Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи помощником судьи Михеевой С.С., рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью Производственное объединение «ТОКЕМ», Кемеровская область, г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово , Кемеровская область, г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>

о признании недействительным решения от 05.08.2013 года № 42169 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью Производственное объединение «ТОКЕМ»: ФИО1 – представитель по доверенности от 01.01.2013 года № 05/13, паспорт;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово : начальник юридического отдела ФИО2 – представитель по доверенности от 03.09.2013 года № 06-07/18, служебное удостоверение,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью Производственное объединение «ТОКЕМ» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 05.08.2013 года № 42169 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель в заявлении и его представитель в судебном заседании указывает, что им правомерно применена льгота по налогу на имущество в 2012 году. Полагает, что по смыслу статьи 5 Закона № 101-ОЗ под отчетным налоговым периодом понимается не тот налоговый период, в котором происходит использование льготы, а предыдущий налоговый период, в связи с чем для целей применения льготы по налогу на имущество за 2012 год, условие о росте базы по налогу на прибыль в 1,3 раза рассматривает применительно к 2011 году. Полагает, что указанное условие нельзя рассматривать применительно к текущему 2012 году – году использования льготы, поскольку налогоплательщик в момент уплаты авансовых платежей по налогу на имущество еще не знает какая сложится по итогам года налоговая база по налогу на прибыль, и если она не достигнет требуемого уровня, то ему может быть доначислен налог, пеня и штрафные санкции. Иной подход означал бы не пользование льготой, а только возврат излишне уплаченного налога. Право на пользование льготой может быть прекращено только в связи с исключением из Перечня, соответствующим правом наделена Коллегия Администрации Кемеровской области, а не налоговый орган.

Налоговый орган требования не признал в полном объеме. В отзыве на заявление, дополнениях к нему и в судебном заседании в обоснование своих возражений сослался на следующие обстоятельства. Включение в указанный перечень дает налогоплательщику лишь право претендовать на налоговую льготу при соблюдении им установленных законом условий. Перечень дает право не только на налоговую льготу, но и на иные меры государственной поддержки, поэтому исключение налогоплательщика из Перечня при несоблюдении им условий для получения налоговой льготы не производится, не предоставляется лишь сама льгота. Правомерность использования льготы устанавливается по окончании налогового периода с учетом финансовых показателей за этот период. Срок подачи налоговой декларации по налогу на имущество установлен до 28 марта следующего за отчетным года, а по налогу на имущество – до 30 марта, поэтому налогоплательщик имел возможность оценить соблюдением им условия об увеличении налоговой базы по налогу на прибыль в 1,3 раза в 2012 году по сравнению с 2011 годом, сделать вывод о наличии либо отсутствии права на налоговую льготу и отразить это в налоговой декларации по налогу на имущество. Уплата авансовых платежей по налогу на имущество в меньшем размере сама по себе не свидетельствует о правомерности пользования льготой.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, судом установлено следующее:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество ООО ПО «ТОКЕМ», по результатам проверки вынесено решение от 05.08.2013 года № 42169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением доначислен налог на имущество организаций в сумме 8 414 620 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа.

Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решением от 27.09.2013 года № 556 апелляционную жалобу оставило без удовлетворения и утвердило решение инспекции от 05.08.2013 года № 42169.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения от 05.08.2013 года № 42169.

Как следует из материалов дела, Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 26.12.2008 года №594 заявитель был включен в Перечень товаропроизводителей Кемеровской области. С 2009 года он пользовался льготой по налогу на имущество.

Предоставление различных мер государственной поддержки, в том числе и налоговых льгот по налогу на имущество, предусмотрено следующим нормативными актами: законом Кемеровской области от 26.11.2008 года N 102-ОЗ "О государственной поддержке инвестиционной, инновационной и производственной деятельности в Кемеровской области", законом Кемеровской области от 26.11.2008 года N 101-ОЗ "О налоговых льготах субъектам инвестиционной, инновационной и производственной деятельности, управляющим организациям технопарков, резидентам технопарков, управляющим компаниям зон экономического благоприятствования и участникам зон экономического благоприятствования".

Статья 15 Закона от 26.11.2008 года N 102-ОЗ "О государственной поддержке…» предусмотрены следующие формы государственной поддержки производственной деятельности в Кемеровской области:

1) установление товаропроизводителям льгот по налогам и сборам в пределах полномочий субъектов Российской Федерации;

2) изменение товаропроизводителям срока уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и Кемеровской области;

3) предоставление товаропроизводителям льгот по аренде имущества, являющегося государственной собственностью Кемеровской области и необходимого для осуществления производственной деятельности;

4) предоставление товаропроизводителям нефинансовых мер государственной поддержки, в том числе оказание организационной, информационной и консультационной помощи.

Статьей 16 указанного закона установлены условия (критерии) предоставления государственной поддержки – согласно пункта 1 данной статьи на предоставление государственной поддержки могут претендовать товаропроизводители, включенные в Перечень товаропроизводителей.

Для включения в Перечень предусмотрены следующие условия: осуществление товаропроизводителем одного из видов экономической деятельности, предусмотренных данным законом (в нашем случае производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах); доля выручки по данному виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов от общего объема; остаточная стоимость основных средств, используемых исключительно для осуществления данного вида деятельности должна составлять не менее 70 процентов от среднегодовой остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период.

Статьей 20 закона установлены основания исключения товаропроизводителя из Перечня, предусмотрено, что в случае исключения товаропроизводителя из Перечня предоставление ему государственной поддержки прекращается.

Законом Кемеровской области от 26.11.2008 года N 101-ОЗ "О налоговых льготах…" установлены налоговые льготы субъектам инвестиционной, инновационной и производственной деятельности в Кемеровской области, а также основания, порядок и условия их применения.

Пунктом 1 части 1 статьи 5 указанного закона предусмотрена налоговая льгота субъектам производственной деятельности, включенным в Перечень товаропроизводителей, имеющим увеличение налоговой базы по налогу на прибыль по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода текущего года не менее чем в 1,3 раза к налоговой базе по налогу на прибыль за аналогичный отчетный (налоговый) период предыдущего года, – предоставляется освобождение от уплаты налога на имущество организаций.

Согласно части 2 указанной статьи налоговая льгота действуют с первого числа налогового периода, следующего за годом, в котором налогоплательщик включен в Перечень товаропроизводителей, до конца налогового периода, предшествующего году, в котором налогоплательщик исключен из Перечня товаропроизводителей.

Как следует из материалов дела, заявителем применена льгота по налогу на имущество в 2012 году исходя из размера налоговой базы за 2012 год и финансовых показателей работы предприятия за 2011 год.

Включение в Перечень не влечет бузусловную обязанность государства по предоставлению льгот, а лишь дает налогоплательщику лишь право претендовать на налоговую льготу при соблюдении им установленных законом условий, что прямо предусмотрено частью 1 статьей 16 Закона от 26.11.2008 года N 102-ОЗ "О государственной поддержке…».

Применительно к использованию льготы по налогу на имущество организаций таким условием является увеличение налоговой базы по налогу на прибыль по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода текущего года не менее чем в 1,3 раза к налоговой базе по налогу на прибыль за аналогичный отчетный (налоговый) период предыдущего года. То есть для применения льготы за 2012 год должен иметь место рост налоговой базы по налогу на прибыль в текущем 2012 году по отношению к предыдущему 2011 году. Несоблюдение указанного условия в 2012 году заявителем не оспаривается.

В связи с этим довод заявителя о том, что рост базы по налогу на прибыль должен рассматриваться в 2011 году по сравнению с 2010 годом, отклоняется как не соответствующий законодательству.

Согласно пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Согласно пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации законом может быть предусмотрена уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей. Их правовой режим отличен правового режима самого налогового платежа. В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Таким образом, при уплате авансовых платежей размер налоговых обязательств определяется предварительно и должен корректироваться налогоплательщиком по итогам налогового периода.

Налогоплательщик начал использовать льготу при уплате авансовых платежей по налогу на имущество, еще не зная, произойдет ли увеличение налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года в 1,3 раза и возникнет ли у него право на льготу. Это не освобождает его от обязанности проверять наличие оснований для использования льготы на конец налогового периода. Если налогоплательщик пользуется льготой при исчислении суммы налога по итогам налогового периода, то будет иметь право на возврат излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Если начинает использование до момента подтверждения права на льготу, то несет риск уплаты пени на сумму неуплаченных авансовых платежей, если по итогам налогового периода право на льготу не подтвердилось, а в случае неправильного исчисления налога – и риск привлечения к ответственности.

Правомерность использования льготы устанавливается по окончании налогового периода с учетом финансовых показателей за этот период. Срок подачи налоговой декларации по налогу на имущество установлен до 28 марта следующего за отчетным года, а по налогу на имущество – до 30 марта, поэтому налогоплательщик имел возможность оценить соблюдение им условия об увеличении налоговой базы по налогу на прибыль в 1,3 раза в 2012 году по сравнению с 2011 годом, сделать вывод о наличии либо отсутствии права на налоговую льготу и отразить это в налоговой декларации по налогу на имущество.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что право на пользование льготой может быть прекращено только в связи с исключением из Перечня. Несоблюдение условий использования налоговой льготы согласно статьи 16 Закона от 26.11.2008 года N 102-ОЗ "О государственной поддержке…» не является основанием для исключения из Перечня. Перечень позволяет претендовать не только на налоговую льготу, но и на иные меры государственной поддержки, поэтому исключение налогоплательщика из Перечня при несоблюдении им условий для получения налоговой льготы не производится, не предоставляется лишь сама льгота.

В компетенцию налогового органа входит проверка правомерности использования льгот, в компетенцию Коллегии Администрации Кемеровской области – решение вопроса о включении или исключении из Перечня. Никаких нарушений в этой части не установлено.

При отказе в удовлетворении заявленных требований, государственная пошлина, уплаченная заявителем при обращении в суд, возврату не подлежит.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью Производственное объединение «ТОКЕМ» о признании недействительным решения от 05.08.2013 года № 42169 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 05.08.2013 года № 42169 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с момента вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты изготовления решения полном объеме.

Судья Е.В. Исаенко