Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными действий налогового органа по включению суммы штрафа в размере 5000 руб. за нарушение законодательства о ККТ в состав налоговой задолженности

при участии:

заявитель – ФИО1, индивидуальный предприниматель, паспорт <...>; ФИО2, представитель, доверенность от 03.02.2009 г. (с правами);

от налогового органа – ФИО3, специалист 1-го разряда юридического отдела, удостоверение № 302532, доверенность № 16-04-13/045917 от 01.08.2008 г. (с правами).

Установил: Индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Кемерово обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово о признании незаконными действий налогового органа по включению суммы штрафа в размере 5000 руб. за нарушение законодательства о контрольно-кассовой техники в состав налоговой задолженности.

Налоговый орган требования оспорил, указав в отзыве на заявление на отсутствие у него оснований по собственному усмотрению признавать долги по налогам, сборам и пени нереальными к взысканию и производить безосновательное списание соответствующих сумм. Основанием для включения суммы штрафа в размере 5000 руб. в карточку лицевого счёта налогоплательщика явилось принятое налоговым органом постановление об административном правонарушении № 426, которое налогоплательщиком не оспаривалось. Таким образом, за налогоплательщиком сохраняется обязанность по уплате штрафа (подробно доводы налогового органа изложены в отзыве на заявление).

Заявленные требования налогоплательщик мотивирует тем, что отражение налоговым органом на лицевом счёте индивидуального предпринимателя задолженности по денежным взысканиям (штрафам) за нарушение законодательства о применении ККТ в размере 5000 руб. нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, в карточке лицевого счёта Индивидуального предпринимателя ФИО1 содержатся сведения о наличии задолженности по штрафу в размере 5000 руб. за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники, что отражено в выданной налоговым органом налогоплательщику справке «О состоянии расчётов по налогам, сборам, взносам» № 105570/1091 по состоянию на 25.10.2008 г.

Налогоплательщик полагает, что указанная сумма штрафа подлежит списанию, поскольку истекли предельные сроки, предусмотренные ст. ст. 46, 47 Налогового кодека РФ, для взыскания штрафных санкций, начисленных на основании решения налогового органа о привлечении к ответственности в 2003 г. В соответствии со ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном законодательством российской Федерации. Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности пеней, штрафов.

Полагая, что действие налогового органа по включению в состав налоговой задолженности налогоплательщика суммы штрафа за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники в размере 5000 руб. нарушает права и законные интересы налогоплательщика при осуществлении предпринимательской и экономической деятельности, Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев представленные материалы, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования неправомерными в связи со следующим:

Согласно рекомендациям по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, утвержденным приказом Министерства по налогам и сборам России от 05.08.2002 г. № БГ-3-10/411, лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов.

Карточка лицевого счета является документом, в котором фиксируются, в том числе, исчисленные налогоплательщиками и начисленные налоговыми органами, иными уполномоченными органами к уплате (доплате) суммы налогов, сборов, установленных законодательством о налогах и сборах; уплаченные и поступившие в бюджет суммы налогов и сборов; начисленные за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов и уплаченные суммы пеней; исчисленные налогоплательщиком к уменьшению суммы налогов и сборов; возвраты или зачеты излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и сборов, а также иные суммы, свидетельствующие о возникновении и (или) прекращении конкретных налоговых обязательств налогоплательщика перед бюджетами по налогам и (или) сборам.

Списание суммы отражается в карточке лицевого счета путем проведения операции «списано». Списание производится на основании решения руководителя налогового органа либо судебных актов, если вопрос рассматривался в судебных органах.

Таким образом, основанием для списания с карточки лицевого счета действующего налогоплательщика конкретных сумм является или уплата данных сумм налогов, сборов и других платежей, то есть отсутствие конкретных налоговых обязательств, или наступление обстоятельств, свидетельствующих о том, что взыскание недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, становится невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.

Так, пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам Правительством Российской Федерации; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по штрафам.

Во исполнение статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации приняло Постановление от 12.02.2001 г. № 100, согласно которому признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вопросы признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам решают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления применительно к порядку, определенному указанным Постановлением.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

В Кемеровской области и городе Кемерово списание долгов налогоплательщиков осуществляется в соответствии с Постановлением Администрации Кемеровской области от 02.07.2001 г. № 66, в которых также предусмотрено списание недоимки по региональным и местным налогам и задолженности по пеням в случае ликвидации организации.

Таким образом, нормативная база по вопросу о применении статьи 59 Кодекса в данном случае ограничена названными нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, администрации Кемеровской области.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные Кодексом, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации).

Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции, в соответствии с положениями статьи 33 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Поэтому должностные лица налоговых органов, действующие в рамках предоставленных им полномочий, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам и сборам нереальными к взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы.

Невыполнение налоговым органом своих функций по взысканию суммы штрафа не является основанием для прекращения обязанности заявителя по уплате штрафа. Тот факт, что инспекцией пропущен срок на взыскание указанных сумм, не означает, что данные суммы начислены и отражены на лицевом счете незаконно, и не влечет обязанность налогового органа по списанию штрафа с карточки лицевого счета заявителя.

Следовательно, в рассматриваемом случае налоговый орган в пределах своих полномочий правомерно производит начисление штрафа и отражает его в лицевом счете.

У инспекции отсутствуют основания в соответствии со ст. 59 НК РФ произвести списание с лицевого счёта штрафа в размере 5000 руб.

Другим основанием для списания с карточки лицевого счета действующего налогоплательщика конкретных сумм является уплата данных сумм налогов, сборов и других платежей, то есть отсутствие конкретных налоговых обязательств.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается, как установлено пунктом 3 данной статьи, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Поэтому у налоговой инспекции, действовавшей в рамках предоставленных ей полномочий, имелись основания исключить из лицевого счета налогоплательщика сумму штрафа в размере 5000 руб. только в случае установления факта отсутствия реальных налоговых обязательств или признания задолженности по штрафу в установленном статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации порядке не реальной для взыскания.

Поскольку факт привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о применении ККТ в виде штрафа в размере 5000 руб. предпринимателем не оспаривается, как и факт отсутствия его оплаты, то у налогового органа отсутствуют основания для исключения из лицевого счета суммы штрафа.

Бездействие налоговой инспекции, выраженное в непринятии мер по исключению с лицевого счета налогоплательщика сумм налогов и сборов, может быть признано судом недействительным только в том случае, если в соответствии с требованиями статьи 68 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации будет установлено, что такое бездействие не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку задолженность налогоплательщика учитывается налоговым органом на его лицевом счете, то, заявляя требование о признании незаконными действий налогового органа по включению суммы штрафа в размере 5000 руб. за нарушение законодательства о контрольно-кассовой техники в состав налоговой задолженности, Индивидуальный предприниматель фактически просит исключить указанную сумму из лицевого счета.

Лицевой счет, который ведется налоговым органом, является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов. Отражение (неотражение) в лицевом счете налоговых платежей не ущемляет прав налогоплательщика. Указанная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 16507/04. Согласно данному постановлению лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством.

Нарушать права налогоплательщика могут лишь конкретные ненормативные правовые акты налогового органа в случае, если налоговый орган использует отраженную в лицевом счете недостоверную информацию при их вынесении; указанные акты могут быть оспорены в судебном порядке.

Суд считает, что в данном случае наличием в документах внутриведомственного учета сведений о задолженности по штрафу интересы заявителя не нарушены.

Доказательств обратного в нарушение статьи 65 АПК РФ налогоплательщиком не представлено. Утверждение, что на основании выданной налоговым органом справки будет отказано в получении кредитов, носит предположительный характер.

Принудительных мер по взысканию спорной суммы налоговым органам не предпринимается.

Такая же позиция содержится и в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 г. № 16507/04.

В силу положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статей 31, 32, 33 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 г. № 16507/04, статьи 3 Закона Российской Федерации № 943-I от 21.03.1991 г. «О налоговых органах Российской Федерации в данном конкретном случае налоговый орган не имел и оснований для внесения каких-либо изменений в сведения внутреннего налогового учета, корректировки данных сведений.

На основании изложенного, заявленные требования признаны судом неправомерными, не подлежащими удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201, 180, 181, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

После вступления решения в законную силу выдать Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (<...>, основной государственный регистрационный номер 304420502900562, ИНН <***>) справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины в размере 1900 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционной суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Арбитражного суда

Кемеровской области С. Н. Марченкова