Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л., при ведении протоколасудебного заседания и аудио протоколирования секретарем судебного заседания Бутузовым В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Евротайр» (г.Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Кемерово (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 27.03.2019 №5280А/1560

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора, - EVROTIRE Inc. (Соединенные Штаты Америки, Нью-Йорк)

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 (удостоверение адвоката, доверенность от 24.07.2019),

от налогового органа – ФИО2 (служебное удостоверение, доверенность от 17.01.2020 №12), ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 28.12.2018),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Евротайр» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с требованиями о признании недействительным решение ИФНС России по г.Кемерово №5280А/1560 от 27.03.2019 об отказе в государственной регистрации в отношении ООО «Евротайр» (ОГРН <***>), обязать ИФНС России по г.Кемерово (Единый регистрационный центр) произвести государственную регистрацию ликвидации ООО «Евротайр» по заявлению Общества, полученному регистрирующим органом от 20.03.2019, входящий номер 5280А (требования уточнены в порядке ст.49 АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, изложил позицию в обоснование доводов по уточненному заявлению.

Представители ИФНС России по г.Кемерово с заявленными требованиями не согласился, считает отсутствующим нарушение законных прав и интересов заявителя, просил суд отказать в их удовлетворении.

Привлеченное к участию в деле третье лицо уведомлено о судебном разбирательстве и датах заседания суда в порядке, предусмотренном ст.ст. 253, 121, 122 Арбитражного процессуального кодекса РФ, с учетом разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2017 № 23 «О рассмотрении арбитражными судами дел по экономическим спорам, возникающим из отношений, осложненных иностранным элементом». Уведомление судом направлено по имеющемуся у суда адресу нахождения EVROTIRE Inc., которое указывалось самой компанией в заключаемых ей сделках. Иного адреса места нахождения указанной компании или адреса для направления почтовой корреспонденции судом не установлено.

Произведенное уведомление третьего лица о судебном разбирательстве судом признано надлежащим. Суд в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ признал возможным разрешить дело в отсутствие представителей третьего лица.

Согласно рассматриваемого судом заявления ООО «Евротайр» основывает свои требования на нижеследующем. 20.03.2019 в регистрирующий орган поступили документы для государственной регистрации Общества в связи с ликвидацией, в том числе заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме N P16001, ликвидационный баланс, решение единственного участника Общества об утверждении ликвидационного баланса, а также платежное поручение об оплате государственной пошлины. 27.03.2019 регистрирующим органом вынесено решение №5280А/1560 об отказе в государственной регистрации ликвидации общества с ограниченной ответственностью «Евротайр». Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 24.06.2019 №187 решение от 27.03.2019 № 5280А/1560 оставлено без изменения, жалоба Общества - без удовлетворения. Основанием для отказа в государственной регистрации ликвидации ООО «Евротайр» явилось непредставление заявителем определенных ФЗ от 08.08.2001r. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» необходимых для государственной регистрации документов (п. 1 ст. 23 ФЗ № 129-ФЗ), а именно ликвидационного баланса. Выводы налогового органа основаны на том, что в представленном ООО «Евротайр» ликвидационном балансе по состоянию на 19.03.2019 отражены кредиторская задолженность в размере 123759 тыс.руб. Согласно анализу выписки банка за 2018 и 2019 не установлены выплаты кредиторской задолженности. При этом декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018, 12 месяцев 2019 внереализационные доходы отражены 0 руб. В адрес организации направлено уведомление о вызове № 1504 от 10.04.2019 по выявленным расхождениям, в связи с тем, что расхождения не устранены 25.04.2019 вынесен акт камеральной налоговой проверки по декларациям по налогу на прибыль за 2019. По мнению налогового органа, в связи с тем, что ликвидационный баланс составлен с нарушениями действующего законодательства он считается не представленным. Общество такое решение налогового органа считает незаконным и необоснованным. Общество, ссылаясь на положения ст.ст. 61, 63, 64, 195 ГК РФ, ст.ст. 9, 21, 22, 23, 25.4 Федерального закона №129-ФЗ от 08.08.2001, считает, что представило налоговому органу все необходимые документы и оснований для отказа в государственной регистрации ликвидации ООО «Евротайр» не имелось. Ликвидационный баланс Общества, представленный ликвидатором, содержит информацию о кредиторской задолженности в размере 123759 тыс.руб. в отношении: 1) задолженности EVROTIRE Inc. Corporate в размере 35135849,61 руб. из договора займа №002 от 20.09.2011, доп.соглашения №2 от 01.11.2014; 2) задолженности ЕВРОТАЙР ИНК. В размере 88 623 501,94 руб. из контракта на поставку продукции №ЕТ Rusl от 01.09.2011, доп.соглашения №2 от 04.12.2014.

Общество указывает, что указанные требования кредиторов в срок, установленный ст. 63 ГК РФ, не реализовали право на предъявление ликвидатору требований для их удовлетворения в процессе ликвидации ООО «Евротайр». Основываясь на положениях ст.ст. 195, 196, 200 ГК РФ, п.18 ст.250 НК РФ Общество считает, что может списать кредиторскую задолженность и включить ее в состав внереализационных доходов только после истечения сроков исковой давности, исчисляемые в соответствии с нормами ГК РФ. Поскольку срок исковой давности по взысканию данной кредиторской задолженности не истек, у Общества не наступило обязанности по ее списанию и включению в состав внереализационного дохода в 2018 и 2019 г.г. Поэтому Общество обосновано отразило в декларациях указанного периода внереализационные доходы 0 руб., а в ликвидационном балансе от 19.03.2019 сведения о кредиторской задолженности в размере 123759 тыс.руб.

Кроме того, заявитель полагает, что решение об отказе в государственной регистрации не могло быть принято налоговым органом ранее даты окончания проведения проверки достоверности сведений, то есть ранее 20 апреля 2019. Однако уполномоченный орган принял решение № 5280А/1560 об отказе в государственной регистрации в тот же день, в который принял решение о приостановлении в государственной регистрации, то есть 27 марта 2019.

Не соглашаясь с заявленными требованиями Общества ИФНС России по г.Кемерово (далее – Инспекция, налоговый орган) указывает, что в представленном для государственной регистрации ликвидационном балансе выявлены недостоверные сведения. В ликвидационном балансе, составленном на 19.03.2019, отражены сведения о наличии кредиторской задолженности в размере 123 759 000 рублей. В ходе проведения анализа бухгалтерской отчетности ООО «Евротайр» отделом камеральных проверок ИФНС России по г. Кемерово выявлены расхождения, принято решение о приостановлении государственной регистрации. При проведении анализа выписки банка за 2018, 2019 не установлена выплата кредиторской задолженности в размере 123 759 000 руб. При проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль установлено, что выплата кредиторской задолженности в указанном размере иными способами не производилась. Налоговый орган считает, что в соответствие с п. 18 ст. 250 НК РФ кредиторская задолженность подлежит отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика в декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год. Однако, в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2019 внереализационные доходы отражены в размере 0 рублей. Налоговый орган считает, что ООО «ЕВРОТАЙР» занижена сумма внереализационных доходов по строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2019 год на сумму 123 759 000 руб. Проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, представленной 11.04.2019, окончена 19.04.2019, акт камеральной налоговой проверки №1377 на сумму налога к уплате 24 751 800 руб. вынесен 08.05.2019 г., отправлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам, получен налогоплательщиком. Инспекция полагает, что ООО «Евротайр», подавая 20.03.2019 документы для государственной регистрации, пытается в нарушение ст. 23 НК РФ уйти от обязанности по предоставлению налоговой отчётности, правильного и полного исчисления налогов и уплате соответствующих законно установленных налогов, возложенных на нее как на налогоплательщика, но так и не исполненных ею. Таким образом, ликвидационный баланс ООО «Евротайр», представленный в пакете документов для государственной регистрации ликвидации юридическоголица, с указанием на наличие неисполненных обязательств перед кредиторами в сумме 125 759 000 рублей не отражал его действительное имущественное положение и расчеты с кредиторами. Данное обстоятельство расценено как не представление документа, что и послужило Инспекции основанием для отказа в государственной регистрации ликвидации юридического лица на основании подпункта "а" пункта 1 статьи 23 Закона о государственной регистрации по решению № 5280А/1560 от 27.03.2019г. (фактически решение принято 25.04.2019г.). В связи с чем, организацией ООО «Евротайр» не выполнены требования статьи 63 ГК РФ, не произведены расчеты с кредитором, налоговым органом, соответственно не может быть составлен ликвидационный баланс юридического лица.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, заслушав выступления представителей сторон, суд признал требования заявителя подлежащие удовлетворению на основании нижеследующего.

1.Суд признал соблюденным заявителем обязательный досудебный порядок обжалования решения регистрирующего органа.

2.В соответствии с ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (Закон № 129-ФЗ) государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - государственная регистрация) - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом. Согласно пункта 2 статьи 17 Федерального закона №129-ФЗ для внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в единый государственный реестр юридических лиц по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что вносимые изменения соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям и содержащиеся в заявлении сведения достоверны. В предусмотренных Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" случаях для внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, представляются документы, подтверждающие основание перехода доли или части доли. Согласно абз. 3 ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, указанного Федерального закона и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Суд находит заслуживающими внимание доводы Общества, что оспариваемое им решение не могло быть принято регистрирующим органом 27 марта 2019 года, поскольку в нем содержится информация о вызове представителя Общества для дачи пояснений (№1504 от 10.04.2019) и вынесении акта камеральной налоговой проверки по декларациям по налогу на прибыль за 2019 год. Суд не может согласиться с доводами налогового органа о наличии в оспариваемом решении технической ошибки в дате его принятия, поскольку такая ошибка регистрирующим органом не исправлена, соответствующих доказательств или сведений суду не представлено. В отсутствие иного суд исходит из представленных сторонами в материалы дела копии оспариваемого решения №5280А/1560 и отраженной в нем даты принятия 27 марта 2019 года. В то же время, доводы Общества о принятии налоговым органом оспариваемого решения ранее даты окончания проведения камеральной проверки, исходя из установленных по делу обстоятельств судом признаются как не имеющими существенное значение для разрешения дела.

2.1.Судом по делу установлено, что Обществом представлены на государственную регистрацию документы, которые соответствуют требованиям Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ, в том числе ликвидационный баланс.

Исследовав и оценив ликвидационный баланс Общества, суд находит позицию налогового органа о недостоверности отражения в нем сведений не состоятельной. Такие доводы налогового органа фактически основываются на выводе, что при отсутствии факта выплаты Обществом в проводимой им процедуре ликвидации кредиторской задолженности в размере 123 759 тыс.руб. у него возникает внереализационные доходы на основании п.18 ст.250 НК РФ, которые подлежат отражению в декларации по налогу на прибыль организаций за 2019, уплаты налога на прибыль с указанных сумм, что Обществом не сделано.

В порядке пункта 18 статьи 250 НК РФ основанием признания внереализационными доходами налогоплательщика является списание сумм кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Таким образом, данное положение закона не предусматривает в качестве основания возникновения внереализационного дохода факт ликвидации налогоплательщика. Положения части 4 статьи 61 ГК РФ изменяют сроки исполнения обязательств ликвидируемым юридическим лицом, но не изменяют сроки исковой давности. Так, часть 4 статьи 61 ГК РФ закрепляет, что срок исполнения обязательств перед кредиторами считается наступившим с момента принятия решения о ликвидации юридического лица. Таким образом, положения Гражданского кодекса РФ не устанавливают положений, что при ликвидации юридического лица изменяются или прекращается течение срока исковой давности.

Согласно ч.1 ст.61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. Установленный гражданским законодательством порядок ликвидации юридического лица предполагает, что назначенная ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица, публикует в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Следовательно, кредиторы, не заявившие своевременно своих требований к ликвидируемой организации, утрачивают возможность удовлетворения своих требований за счет имущества ликвидируемой организации. В то же время, вопрос о возможности удовлетворения требований кредиторов в порядке солидарной или субсидиарной ответственности, при наличии к тому достаточных оснований, решается каждым кредитором самостоятельно на основании ст. 1, ч.1 ст. 2, ст.ст. 8, 9, 10, 11 ГК РФ.

Иными словами, ликвидация юридического лица, при наличии обстоятельств нарушения процедуры ликвидации, злоупотребления правом и т.п., не ведет к полной утрате возможности взыскания кредиторской задолженности. При таких обстоятельствах суд находит позицию налогового органа о наличии оснований для возникновения внереализационных доходов у ликвидируемой организацией, как не соответствующей положениям п.1, 3, 6 ст.3 НК РФ, так как в рассматриваемом случае не усматривается экономического обоснования, элементов налогообложения, не учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Более того, уплата налога, начисленного на невостребованную кредиторскую задолженность, при отсутствии у ликвидируемой организации имущества не возможна, что приводит к невозможности завершения процедуры ликвидации и прекращении деятельности организации только через процедуру банкротства по основаниям невозможности удовлетворения требований налогового органа, возникших из невостребованной кредиторской задолженности. Более того, возможность предъявления требований кредитором в процедуре банкротства и включение его в реестр требований кредиторов, приводит к необоснованности ранее начисленного налога на такую ранее невостребованную кредиторскую задолженность.

При названных основаниях суд приходит к выводу, что ликвидация налогоплательщика с невостребованной кредиторской задолженностью не относится к основаниям возникновения у него внереализационного дохода.

Представленные по делу разъяснения Минфина РФ отклонены судом по делу в качестве доводов, поскольку они даны по иным фактическим обстоятельствам, а именно в отношении списании задолженности по основаниям ликвидации кредитора, а не должника.

3.Суд не находит оснований для вывода о нарушении прав EVROTIRE Inc., привлеченного по делу в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

EVROTIRE Inc., ведя коммерческую деятельность на территории Российской Федерации и имея договорные обязательства с российским юридическим лицом, в силу самостоятельности своей деятельности и наличия разумных рисков, несет бремя последствий, соответствующих характеру такой деятельности с учетом всех рисков. Одним из возможных последствий такой коммерческой деятельности является риск неисполнения его контрагентом взятых обязательств по тем или иным причинам. Ведение предпринимательской деятельности, прекращение деятельности путем ликвидации российского юридического лица, регулируется российским законодательством. При наличии договорных взаимоотношений EVROTIRE Inc. с российским юридическим лицом, заявление требований о погашении кредиторской задолженности и сроки предъявления таких требований устанавливаются по нормам российского законодательства. Следовательно, риск правовых последствий контроля исполнения своим контрагентом взятых обязательств, а также от своевременности предъявления ему требований в отношении погашения им задолженности, лежит на EVROTIRE Inc.

Несмотря на отражение ликвидатором в своих пояснениях разных адресов EVROTIRE Inc., суд из представленных в материалы дела договоров с данной Компанией (являющиеся основанием возникновения рассматриваемых обязательств Общества) установил, что EVROTIRE Inc. во всех договорах с Обществом указал один адрес, который и был использован судом для уведомления данной Компании. В судебном заседании представитель заявителя подтвердил, что в качестве кредитора у Общества числится одна Компания. Несмотря на отражение ликвидатором разных адресов такой Компании, она является одной и той же, с адресом место нахождения согласно представленных договоров.

Как указывалось ранее, суд предпринял все надлежащие меры по извещению EVROTIRE Inc. в целях разрешения дела об оспаривании решения ликвидирующего органа о завершении процедуры ликвидации ООО «Евротайр». С учетом ранее изложенного суд полагает необходимым отразить, что вопрос о возможности удовлетворения требований кредитора в порядке солидарной или субсидиарной ответственности, при наличии к тому достаточных оснований, подлежит разрешению им самостоятельно с учетом положений ст. 1, ч.1 ст. 2, ст.ст. 8, 9, 10, 11 ГК РФ.

В связи с вышеуказанным суд приходит к выводу, что оспариваемое решение не соответствует действующему законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя, вынесено налоговым органом с нарушением норм материального права. В порядке ст.201 АПК РФ допущенные нарушения подлежат устранению путем проведения соответствующих регистрационных действий по заявлению ООО «Евротайр» от 20.03.2019 вх.№5280А.

Удовлетворяя требования Общества в порядке ст.110 АПК РФ судебные расходы судом относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 101, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующее положениям Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ, решение №№5280А/1560 от 27.03.2019, принятое ИФНС России по г.Кемерово.

Обязать ИФНС России по г.Кемерово произвести регистрационные действия в порядке Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ по заявлению ООО «Евротайр» от 20.03.2019 вх.№5280А.

Взыскать с ИФНС России по г.Кемерово в пользу ООО «Евротайр» 3000 руб. понесенных судебных расходов по делу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья А.Л. Потапов