Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе: судьи Дмитриевой Ирины Анатольевны, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Покосовой Нинель Юрьевной,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Спиртовый комбинат», г.Мариинск Кемеровской области о признании недействительным требования № 12251 «об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.10.2007г.» межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Кемеровской области, г.Мариинск в части обязания уплатить сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 11551867,13 руб.

при участии:

от ОАО «Спиртовый комбинат», г.Мариинск: ФИО1 - представитель по доверенности (доверенность № 112 от 12.10.2007г., паспорт);

от МРИ ФНС РФ № 1 по Кемеровской области: ФИО2 – главный государственный налоговый инспектор юридического отдела (доверенность от 09.01.2007г., служебное удостоверение), ФИО3 – главный государственный налоговый инспектор юридического отдела Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (доверенность № 16-03-36 от 04.02.2008г., служебное удостоверение);

Установил: открытое акционерное общество «Спиртовый комбинат», г.Мариинск Кемеровской области (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования № 12251 от 24.10.2007г. межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Кемеровской области (далее по тексту – налоговый орган) в части обязания уплатить сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 11551867,13 руб.(с учетом принятого судом ходатайства об уточнении заявленных требований в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Определениями суда от 19.12.2007г., от 26.12.2007г. рассмотрение дела было отложено.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и заявителя, судом установлено следующее.

Налоговым органом в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) в адрес открытого акционерного общества «Спиртовый комбинат» было выставлено требование № 12251 по состоянию на 24.10.2007г., в соответствии с которым налогоплательщику было предложено добровольно уплатить в срок до 12.11.2007г. сумму задолженности по НДС в размере 21154234 руб.(по сроку уплаты на 22.10.2007г.)

Налогоплательщик, считая требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Кемеровской области № 12251 от 24.10.2007г. в части обязания уплатить сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 11551867,13 руб. не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

По мнению заявителя, налоговый орган не подтвердил фактическую недоимку по налогу на добавленную стоимость в заявленной сумме. В подтверждение своей позиции представитель заявителя ссылается на то обстоятельство, что налоговый орган не указал конкретной информации об основании образования суммы недоимки и ее взимания (решение о доначислении, налоговую декларацию), также в ряде налоговых периодов 2005, 2006г.г. имелась переплата по НДС, которую налоговый орган обязан зачесть в счет текущих платежей общества в порядке п.5 ст.78 НК РФ. Считает, что при выставлении требования инспекцией не учтена сумма возмещения по НДС в размере 34511581 руб. (в том числе: за май 2006г. - 960623 руб., за июль 2006г. - 32742563 руб., за август 2006г. -808395 руб.). Полагает, что налоговым органом не учтено, что в совместном акте сверки от 22.10.2007г. у общества числится переплата 1443307,13 руб. Ссылается, что требование об уплате налога от 04.10.2007г. № 522 о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 10441877 руб. отменено Управлением ФНС России по Кемеровской области. Все эти обстоятельства в совокупности, по мнению заявителя, свидетельствуют об отсутствии недоимки и незаконном выставлении оспариваемого требования.

Налоговый орган полагает, что оспариваемое требование соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Оценив представленные сторонами доказательства, суд находит заявленное открытым акционерным обществом «Спиртовый комбинат» требование необоснованным и не подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 статьи Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Следовательно, требование об уплате налога должно соответствовать требованиям, предусмотренным в пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса российской Федерации и содержать необходимые сведения, позволяющие установить налогоплательщику в данном случае основания образования и взимания недоимки.

Согласно статье 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по НДС по общему правилу является календарный месяц.

Как предусмотрено пунктом 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Названное положение согласуется с пунктом 1 статьи 54 НК РФ

Налог исчисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога признается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а также после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов, если иное не предусмотрено ст. 45 НК РФ.

Налоговым органом в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес открытого акционерного общества «Спиртовый комбинат» было выставлено требование № 12251 по состоянию на 24.10.2007г., в соответствии с которым налогоплательщику было предложено добровольно уплатить в срок до 12.11.2007г. сумму задолженности по НДС в размере 21154234 руб.(по сроку уплаты на 22.10.2007г.)

Согласно поданной 23.10.2007г. налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007г., общество исчислило к уплате НДС за сентябрь 2007г. 21154234 руб.

Оплата НДС производилась платежными поручениями № 190 от 22.10.2007г. в сумме 602366,87 руб. и № 236 от 25.10.2007г. в сумме 9000000 руб. Всего было уплачено НДС в размере 9602366,87 руб. Следовательно, разница между суммой исчисленного налога согласно налоговой декларации и уплаченного НДС, согласно представленным заявителем платежным поручениям составляла, 11551867,13 руб.

Требование об уплате налога может быть признано недействительным в полном объеме, если требование полностью не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по перечислению платежей в бюджет, а также, если налоговым органом допущены нарушения норм действующего законодательства, которые не могут быть исправлены путем представления дополнительных пояснений и (или) документов при рассмотрении дела в суде.

Доказательств, что данное требование не соответствуют действительной обязанности заявителя по уплате НДС в размере 11551867,13 руб. либо составлено с существенным нарушением нормы п.4 ст.69, ст.70 НК РФ в судебном заседании не установлено.

Форма требования соответствует п.5 ст.69 НК РФ.

Как установлено в судебном заседании, в период с 26.05.2005 г. до 07.08.2007 г. налогоплательщик состоял на налоговом учете в Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3, г. Москва.

07.08.2007г. принят на учет Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Кемеровской области, г.Мариинск.

18.12.2007 г. вновь поставлен на учет в Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3, г. Москва, что подтверждается Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Общество полагает, что у него отсутствовала обязанность уплатить данную сумму налога в бюджет с учетом переплаты и суммы, подлежащей возмещению.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница, как следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в период 2006г.) указано на то, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пеней, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику. Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Сумма возмещения по НДС в размере 960623 руб. по налоговой декларации за май 2006г. направлена Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 3, г.Москва на исполнение обязанности общества по уплате НДС путем проведения зачета от 20.03.2007г. в сумме 808395 руб. на погашение недоимки за февраль 2007г.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 сумму возмещения по НДС в размере 3274263 руб. по налоговой декларации за июль 2006г. направила на исполнение обязанности общества по уплате НДС путем проведения зачетов от 20.10.2006г. в сумме 2659277,63 руб. на погашение недоимки за сентябрь 2006г.; 20.12.2006г. в сумме 21677584 руб. – ноябрь 2006г.; 22.01.2007г. в сумме 7459413 руб. – декабрь 2006г.; 20.03.2007г. в сумме 946288,37 руб. - февраль 2007г.

20.10.2007г. Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 произвела зачет сумма возмещения по НДС в размере 960623 руб. по налоговой декларации за август 2006г. в счет погашения недоимки за сентябрь 2006г.

Доказательств, что данных задолженностей у общества не имелось на момент зачетов, заявителем не представлено.

При этом действия налогового органа, выразившиеся в проведении зачетов от 20.10.2006г., 20.12.2006г., 22.01.2007г., 20.03.2007г. по налоговым вычетам (возмещению) по налоговым декларациям за май, июль, август 2006г. в счет взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость не оспорены и не признаны незаконными. Зачет подлежит исполнению.

Не сообщение налогоплательщику о произведенных зачетах в нарушение ст.176 НК РФ не свидетельствует о том, что сумма возмещения в размере 34511581 руб. фактически не зачтена налоговым органом в счет погашения задолженности налогоплательщика по налогу.

Суд не принимает довод налогоплательщика о наличии переплаты в налоговых периодах 2005-2006г. как не подтвержденный материалами дела. Доказательств наличия излишне уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость за 2005-2006г. при рассмотрении дела не представлено.

Довод заявителя о наличии переплаты на дату подписания акта сверки 22.10.2007г. в сумме 1443307,13 руб. судом отклонен.

В соответствии с актом сверки от 15.08.2007г., составленным с разногласиями между ОАО «Спиртовый комбинат» и Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 общая сумма задолженности по НДС по данным налогового органа составила 16 339 497, 63 рубля, по данным налогоплательщика 2 558 299,63 рубля, переплаты не имелось согласно данным обеих сторон.

По мнению налогового органа согласно акта совместной сверки расчетов по НДС от 22.10.2007г., составленным с разногласиями между ОАО «Спиртовый комбинат» и Межрайонной ИФНС №1 по Кемеровской области общая сумма реальной задолженности по НДС, согласно данных налогового органа, составила 27 778 666, 50 рублей:(строка 2.1.1 - 16 339 497,63 рублей - принято сальдо из МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 3 + (плюс) строка 2.2.1. начислено по представленным ОАО «Спиртовый комбинат» декларациям за август, сентябрь - 26 825 197 рублей - (минус) строка 2.4.1.1 уплачено ОАО «Спиртовый комбинат» - 15 386 028,13 рублей = (равно) 27 778 666, 50 рублей.

По строке 3.2.1 акта сверки указана сумма переплаты по данным налогового органа и налогоплательщика 1 443 307,13. Однако, данная сумма переплаты не является реальной, поскольку при формировании сумм задолженности (переплаты) в лицевом счете налогоплательщика отражаются к увеличению уплаченных сумм, суммы по судебным актам (обеспечительные меры), в данном случае - строка 2.3.1 - 29 221 973, 63 руб. (обеспечительные меры). 29 221 973, 63 руб. - 1 443 307,13 руб. = (равно) 27 778 666, 50 рублей.

То обстоятельство, сумма переплаты 1 443 307,13 руб. сложилась из сумм, оплаченных по приостановленным судебным актам налогоплательщиком не опровергнуто.

В соответствии с указанным актом сверки по строке 3.1 (задолженность, сальдо на конец проверяемого периода) налоговым органом указана сумма 29221973,63 руб., налогоплательщиком 13239468,50 руб.

По мнению заявителя 13239468,50 руб. складывается из суммы налога 10441877 руб., указанной в требовании № 522 от 04.10.2007г. и отмененного Управлением ФНС России по Кемеровской области решением от 29.12.2007г. и частично суммы налога, начисленного по налоговой декларации за сентябрь 2007г. и уплаченной после акта сверки. Следовательно, по мнению заявителя, задолженности у общества не имеется.

Суд отмечает, что отмена по формальным основаниям требования об уплате налога не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате налоговых платежей по НДС в размере 10441877 руб., начисленных решением инспекции № 4213, которое вынесено по результатам проведенных камеральных мероприятий налогового контроля, которое оспорено и не признано недействительным в судебном порядке на момент рассмотрения данного дела.

Кроме того, из акта сверки не видно из чего сложилась задолженность по НДС на 22.10.2007г. и к какому периоду она относится.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, заявленное требование не подлежит удовлетворению.

Вопрос о государственной пошлине судом не рассматривался.

Руководствуясь ст.ст.102, 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд

Р Е Ш И Л :

Заявление открытого акционерного общества «Спиртовый комбинат», г.Мариинск Кемеровской области о признании недействительным требования № 12251 от 24.10.2007г. межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Кемеровской области в части обязания уплатить сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 11551867,13 руб. оставить без удовлетворения.

Решение в месячный срок с момента его принятия может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции, а также в двухмесячный срок после вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья

Арбитражного суда

Кемеровской области И.А. Дмитриева