Гражданский кодекс часть 1

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Кемерово (далее по тексту – налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Федерального государственного учреждения «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Кемеровской области», г.Кемерово (далее по тексту - должник) 360 810,83 рублей, из которых: 12 024, 32 руб. - недоимка по единому социальному налогу; 5 159, 64 рублей – пени по единому социальному налогу; 232 153 руб. – недоимка по налогу на добавленную стоимость; 110 280, 58 руб. – пени по налогу на добавленную стоимость; 1 193, 29 руб. – пени по налогу на прибыль организаций.

Представитель налогового органа заявленное требование поддержал.

Представитель должника требование налогового органа не признал в части: наличия недоимки по ЕСН в размере 12 024,32 руб., начисления и взыскания пени по ЕСН в размере 5 159,64 руб., начисления и взыскания пени по налогу на добавленную стоимость в размере 108 669,05 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 193,29 рублей. Требование инспекции в части взыскания недоимки по НДС в размере 232 153 руб. и пени по данному виду налога в размере 1 611, 53 руб. не оспорил.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, судом установлено следующее.

Налоговым органом установлено наличие у налогоплательщика задолженности по ЕСН в размере 12 024,32 руб. за 1 квартал 2008 года, ввиду чего инспекцией были начислены пени в общем размере 6 169, 64 руб. и направлены в адрес налогоплательщика требования:

- № 281151 «об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.05.2008» с предложением в срок до 02.06.2008 оплатить сумму недоимки по ЕСН в размере 12 024,32 руб. и пени в сумме 4049,78 руб. (ФБ) в добровольном порядке;

- № 281819 «об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.05.2008» с предложением в срок до 02.06.2008 оплатить пени в сумме 1109,86 руб. (ТФ ОМС) в добровольном порядке.

Кроме того, налогоплательщиком была представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составила 232 153 руб. Ввиду неоплаты налогоплательщиком указанной суммы в бюджет, налоговый орган начислил пени в общем размере 110 280,58 руб. и направил налогоплательщику требование № 281151 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.05.2008» с предложением в срок до 02.06.2008 исполнить требование по уплате по НДС в размере 232153 руб. и пени в общем размере 110280,58 руб. в добровольном порядке.

Также налоговым органом налогоплательщику были начислены пени за несвоевременную уплату сумм налога на прибыль, в общем размере 1 193,29 руб. и выставлены налогоплательщику требования:

- № 281818 «об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.05.2008» с предложением в срок до 02.06.2008 оплатить пени в сумме 868,88 руб. (ФБ) в добровольном порядке;

- № 281817 «об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.05.2008» с предложением в срок до 02.06.2008 оплатить пени в сумме 324,41 руб. (бюджет субъекта) в добровольном порядке.

Неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке вышеуказанных требований, послужило основанием для обращения налоговому органу с заявлением о взыскании суммы недоимки и пени в судебном порядке.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что пени по налогу на прибыль и НДС (в определенной части) были начислены, в том числе на недоимку прошлых лет.

Налогоплательщик с требованием инспекции не согласен в части, по следующим основаниям.

В соответствии с расчетом авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2008 г. сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате за указанный период составила 131 809 рублей. Фактически ФГУ «Управление Кемеровомелиоводхоз» за 1 квартал 2008 года уплатило авансовых платежей по единому социальному налогу в сумме 119 784,68 руб.

Факт наличия недоимки за 1 квартал 2008 г. в размере 12 024, 32 руб. налогоплательщиком не оспорено. Одновременно налогоплательщик считает, что на тот период времени у него имелась переплата по данному виду налога за 2007 год.

Кроме того, налогоплательщик ссылается на пропуск налоговым органом пресекательного срока взыскания указанных сумм, со ссылкой на ст.46 НК РФ.

С требованием налогового органа в части взыскания недоимки по НСД в размере 232 153 руб. должник возражений не заявил. Однако с требованием о взыскании пени по НДС в общем размере 110 280,58 руб. не согласился. Считает обоснованным начисление и взыскание пени только в размере 1 611, 53 руб. Указывает, что пени в размере 108 669, 05 руб. начислены на недоимку прошлых лет и считает неправомерным требование инспекции о ее взыскании ввиду пропуска налоговым органом срока на взыскание указанной задолженности, а, следовательно, и сумм пени.

Требование в части взыскание сумм пени по налогу на прибыль в общем размере 1 193,29 руб. также не признал. Указал, что спорные суммы пени начислены на недоимку прошлых лет (2001-2004 г.г.), право взыскания которой у налогового органа утрачено ввиду пропуска срока, следовательно, взыскание пени на данную недоимку незаконно.

В соответствии со статьями 23 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает законно установленные налоги и сборы в определенные законом сроки.

В соответствии со ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации разница между суммой единого социального налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате на позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

По мнению налогоплательщика, переплата по единому социальному налогу за налоговый период 2007 г. должна быть зачтена в счет уплаты недоимки (предстоящих платежей) по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2008 г. В материалы дела должником была представлена копия акта совместной сверки расчетов по налогам и сборам за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

Согласно ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Соответственно обязательным условием зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей является наличие решения налогового органа. Порядок обращения и процедура принятия такого решения также закреплена Налоговым кодексом Российской Федерации.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа в отношении указанной недоимки по ЕСН за 1 квартал 2008 года было выставлено и направлено должнику, что подтверждается материалами дела.

Судом установлено, что решением об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 19.12.2008 № 27620 (т.5 л.д.136) должнику было отказано в возврате (зачете) указанной переплаты на основании не подтверждения суммы переплаты данными КРСБ, а также на основании отсутствия указанной переплаты. Указанное решение налогового органа должником оспорено не было. Также должником не представлено иных доказательств осуществления зачета в счет предстоящих платежей по указанному налогу.

Соответственно, суд считает заявленные требования в части взыскания недоимки по ЕСН за 1 квартал 2008 года в размере 12 024,32 руб. подлежащими удовлетворению.

Согласно представленного расчета пени по ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд ОМС в размере 1 109, 86 рублей и 4 049, 78 рублей, а также представленных налоговым органом требований № 281819, №281151 от 12.05.2008 указанный размер пеней начислен на задолженность образовавшуюся с 4 квартал 2004 года по 4 квартал 2007 года.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Как разъяснено в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001, досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.

Порядок начисления пени установлен ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно п.5, п.6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм, пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном ст. 46 -48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок подачи в суд заявления о взыскании недоимки после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате недоимки должно быть направлено плательщикам страховых взносов не позднее трех месяцев после наступления установленного законодательством срока уплаты страховых взносов.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с должника пеней следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ, срок добровольного исполнения обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании, и шестимесячный срок, предусмотренный статьей 48 НК РФ.

Налоговым органом в представленном расчете указанной пени отражены периоды и суммы недоимки на которую была начислена пеня. В представленном расчете невозможно установить недоимку, учтенную налоговым органом в расчетах указанной пени.

Исходя из представленных в материалы дела документов, а также представленного налоговым органом расчета пени, суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом сроков на взыскание указанной пени, начисленной на недоимку по единому социальному налогу.

В соответствии со ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ, действовавшего на тот период) уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Должник не оспаривает сумму недоимки по НДС за 1 квартал 2008 года. Налоговым органом представлены доказательства выставления и направления в адрес должника соответствующего требования об уплате недоимки по НДС. Соответственно, суд считает требование налогового органа о взыскании с должника суммы недоимки по НДС за 1 квартал 2008 года в размере 232 153 руб. подлежащее удовлетворению.

Согласно представленного расчета пени по НДС в общем размере 110 280, 58 руб., указанный размер пени начислен на недоимку по НДС за период с ноября 2004 г. по февраль 2008 года, с учетом недоимки за 1 квартал 2008 года.

Требование №281151 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.05.2008 г. было выставлено и направлено должнику с указанием о задолженности по НДС за 1 квартал 2008 года, а также размере начисленной пени на указанный налог.

Как отмечено ранее, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с должника пеней следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ, срок добровольного исполнения обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании, и шестимесячный срок, предусмотренный статьей 48 НК РФ.

Таким образом, суд считает подлежащим удовлетворению требование налогового органа только в части взыскания начисленной пени на недоимку по НДС за 1 квартал 2008 года.

В соответствии с п.3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно п.4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Соответственно суд считает подлежащим взысканию пени в общем размере 1 611, 53 руб., начисленной на недоимку по НДС за первый квартал 2008 года из расчета размера недоимки 232 153 руб., периода недоимки с 22.04.2008 по 11.05.2008 и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, установленной Указанием Центрального банка Российской Федерации от 01.02.2008 года № 1975-У и от 28.04.2008 года № 1997-У.

Суд считает неподлежащими удовлетворению требования налогового органа в отношении взыскания пени по налогу на прибыль организаций в местный бюджет в размере 324, 41 руб. и по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 868, 88 руб.

Из представленных налоговым органом сведений о начисления указанного размера пеней следует, что пени начислены на недоимку за 2005 год. Соответственно в отношении взыскания указанных размеров пени также пропущен срок обращения в суд.

Удовлетворяя заявленные требования в части, расходы по государственной пошлине суд относит на должника.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167 - 170, 180, 181, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

1. Заявленные требования инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово удовлетворить в части.

2. Взыскать с Федерального государственного учреждения «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Кемеровской области» (ОГРН <***>, ИНН<***>, место нахождения – <...>) недоимку по единому социальному налогу за 1 квартал 2008 года в размере 12 024, 32 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 232 153 руб., пени начисленных на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в общем размере 1 611, 53 руб., государственную пошлину в размере 6 415, 78 руб. в доход Федерального бюджета.

В остальной части требования отказать.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

3. Решение может быть обжаловано в течение месяца в арбитражный суд апелляционной инстанции, а также в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья А.Л. Потапов