО ЧОО «Сибирь-СБ», должностным лицом Инспекции составлен акт налоговой проверки от 30.05.2022 № 8065, который в единственном экземпляре отправлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи и получен ООО ЧОО «Сибирь-СБ» 15.06.2022, что подтверждается квитанцией о получении электронного документа.

На основании решения от 26.08.2022 № 616 Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки от 14.10.2022 № 171, которое в единственном экземпляре направлено ООО ЧОО «Сибирь-СБ» по телекоммуникационным каналам связи и через АО «Почта России» и получено Обществом 08.12.2022, что подтверждается информацией с сайта АО «Почта России» (почтовый идентификатор 80107578017389).

По результатам рассмотрения материалов проверки, состоявшегося в Инспекции 18.01.2023, вынесено решение о привлечении ООО ЧОО «Сибирь-СБ» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 № 282, которое также в единственном экземпляре отравлено Обществу по телекоммуникационным каналам связи и получено Обществом 03.02.2023, что подтверждается квитанцией о получении электронного документа.

При этом, действительно, в акте налоговой проверки указана сумма доначисленных страховых взносов в размере 4 701 тыс. руб., в дополнении к акту налоговой проверки - 3 405 тыс. руб., в оспариваемом решении - 3 049 тыс. руб.

Однако, расхождения в суммах доначисленных страховых взносов в акте налоговой проверки, дополнении к акту налоговой проверки и оспариваемом решении обусловлено тем фактом, что при расчете обязательств налогоплательщика Инспекцией как в дополнении к акту налоговой проверки, так и в оспариваемом решении учтены результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные после вынесения дополнения к акту налоговой проверки документы, информация и сведения, при этом Инспекция в оспариваемом решении уменьшила суммы взносов, подлежащих уплате налогоплательщиком, по сравнению с актом налоговой проверки и дополнением к акту налоговой проверки, и установленные расхождения не привели к нарушению прав Заявителя и не повлекли доначисление дополнительных страховых взносов, подлежащих уплате Обществом.

Таким образом, в рассматриваемом случае существенных нарушений при принятии оспариваемого решения, повлекших нарушение основополагающих прав заявителя, суд не усматривает.

Все доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленных требований, судом оценены и подлежат отклонению, поскольку установленных налоговым органом в ходе проверки обстоятельств и выводов не опровергают.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая вышеизложенное, правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы на основании ст.110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.П. Тышкевич