Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Семёнычевой Е.И., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи помощником судьи Маховой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Муниципального предприятия города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово», г. Кемерово

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово

о признании недействительными решения от 28.09.2010 №167 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части

при участии:

от заявителя: ФИО1, представителя, доверенность от 14.08.2010, паспорт; ФИО2 , главного бухгалтера, доверенность от 10.03.2010, паспорт;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово: ФИО3, старший специалист 2 разряда юридического отдела, доверенность от 17.03.2010 №16-04/18679, удостоверение; ФИО4, старший государственный налоговый инспектор правового отдела, доверенность от 05.10.2010 №04-12/122, удостоверение;

у с т а н о в и л:

Муниципальное предприятие города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово» обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 28.09.2010 №167 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности за занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы субсидий из бюджета и требования по уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 11252811 рублей, штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 2250562 рублей и пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 372957,93 рублей. Требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По мнению заявителя, обжалуемое решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы Предприятия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и незаконно возлагает на Общество дополнительные обязанности. Заявленные требования Муниципального предприятия города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово» обоснованы тем, что по результатам реализации налогоплательщиком тепловой энергии, приобретенной у поставщика энергоресурсов, с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, заявителю были выделены субсидии из бюджета на возмещение затрат, возникших в связи с применением льготных тарифов для отдельных потребителей. При этом заявитель отмечает, что в состав субсидий суммы налога на добавленную стоимость не включены. В связи с чем, заявитель не согласен с содержащимся в обжалуемом решении выводом налогового органа о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость ввиду невключения сумм субсидий, полученных предприятием из муниципального бюджета на компенсацию расходов, вызванных предоставлением мер социальной поддержки населению при продаже тепловой энергии с учетом имеющихся у отдельных категорий граждан льгот по ее оплате.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово требования заявителя считает необоснованными, полагая, что обжалуемое решение принято в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налогового органа, субсидии из бюджета на покрытие разницы между государственной и льготной ценой формируют доходы от обычных видов деятельности, которые в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы финансовой помощи в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных услуг. Представитель налогового органа отмечает, что в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, выделяются не на компенсацию расходов по оплате приобретаемых организацией материальных ресурсов или покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а на покрытие разницы в ценах (компенсация выпадающих расходов), то такие денежные средства на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, представитель отмечает, что исходя из пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что товары (работы, услуги) с учетом субсидий должны быть реализованы налогоплательщиком непосредственно лицам, имеющим право на льготы, а в данном же случае потребителями тепла являются жилищно-эксплуатационные организации. Договоры на теплоснабжение с лицами, имеющими право на льготы по оплате приобретаемого жилья, налогоплательщиком не заключались. Так же налоговый орган отмечает, что меры социальной поддержки в виде снижения размеров оплаты или освобождения от уплаты коммунальных услуг являются расходными обязательствами и именно на указанные цели направляются средства вышестоящих бюджетов в местный бюджет г. Кемерово, а органы местного самоуправления обязаны в пределах переданного финансирования возмещать затраты или недополученные доходы организациям, оказывающим населению коммунальные услуги с учетом льгот, установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. При этом налоговый орган отмечает, что Муниципальное предприятие города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово» не является бюджетополучателем, а является ресурсоснабжающей организацией, осуществляющей продажу коммунальных ресурсов исполнителю, а не оказание гражданам коммунальных услуг с учетом льгот, установленных законодательством. Подробно возражения изложены в отзыве.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, установив фактические обстоятельства дела, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово проведена выездная налоговая проверка Муниципального предприятия города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово» по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты в бюджет за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 28.09.2010 №167 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Не согласившись с правомерностью решения в части привлечения к налоговой ответственности за занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы субсидий из бюджета и требования по уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 11252811 рублей, штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 2250562 рублей и пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 372957,93 рублей Муниципальное предприятие города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области. Решением от 16.11.2010 Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области апелляционную жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения, утвердив решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 28.09.2010 №167 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Как следует из обжалуемого решения основанием доначисления налога на добавленную стоимость в размере 11252811 рублей, исчисления соответствующих сумм пени и привлечения в налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, послужил вывод налогового органа о том, то налогоплательщик необоснованно воспользовался специальным механизмом определения налоговой базы, установленного абзацем 2 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, и в нарушение требований полпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации занизил налоговую базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров на сумму 18577900,34 рублей, тем самым, занизив налог, подлежащий перечислению в бюджет, на сумму 11252811 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлен в статьях 153 - 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В пункте 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При этом суммы субсидий, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен (тарифов), а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

Как следует из решения, в 1, 2, 3 кварталах 2008г. предприятие приобретало тепловую энергию у Открытого акционерного общества «Кузбассэнерго», получены счета-фактуры продавца на сумму 621116269,26 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 94746549,61 рублей, на сумму 274001447,60 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 41796831,07 рублей, на сумму 175751104,89 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 26809490,83 рублей.

В этом же периоде предприятие выставило счета-фактуры потребителям тепловой энергии, приобретенной ранее у Открытого акционерного общества «Кузбассэнерго», на сумму 617772247,21 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 91402527,49 рублей, на общую сумму 270178047,89 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 37973431,31 рублей, на общую сумму 171665716,41 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 22724102,13 рублей.

Таким образом, образовалась разница в стоимости приобретенной у Открытого акционерного общества «Кузбассэнерго» и реализованной потребителям тепловой энергии в 1 квартале 2008г. в размере 21921922 рублей, налог на добавленную стоимость 3344022 рублей, во 2 квартале 2008г. 25064509 рублей, налог на добавленную стоимость 3823400 рублей, в 3 квартале 2008г. – 26781991 рублей, налог на добавленную стоимость 4085389 рублей.

Данная разница в стоимости приходится на льготы, предоставляемые отдельным категориям граждан в соответствии с требованиями законодательства.

Согласно статье 2 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» для отдельных потребителей утверждены льготные тарифы на тепловую энергию.

Такие льготы предоставлены потребителям тепловой энергии, в частности, Федеральными законами от 12.01.1995 №5-ФЗ «О ветеранах», от 24.11.1995 №181-ФЗ «О социальной поддержке инвалидов в Российской Федерации», от 26.11.1998 №175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», от 15.05.1991 №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», от 09.01.1997 №5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы», от 10.01.2002 №2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне».

В соответствии с пунктом 15 постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 №307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» размер платы за холодное водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.

При реализации услуг льготным категориям граждан пунктом 43 указанного постановления установлен специальный порядок расчета размера платы, согласно которому в случае, если в жилом помещении проживают потребители, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством субъектов Российской Федерации за счет средств соответствующих бюджетов предоставляются при оплате коммунальных услуг льготы в виде скидки, то размер платы за коммунальные услуги уменьшается на величину скидки.

Законами Кемеровской области от 17.01.2005 №2-ОЗ «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг», от 14.11.2005 №123-ОЗ «О мерах социальной поддержки многодетных семей в Кемеровской области» предусмотрено снижение размера оплаты коммунальных услуг отдельным категориям граждан за счет средств областного бюджета.

Статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии юридическим лицам из местного бюджета предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации.

Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 21.12.2007 № 201 «О бюджете города Кемерово на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» установлено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий муниципальным учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются в случаях, связанных с возмещением затрат организациям, предоставляющим населению жилищные услуги, услуги теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения, газоснабжения по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек.

В соответствии с указанным постановлением Администрацией города Кемерово распоряжением от 07.04.2008 №1375 утвержден Порядок предоставления субсидий на возмещение затрат организациям, предоставляющим населению услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов и коммунальные услуги по тарифам, не обеспечивающим возмещения издержек.

Согласно Порядку предоставления субсидий на возмещение затрат организациям, предоставляющим населению услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов и коммунальные услуги по тарифам, не обеспечивающим возмещения издержек право на получение субсидий имеют, в частности, ресурсоснабжающие организации, поставляющие коммунальные ресурсы управляющим организациям, объединениям собственников жилья в многоквартирных жилых домах.

Пунктом 5 Порядка предоставления субсидий на возмещение затрат организациям, предоставляющим населению услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов и коммунальные услуги по тарифам, не обеспечивающим возмещения издержек предусмотрено, что целью предоставления субсидий является возмещение затрат, не покрываемых платежами населения за предоставленные услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов и коммунальные услуги организациям, осуществляющим производственно-хозяйственную деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства.

Предприятием были заключены четырехсторонние (с участием Администрации г.Кемерово в лице Управления жизнеобеспечения городского хозяйства и Управления социальной защиты населения) договоры энергоснабжения с исполнителями коммунальных услуг, которыми было предусмотрено возмещение Администрацией г.Кемерово в лице Управления социальной защиты населения расходов энергоснабжающей организации, связанных с предоставлением мер социальной поддержки гражданам – потребителям коммунальных услуг на условиях, определенных отдельным договором.

Согласно договору № 89 от 20.02.2008г. «на возмещение расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате коммунальных услуг» Заявитель обязан осуществлять меры социальной поддержки по оплате коммунальных услуг (предъявлять к оплате стоимость тепловой энергии с учетом установленных льгот для отдельных категорий граждан. Договорами между Муниципальным предприятием города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово», управляющими компаниями, жилищным фондом, Управлением жизнеобеспечения городского хозяйства Администрации г. Кемерово, Управлением социальной защиты населения Администрации г. Кемерово установлено исполнение Обществом муниципального заказа по обеспечению населения муниципального образования г. Кемерово коммунальными услугами теплоснабжения, горячего водоснабжения. Как следует из анализа четырехсторонних договоров Муниципальное предприятие города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово» поставляло управляющим компаниям и ТСЖ для населения тепловую энергию по коммунальным тарифам с учетом льгот, предусмотренных законом для отдельных категорий населения.

Муниципальным предприятием города Кемерово «Тепловые сети города Кемерово» в материалы дела представлены документы, касающиеся исполнения договора энергоснабжения по каждому исполнителю коммунальных услуг; документы, подтверждающие образование убытков в виде разницы стоимости приобретенной тепловой энергии у открытого акционерного общества «Кузбассэнерго» и реализованной тепловой энергии исполнителям коммунальных услуг.

В результате оценки представленных документов суд пришел к выводу, что денежные средства, получаемые предприятием из бюджета, предоставлялись на покрытие убытков, возникших в результате оказания коммунальных услуг (горячее водоснабжение, отопление) населению по льготным ценам.

В ходе судебного разбирательства установлено, что бюджетные средства получены без учета налога на добавленную стоимость, о чем свидетельствуют счета-фактуры. Данный факт налоговым органом не опровергнут.

Следовательно, предприятие обоснованно не включало указанные субсидии в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость и правомерно исчисляло сумму налога исходя из фактических цен реализации.

Доводы налогового органа о том, что полученные из бюджета средства не являются субсидией (субвенцией), а являются оплатой за тепловую энергию, не соответствуют обстоятельствам дела.

Как указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Поставка тепловой энергии гражданам, пользующимся льготами, не является реализацией ее местному бюджету муниципального образования «город Кемерово», а полученные предприятием денежные средства не представляют собой оплату за тепловую энергию, реализованную Администрации г.Кемерово.

С учетом вышеизложенного довод налогового органа о том, что полученные денежные средства следует рассматривать как оплату части тарифа, т.е. доходов в связи с реализацией работ (услуг) суд считает несостоятельным. Более того, указанный довод не послужил основанием доначисления налога, он отсутствует в обжалуемом решении.

Исходя из представленных в материалы дела документов. полученные предприятием из бюджета денежные средства не связаны ни с оплатой за реализованную тепловую энергию, ни с финансовой помощью, ни с пополнением фондов специального назначения или увеличением доходов.

Следовательно, подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации к данным правоотношениям неприменим.

Довод налогового органа о том, что положения пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть применены лишь в случае реализации тепловой энергии непосредственно физическим лицам, имеющим право на льготы, судом отклонен как основанный на не верном толковании закона.

Из содержания пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что договоры на оказание коммунальных услуг должны быть заключены непосредственно с лицами, имеющими право на льготы.

Договоры энергоснабжения были заключены предприятием с исполнителями коммунальных услуг.

Указанными договорами было предусмотрено, что исполнитель коммунальных услуг оплачивает полученную тепловую энергию на отопление и горячее водоснабжение в размере, указанном в выставленном счете-фактуре, в следующем порядке:

- исполнитель коммунальных услуг ежедневно осуществляет перечисление предприятию средств, собранных с населения в качестве оплаты за тепловую энергию;

- окончательный платеж с учетом промежуточных платежей производится исполнителем коммунальных услуг платежным поручением до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Возмещение предприятию затрат (расходов) в связи с предоставлением гражданам мер социальной поддержки на оплату коммунальных услуг производится Управлением социальной защиты населения на основании договора между предприятием и Управлением.

Таким образом, наличие договорных отношений по поставке тепловой энергии между предприятием и исполнителями коммунальных услуг, а не непосредственно с лицами, имеющими право на льготы, не меняет характер и целевое назначение получаемых из бюджета в качестве субсидий денежных средств.

С учетом изложенных обстоятельств, суд полагает, что налогоплательщик обоснованно не включил спорные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 11252811 рублей, исчисления соответствующих сумм пени в связи с неуплатой налога в размере 11252811 рублей, а также привлечения в ответственности в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога следует признать не основанным на нормах Налогового кодекса Российской Федерации.

Удовлетворяя требования заявителя, судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 4000 рублей, уплаченной заявителем за рассмотрение спора в арбитражном суде и заявления о принятии обеспечительных мер, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на налоговый органа.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Требование Муниципального предприятия «Тепловые сети города Кемерово» удовлетворить.

Признать недействительным в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 28.09.2010 № 167 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 11252811 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово в пользу Муниципального предприятия «Тепловые сети города Кемерово» 4000 рублей (четыре тысячи рублей).

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.И. Семёнычева