Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л. при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Бахаевой О.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирский Металлургический Холдинг-Н» (ОГРН <***>, г. Новокузнецк)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области

о признании недействительными решений № 2619 и № 2620 от 04.07.2012,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 08.02.2012, паспорт);

от налогового органа – ФИО2 (доверенность от 26.12.2011№ 03-20/21258, служебное удостоверение),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Сибирский Металлургический Холдинг-Н» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Новокузнецка Кемеровской области (далее по тексту – налоговый орган; инспекция) № 2619 от 04.07.2012 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения № 2620 от 04.07.2012 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Заявитель считает, что на основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 12 016 руб. в составе общехозяйственных расходов не подлежит распределению на облагаемые и не облагаемые операции, а подлежит вычету в полном объеме, поскольку у общества отсутствуют прямые затраты, связанные с реализацией услуг по предоставлению займов и согласно расчета по формуле для нахождения доли расходов по необлагаемым операциям в общей величине совокупных расходов на производство, доля расходов составила 0%, что соответственно не превышает 5% данных расходов в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. По мнению заявителя, обществом правомерно заявлен к вычету НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме в сумме 12 016 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании требования общества поддержал, просил суд удовлетворить заявление.

Представитель налогового органа по существу заявленных требований возражал, ссылаясь на неправомерное применение обществом налогового вычета по общехозяйственным расходам, поскольку общество в проверяемом периоде осуществляло операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению, при этом не делило сумму НДС по общехозяйственным расходам между операциями, в связи с чем ему было правомерно отказано в принятии к вычету суммы НДС по общехозяйственным расходам и установлена неуплата налога (подробнее возражения изложены в письменном отзыве).

Как следует из материалов дела, Инспекцией федеральной налоговой службы по Центральному району города Новокузнецк Кемеровской области была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за 4 квартал 2011 г.

Решением от 04.07.2012 № 2619, принятым Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области по результатам камеральной налоговой проверки (акт проверки от 04.05.2012 № 79), налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога (сбора) в результате неправильного исчисления налога (сбора) в виде штрафа в сумме 624 руб. Названным решением налогоплательщику доначислены неуплаченные суммы налога на добавленную стоимость в размере 3 120 руб.

Кроме того, решением от 04.07.2012 № 2620 обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 7 935 руб.

Не согласившись с решениями инспекции от 04.07.2012 №№ 2619, 2620, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области от 17.08.2012 № 462 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка от 04.07.2012 №№ 2619, 2620 оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, выслушав пояснения представителей сторон, суд считает заявленное требование не обоснованным и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает особенность определения вычетов по налогу в отношении налогоплательщиков, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Так согласно п.4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Обществом за 4 квартал 2011 г. представлена налоговая декларация по НДС, в которой сумма налога к уплате – 4081 руб., налоговые вычеты составляют 12061 руб., сумма к возмещению из бюджета – 7935 руб.

Как следует из материалов дела, в указанном периоде общество осуществляло деятельность как подпадающую под налогообложение НДС, так и не подпадающие под налогообложение данным видом налога (сдача в субаренду земельного участка и предоставление займов в денежной форме).

За рассматриваемый период общая стоимость услуг, имущественных прав, оказанных (переданных) обществом составляет 274 920 руб., из них по операциям с НДС обществом отнесена сумма 22 673 руб., освобожденных от НДС – 252 247 руб.

Общество указывает, что общая величина его совокупных расходов за 4 квартал 2011 г. составляет 224 448,20 руб., в составе которых расходы по субаренде земли – 15 719,28 руб., расходы по заработной плате, почтовые услуги, программное обеспечение, услуги по ведению бухучета (то есть общехозяйственные расходы) – 208 728,92 руб.

Согласно позиции общества у него не имеется прямых расходов по операциям не подпадающим под НДС (предоставление займов). Поскольку у общества в рассматриваемом периоде только два вида деятельности (подпадающие под НДС - сдача в субаренду земли, и не подпадающая под НДС – предоставление займов), то прямые расходы по операциям с НДС им учитываются, а прямых расходов по предоставлению займов у общества не имеется, в связи с чем, им не нарушены положения п.4 ст. 170 НК РФ.

Такая позиция общества судом признана не основанной на законе, как следствие доводы общества в данной части судом признаны несостоятельными.

П.4 ст. 170 НК РФ закрепляет, что при осуществлении налогоплательщиком деятельности подпадающей под НДС и не подпадающей под налогообложение НДС суммы входного НДС принимаются им к вычету в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), которые подлежат налогообложению, и по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Абзац 5 п.4 ст. 170 НК РФ прямо устанавливает, что такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров с НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Абзац 9 п.4 ст. 170 НК РФ устанавливает исключение из такого правила. Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Иными словами, если доля совокупных расходов налогоплательщика по налоговому периоду по его операциям не подпадающим по НДС не превышает 5 процентов от общей величины его совокупных расходов, то все суммы входного НДС подлежат вычету в порядке ст. 172 НК РФ.

В рассматриваемом случае, обществом отсутствие превышения 5 процентов от общей величины совокупных расходов установлено в виду отсутсвия каких-либо расходов в отношении его деятельности по предоставлению им займов. Как прямо следует из заявления общества и позиции его представителя, у общества имеются прямые расходы по деятельности с НДС (субаренда земли) и общехозяйственные расходы, которые им не распределяются по видам деятельности, а полностью относятся к его деятельности с НДС.

Такая позиция заявителя противоречит положениям ст. 318 НК РФ. Указанные обществом общехозяйственные расходы являются не только косвенными расходами, но некоторые из них являются прямыми расходами, подлежащими распределению по видам деятельности (в частности заработная плата – п.1 ст. 318 НК РФ).

При распределении общехозяйственных расходов обществом по видам его деятельности явствует превышение пяти процентного барьера, закрепленного абз.9 п.4 ст. 170 НК РФ. Как следствие, общество обязано было вести раздельный учет входного НДС по правилам п.4 ст. 170 НК РФ. Такая обязанность прямо установлена абз.7 п.4 ст. 170 НК РФ.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма входного НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (абз.8 п.4 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемом же случае, при отсутствии у общества раздельного учета, налоговым органом по решению №2619 от 04.07.2012 г. был перераспределен входной НДС по видам деятельности общества и вычет налога в соответствующей части предоставлен обществу, что с учетом положений абз.8 п.4 ст.170 НК РФ никоим образом не ущемляет его права и интересы.

На основании вышеизложенного заявленные требования не подлежат удовлетворению судом, поскольку оспариваемые ненормативные правовые акты не нарушают законных прав и интересов заявителя.

Судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 4000 руб., уплаченной обществом с ограниченной ответственностью «Сибирский Металлургический Холдинг-Н» за рассмотрение спора в арбитражном суде, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь, статьями 101, 102, 110, 167 - 170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента его принятия.

Судья А.Л. Потапов