Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Семенычевой Е.И., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи помощником судьи Михеевой С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Центральная обогатительная фабрика «Кузнецкая», ОГРН <***>

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области, Кемеровская область, г. Новокузнецк

о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 10.05.2012 № 25 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии в предварительном судебном заседании:

от Открытого акционерного общества «Центральная обогатительная фабрика «Кузнецкая»: ФИО1 – представитель по доверенности от 27.08.2012 года № 39/12, паспорт; ФИО2 - представитель по доверенности от 05.06.2012 года № 21/12, паспорт;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области: главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 1 ФИО3 – представитель по доверенности от 30.08.2012 года № 03-15/12564, служебное удостоверение; государственный налоговый инспектор юридического отдела ФИО4 – представитель по доверенности от 05.04.2011 года № 03-15/00031, паспорт,

у с т а н о в и л:

Открытое акционерное общество «Центральная обогатительная фабрика «Кузнецкая», ОГРН <***> обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 10.05.2012 года «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в размере 116 482,32 рублей, начисления соответствующих сумм пени в размере 21794,76 рублей, налоговых санкций в размере 23298,66 рублей.

В обоснование заявленных требований заявитель в заявлении и его представитель в заседании, ссылаясь на нормы статей 54, 81 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает, что налогоплательщиком были выявлены ошибки, связанные с некорректно заявленными в 2007 году расходами, в связи, с чем возникла обязанность по их корректировки. Ошибки выявлены в виде перерасчета сумм амортизации, связанных с исправлением срока полезного использования по ограде на угольном складе и в связи с ошибкой введением в сентябре 2007 года основного средства – дымососа, а также в связи с перерасчетом платы за загрязнение окружающей среды. По мнению заявителя к спорным правоотношениям не применимы нормы пункта 10 статьи 250 , пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа требования заявителя считает необоснованными, полагая, что в нарушение пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена сумма внереализационных доходов за счет не включения в состав доходов прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде в сумме 485387 рублей. Подробно возражения изложены в письменных отзывах.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав обстоятельства и материалы дела, судом установлено следующее:

По результатам выездной налоговой проверки 10.05.2012 года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области принято решение № 25 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Не согласившись с правомерностью решения в части уменьшения убытков, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 09.07.2012 года № 330 апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 10.05.2012 года № 25 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» изменено в части отмены доначисленного налога на прибыль за 2009 год в размере 577336 рублей, начисленных пени за 2008 и 2009 годы в размере 77427 рублей, штрафных санкций за неуплату налога на прибыль за 2009 год в размере 115467 рублей. В остальной части решение оставлено без изменения и утверждено.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, Общество оспорило в арбитражный суд решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 10.05.2012 года № 25 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в размере 116482,32 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

Как следует из обжалуемого решения основанием доначисления налога на прибыль в размере 116482,32 рублей послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в занижении суммы внереализационных доходов в результате не включения в состав доходов прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде в сумме 485387 рублей. По мнению налогового органа, прибыль прошлых лет сложилась в связи с перерасчетом амортизации в сумме 70483 рублей и платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Оценивая законность и обоснованность оспариваемого решения суд исходит из следующего:

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями указанной главы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Налогового кодекса российской Федерации в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

Как определено пунктом 10 этой же статьи, внереализационными доходами признаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 25 Кодекса при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Согласно подпункту 6 пункта 4 статьи 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет.

В силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком 30.06.2008 года представило в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2007 год. Основанием для представления уточненной налоговой декларации явилось выявление ошибок (искажений) в 2007 году.

Разница между сведениями о расходах в представленных первичной и уточнённой налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2007 год составляет 265326 рублей.

Основанием для перерасчета сумм амортизации, как поясняет представитель заявителя, послужил результат проведённой аудиторской проверки, в которой было выявлено неправильное определение со стороны Общества амортизационной группы основного средства - ограды на угольном складе, и как следствие был неверно определён срок полезного использования, соответственно, неверно исчислены амортизационные отчисления. В результате перерасчета размер амортизации по данным налогового учёта составил 28369 рублей, вместо 85107 рублей, по данным бухгалтерского учёта - 31522 рублей, вместо 94568 рублей (бухгалтерская справка за январь 2008) .

Сумма разницы в размере 56738 рублей, образовавшаяся между данными изначально рассчитанной суммы амортизации и суммой амортизации после перерасчёта срока полезного использования основного средства была исключена налогоплательщиком из состава затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2007 год.

Налогоплательщиком был произведен перерасчет платы за негативное воздействие на окружающую среду. Согласно расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду по Новокузнецкому району за 4 квартал 2007 года (размещение отходов производства) составил 186768 рублей, согласно расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду по Новокузнецкому району за 4 квартал 2007 года (выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух) составил 243 227 рублей, всего 429925 рублей. Согласно расчёт платы за негативное воздействие на окружающую среду по городу Новокузнецку за 4 квартал 2007 года 24220 рублей. Сумма платы за негативное воздействие на окружающую среду, принимаемая в целях налогового учёта и включаемая в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2007 год составила 405775 рублей.

Однако в первичной декларации налогоплательщиком были учтены расходы в виде платы за загрязнение окружающей среды в размере 796489 рублей, что подтверждается бухгалтерской справкой для налогового учёта. В уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год Общество уменьшило состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, на сумму пересчёта платы за негативное воздействие на окружающую среду в размере 390714 рублей.

Бухгалтерские справки представлены в материалы дела.

Кроме того, как поясняют представители заявителя, в уточнённой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год были уменьшены расходы, ранее, согласно представленной первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год, принятые в завышенном размере, а именно: на сумму 53500 рублей уменьшены расходы на подготовку кадров; на сумму 1 200 рублей уменьшены суточные сверх норм.

Сумма расходов, как излишне заявленная в первичной декларации составила 54 700 рублей (бухгалтерская справка от июня 2008 года), в уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год была исключена из состава затрат, уменьшающих налоговую базу указанного отчётного периода.

Кроме того, по данным бухгалтерского учёта в 2008 году налогоплательщиком были выявлены убытки прошлых лет в размере 236826 рублей, причинённый ограничением прав на земли санитарно - защитной зоны за 2007 год. Обязанность по его возмещению у ОАО «ЦО «Кузнецкая» возникла в силу соглашения № 24-07/1-13/353 от 03 сентября 2007 года заключённого между Управлением по земельным ресурсам и землеустройству администрации города Новокузнецка и ОАО «ЦОФ «Кузнецкая».

Как поясняет представитель заявителя в первичной представленной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций указанная сумма убытка в размере 236826,25 рублей не была учтена. Поэтому при подаче уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год сумма возмещения убытков в размере 236826 рублей была включена налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций 2007 года. Таким образом, как указывает заявитель, подтверждая документами, разница между первичной и уточнённой декларациями по налогу на прибыль за 2007 год по прямым расходам, связанным с выполнением работ (оказанных услуг), и косвенным расходам составляет 265426 рублей, исходя из того, что

- 447452 рублей (390714 рублей + 56738 рублей) - сумма перерасчёта платы за негативное воздействие на окружающую среду (390714 рублей) и амортизации (56738 рублей). Указанная сумма в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год была включена налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год указанная сумма исключается из состава затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций;

- 236826 рублей - сумма возмещения убытка, причинённого ограничением прав на земли санитарно - защитной зоны за 2007 год. Данная сумма возмещения убытка в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год не была учтена со стороны Общества в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В представленной уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год сумма возмещения убытков в размере 236826 рублей включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций;

- 54700 рублей (53500 рублей + 1200 рублей) - сумма расходов на подготовку кадров (53500 рублей) + и суточных сверх норм (1200 рублей). Данная сумма 54700 рублей в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год излишне была включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций данная сумма была исключена из состава затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2007 год как излишне заявленных.

Исходя из изложенного, выявив ошибки (искажения) в силу требований части 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, налогоплательщик должен был откорректировать свои налоговые обязательства. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налоговым органом не представлено доказательств свидетельствующих о невозможности определить конкретный период, к которому относятся корректировки.

При изложенных обстоятельствах довод налогового органа о том, что налогоплательщиком в нарушение пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, занизили суммы внереализационных доходов в результате не включения в состав доходов прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде в сумме 485387 рублей судом отклонен в связи с его несостоятельностью.

При изложенных обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению, с отнесением судебных расходов в виде уплаченной заявителем при обращении в суд государственной пошлины в размере 2 000 рублей, на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 101, 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

Требование Открытого акционерного общества «Центральная обогатительная фабрика «Кузнецкая» удовлетворить.

Признать недействительным в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 10.05.2012 года № 25 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в размере 116 482,32 рублей, начисления соответствующих сумм пени в размере 21794,76 рублей, налоговых санкций в размере 23298,66 рублей

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области в пользу Открытого акционерного общества «Центральная обогатительная фабрика «Кузнецкая» 2 000 рублей судебных расходов. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.И. Семёнычева