Гражданский кодекс часть 1

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Кемеровской области, г. Юрга: ФИО3, старший государственный налоговый инспектор юридического отдела, доверенность от 10.04.2009 №04359, служебное удостоверение;

ФИО4, главный государственный налоговый инспектор отдела выездных налоговых проверок, доверенность от 22.09.2009 №74, служебное удостоверение;

у с т а н о в и л :

Кредитный потребительский кооператив граждан «Квазар» оспорил в арбитражном суде решение Межрайонной инспекции ФНС №7 по Кемеровской области №19 от 29.06.09 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль за 2006-2007г.г. в размере 64 915 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 101 561.99 руб., недоимки по налогу на прибыль в сумме 324 578 руб.

Заявитель не согласен с выводом налогового органа о неправомерности включения в расходы за 2006-2007г.г. сумм компенсационных выплат в размере 199 544.38 руб.

Согласно учетной политике налогоплательщика за 2006-2007г.г. налоговый учет осуществлялся в соответствии со ст.273 НК РФ путем признания затрат после их фактической оплаты.

В момент перевода денежных средств по договору по фондам накопления, фонду социальных программ, кооператив прекращает встречное обязательство перед пайщиком путем зачисления денежных средств на его индивидуальный счет. С момента зачисления у пайщика возникает право собственности на эти денежные средства и кооператив уплачивает налог на доходы физических лиц. Налоговым органом неправомерно применены нормы ГК РФ о привлечении заемных средств.

Налогоплательщик полагает, что налоговый орган необоснованно исключил из состава прочих расходов расходы на ремонт помещения, приобретенного под офис – <...> за 2006-2007г.г. в сумме 1 107 377.38 руб.

Позиция налогового органа основана на нормах жилищного законодательства, определяющих правовое положение жилых и нежилых помещений, порядок перевода этих помещений и регистрации этих помещений, в то время, как ст.ст.252, 257 НК РФ не связывает юридический статус квартиры, используемой под офис, с признанием расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Срок использования квартиры превышает 12 месяцев, она принята к учету основных средств, за 2005-2007г.г. уплачен налог на имущество. В указанный период произведен ремонт. Размер произведенных расходов документально подтвержден.

Неправомерен вывод налогового органа о нарушении п.1 ст.256 НК РФ в части незаконного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 2006г. в связи с отнесением расходов по амортизационным отчислениям с января по декабрь 2006г. в сумме 48167.52 руб. Приобретенное помещение в указанный период использовалось как офис директора.

Налогоплательщик не согласен с выводом налогового органа о том, что налогоплательщик не подтвердил документально расходы 2006 г. в сумме 34998.9 руб. и за 2007г. в сумме 99105.49 руб. Представительские расходы в сумме 8303 руб. и 19709.92 руб. соответственно. Судебные расходы в размере 6861 руб.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился на основании следующего.

В силу п.1 ст.247 НК РФ заявитель является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ.

Налогоплательщик в 2006, 2007 г.г. выплачивал членам кооператива компенсационные выплаты за пользование их личными сбережениями. Компенсационные выплаты относились налогоплательщиком на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за указанные налоговые периоды.

Приказом №20 от 28.03.05 «Об учетной политике» утверждена учетная политика организации за 2006-2007г.г., согласно которой для целей налогового учета учет по налогу на прибыль осуществляется в соответствии со ст.273 НК РФ (кассовый метод), следовательно, расходы налогоплательщика признаются только после их фактической оплаты.

Учитывать расходы по методу начисления неправомерно.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что налогоплательщик в нарушение п.3 ст.273 НК РФ отнес на расходы начисленные, но не выплаченные компенсационные выплаты.

Так, включены в расходы начисленные проценты по фонду накопления за 2006г. в сумме 1483475.42 руб., за 2007г. в сумме 1857270.67 руб., а также начисленные проценты по фонду социальных программ в сумме 6281799, 67451.49 руб. соответственно. Однако, указанные суммы не были выплачены членам кооператива полностью.

Налогоплательщиком неправомерно были включены в расходы 2006-2007г.г. по фонду накопления 94020.24 руб., по фонду социальных программ 105524.14 руб. за 2007г.

Налоговый орган квалифицирует договоры по передаче личных сбережений как договоры займа.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В силу п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 Кодекса к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Согласно договоров купли-продажи квартиры от 21.10.04 кооператив купил квартиры у ФИО5 в г.Юрга, по адресу: пр.Победы,31, 86 и 87 (свидетельство о госрегистрации права от 18.11.04, объект права: квартира, назначение: жилое.

В соответствии со ст.288 ГК РФ размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод осуществляется в соответствии с жилищным законодательством.

Для такого перевода необходимо провести переустройство и перепланировку жилых помещений в соответствии с утвержденной проектной документацией.

Так как кооператив приобрел жилые помещения для перевода в нежилой фонд и использования в предпринимательской деятельности (меняется функциональное назначение объекта основных средств), то для целей налогообложения прибыли расходы по переводу в нежилой фонд включаются в первоначальную стоимость помещения как расходы по доведению его до состояния, в котором оно пригодно для пользования (п.1 ст.257 НК РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). А также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.

Согласно акта приемочной комиссии о завершении переустройства и перепланировки помещений от 27.03.08 строительные работы осуществлены с декабря 2005г. по май 2007г.

Произведен демонтаж перегородок, монтаж новых перегородок, капитальный ремонт помещения, устройство входного узла. Приемочная комиссия назначена постановлением Главы города Юрги от 28.11.05 №69. Комиссия руководствовалась Правилами приемки в эксплуатацию законченных капитальным ремонтом жилых помещений.

Помещение стало пригодным для производственной деятельности с июня 2007г. Данный факт подтверждается объяснением руководителя кооператива, протоколом правления №2 от 07.05.07 об изменении фактического и юридического адреса кооператива.

В связи с изложенным, налоговый орган полагает неправомерным включение затрат по доведению помещения до состояния, в котором оно пригодно для использования в расходы по налогу на прибыль в 2006г. в размере 372859.38 руб., в 2007г. в размере 734518 руб.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используемое для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

Пунктом 8 ст.258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав включаются в состав соответствующей амортизационной группы.

Налоговую амортизацию по жилым объектам, приобретенным для использования в предпринимательских целях, можно начислять только после того, как они будут переведены в нежилой фонд.

Налоговый орган полагает, что до завершения переустройства и перепланировки приобретенных помещений, т.е. до мая 2007г. налогоплательщик не вправе начислять амортизационные отчисления.

В нарушение п.1 ст.252, пп.1 п.1 ст.264 НК РФ налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы налогов за 2006г. в сумме 34998.9 руб., за 2007г. в сумме 99105.49 руб.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что данные расходы связаны с уплатой налога на прибыль, в то время как в состав расходов включаются налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым кооператив является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, а также сумм налога на прибыль.

Налоговый орган считает что налогоплательщик документально не подтвердил представительские расходы в размере 8303 руб. и 19709 руб. за 2006 и 2007г.г.

Расходы в сумме 6861 руб. направлены на оплату стороне судебных расходов, не направлены на получение дохода.

Заслушав представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части.

В соответствии с п.3 ст.373 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Ссылка налогоплательщика на то обстоятельство, что оплатой товара (работ, услуг) и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства (прекращение начисления процентов на принятые у пайщиков кооператива денежные средства) судом не принимается. Пайщики кооператива не оказывали налогоплательщику услуги, не осуществляли работы, не поставляли товар.

Суд считает, что п.3 ст.273 НК РФ подлежит применению с учетом особенностей, установленных пп.1 п.1 ст.273 НК РРФ, в соответствии с которым материальные расходы учитываются в составе расходов в момент выплаты из кассы денежных средств (процентов на привлеченные сбережения пайщиков).

Суд считает правоверным вывод налогового органа, основанным на оценке взаимоотношений кооператива и его пайщиков по привлечению денежных средств пайщиков кооператива как отношений по оплате процентов за пользование заемными средствами.

Суд также принимает во внимание, что начисленные на счета пайщиков денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика ( на счетах в банке, в кассе), не выбывают из хозяйственного оборота кооператива.

Об этом также свидетельствуют условия договоров о передаче личных денежных средств на вклады кооперативу, в соответствии с которыми, член кооператива для получения вклада и процентов, должен уведомить об этом кооператив за 5-10-20 дней. А кооператив осуществляет распоряжение денежными средствами по собственному усмотрению.

Факт уплаты НДФЛ с начисленной компенсации не влияет на вопрос о признании расходов по кассовому методу.

Заявленные требования по эпизоду, связанному с отнесением расходов по компенсационным выплатам членам кооператива, начисленным, но фактически не выплаченным, не подлежат удовлетворению.

Суд считает, что заявленные требования, связанные с признанием расходов по приобретенным помещениям, подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Квартиры №№86 и 87 в д.№31 по пр. Победы в г.Юрге были приобретены на основании договоров купли-продажи от 21.10.04.

В соответствии с распоряжением Главы города Юрги от 06.04.04 №410-р «О переводе квартир №86, 97 по пр.Победы, 31 из жилого в нежилой фонд» спорные квартиры до момента их купли-продажи отнесены к нежилому фонду.

Данный статус подтвержден распоряжением от 15.02.05 №215-р, постановлением Главы города от 08.06.06 №658.

То, что в соответствии со свидетельствами о государственной регистрации права собственности указанные квартиры обозначены как жилые помещения, не опровергают факт их перевода в нежилой фонд до совершения сделки.

На основании данного факта суд не принимает доводы налогового органа, основанные на том, что налогоплательщиком были приобретены жилые помещения, требующие изменения функционального назначения объекта основных средств.

Налоговый орган не представил доказательств того, что без производства ремонтно-строительных работ приобретенные помещения не могли быть использованы под офис, в то время как только данное обстоятельство позволяет отнести затраты на ремонтно-строительные работы на первоначальную стоимость основного средства, учитываемые в расходах по мере амортизации.

Из показаний свидетелей следует, что данное помещение использовалось как офис руководителя с января 2006г. Данный факт налоговым органом не оспаривается. Показания руководителя кооператива ФИО1 об использовании офиса для работы с пайщиками не опровергают того факта, что офис использовался в течение 2006г. в целях осуществления управленческих функций, в целях получения дохода, что является основанием для начисления амортизационных расходов на основное средство

Налоговый орган правомерно квалифицировал как налоговое правонарушение отнесение на расходы налогоплательщика уплаченные им суммы налога на прибыль, т.к. в соответствии пп.1 п.1 ст.254 НК РФ данные суммы не влияют на финансовые результаты деятельности налогоплательщика, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Представительские расходы учитываются в составе прочих расходов на основании пп.22 п.1 ст.264 НК РФ.

К представительским расходом относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) проведения заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров.

Налогоплательщиком в качестве документов, подтверждающих представительские расходы, были представлены чеки ККТ, копии чеков на приобретение продуктов питания, посуды и иные товары, а также акты на списание товарно-материальных ценностей.

Налоговый орган квалифицировал данные расходы как не связанные с представительскими мероприятиями. Налогоплательщик не подтвердил документально характер произведенных расходов.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов являются приказы, распоряжения, протоколы и др. документы, из которых следует характер мероприятия и круг их участников.

Заявителем представлен протокол Правления №2 от 07.03.07, приказ №63 от 19.10.07, приказ №88 от 29.12.07. В соответствии с указанными документами осуществлены мероприятия по поздравлению руководства сторонних организаций, руководства кооператива, пайщиков, празднованию Нового года. Данные мероприятия не могут быть отнесены к представительским мероприятиям. Пайщики кооператива являются одновременно клиентами кооператива. Суд считает, что расходы в отношении указанной категории возможно отнести к представительским расходам, однако, данные расходы невозможно выделить из расходов, не связанных с представительскими мероприятиями.

Расходы, осуществленные на основании приказа №63 от 19.10.07 в связи с проведением заседания правления кооператива, подтверждены документально в сумме 563.78 руб. (авансовый отчет от 19.10.07, копия чека от 19.10.07, кассовый чек). Суд признает, что имеющееся противоречие в представленных документах (в авансовом отчете отражен факт приобретения шампанского и винограда, а в копии чека еще и конфет), не влияют на возможность установить факт приобретения товаров с целью проведения представительского мероприятия.

Суд считает, что налогоплательщик обоснованно отнес затраты в указанной сумме на представительские расходы.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией в вид судебных расходов, при направленности этих расходов на получение дохода.

Из материалов дела следует, что расходы в сумме 5350 руб. взысканы Арбитражным судом Кемеровской области в пользу налогового органа на основании ст.110 АПК РФ в целях возмещения затрат налогового органа на суточные расходы и проезд в командировку сотрудника налогового органа. Данные расходы в соответствии со ст.106 и ст.110 АПК РФ являются судебными расходами, распределяемыми между сторонами в зависимости от исхода дела.

Поскольку НК РФ не содержит определения понятия «судебные расходы», суд считает, что в целях применения пп.10 п.1 ст.265 НК РФ необходимо исходить из того смысла, который содержится в нормах АПК РФ, признав их в качестве подлежащего учету в целях налогообложения расхода.

Суд принимает довод налогоплательщика о том, что данные расходы понесены в связи с отстаиванием в суде своих законных прав и интересов, связанных с ведением предпринимательской и иной экономической деятельностью, направлены на получение дохода.

Налогоплательщиком документально не подтверждены расходы в сумме 1511 руб.

Заявление подлежит удовлетворению в части, с отнесением расходов по госпошлине на налоговый орган.

Руководствуясь ст.167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявление удовлетворить в части.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Кемеровской области, г. Юрга №19 от 29.06.2009 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части исключения из состава расходов 2006 и 2007г.г. при исчислении налога на прибыль организаций расходов на ремонт помещения в сумме 1107377,38 руб. (один миллион сто семь тысяч триста семьдесят семь руб. 38 коп.), расходов по амортизации объекта в сумме 48167,52 руб. (сорок восемь тысяч сто шестьдесят семь руб. 52 коп.), представительских расходов в сумме 563,78 руб. (пятьсот шестьдесят три руб. 78 коп.), судебных расходов в сумме 5350 руб. (пять тысяч триста пятьдесят руб.), как противоречащее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по <...>, в пользу Кредитного потребительского кооператива граждан «Квазар», <...>, ИНН<***>/КПП423001001 -2000 руб.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после его вынесения, в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок после вступления его в законную силу.

Судья

П.Л.Кузнецов