Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л., при ведении протокола судебного заседания и аудио протоколирования секретарем Сосовой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика», город Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области-Кузбассу, ОГРН <***>, ИНН <***>

о признании недействительным решения ИФНС России по г. Кемерово № 6673 от 04.08.2021

при участии представителей сторон:

от заявителя - ФИО1 по доверенности, ФИО2 по доверенности,

от налогового органа – ФИО3 по доверенности, ФИО4 по доверенности, ФИО5 по доверенности,

у с т а н о в и л :

АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Кемерово от 04.08.2021 № 6673 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представители Общества заявление поддержали, изложили доводы в его обоснование. Представители налогового органа в судебном заседании возражали по заявлению, просили суд в удовлетворении заявления отказать по основаниям, представленным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Кемерово (далее также - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточенной налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за март 2020. По результатам камеральной проверки составлен акт проверки № 10511 от 03.06.2021. По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение № 6673 от 04.08.2021 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Не согласившись с Решением, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС России по Кемеровской области №624 от 07.10.2021 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Общество, оспаривая решение № 6673 от 04.08.2021 в судебном порядке, не соглашается с выводом налогового органа о неправомерном включении в состав налоговых вычетов по акцизам суммы 945 738 руб., в отношении естественной убыли этилового спирта при его транспортировке (в количестве 1738,49 литров). В обоснование Общество указывает, что в проверяемом периоде им был приобретен у АО «Аминосиб» спирт этиловый ректификованный на основании договора поставки спирта этилового ректификованного № С-006/17 от 06.07.2017. Услуги по перевозке этилового спирта в место нахождения Общества оказывало ООО «СпирТранс» на основании договора на перевозку груза автомобильным транспортом № 08/2019 от 08.04.2019. В соответствии с пунктами 2.4. – 2.7. договора поставки № С-006/17 от 06.07.2017 датой (моментом) поставки Продукции считается дата передачи соответствующей партии Продукции перевозчику. Право собственности, а также риск случайной гибели Продукции переходит от Поставщика к Покупателю с момента передачи Продукции перевозчику. Покупатель принимает на свой счет потери спирта в пути и при сливе из железнодорожных и/или автоцистерн в спиртохранилище в пределах норм естественной убыли. Потери спирта, исчисленные Поставщиком при наливе железнодорожной и/или автоцистерны, относятся на Поставщика. При расчете норм естественной убыли при перевозках автомобильным, железнодорожным, водным транспортом и в смешанных железнодорожно-водных сообщениях стороны руководствуются приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 20.08.2008 г. N 405/137. По каждой партии товара при ее фактическом получении в месте нахождения налогоплательщика должностными лицами Общества составлялся акт приемки, в котором фиксировалось количество водно-спиртового раствора спирта этилового, выявленного при приемке и производился расчет потерь спирта в пределах норм естественной убыли, исходя из расстояния, на которое осуществлялась перевозка спирта. В налоговой декларации за март 2020 налогоплательщик весь объем полученного этилового спирта в количестве 188 651 900 литров безводного спирта, включая потери спирта при транспортировке, включил в налоговую базу по акцизу, также Обществом применены налоговые вычеты, исходя из списания в производство 157 016 885 литров безводного спирта, включая потери этилового спирта при его транспортировке в пределах норм естественной убыли в количестве 1738,49 литров безводного спирта.

Ссылаясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, Общество указывает, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть по фактическим затратам организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В силу положений указанных правил бухгалтерского учета и содержания договора поставки этилового спирта, согласно которому право собственности на товар переходит в момент передачи груза перевозчику, Общество отразило в бухгалтерском учете приобретение этилового спирта по дебету счета 10.1 «Сырье и материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками» в том объеме и по той цене, которые были указаны в документах на отгрузку спирта (товарных накладных, товарно-транспортных накладных). Списание фактически полученного объема этилового спирта осуществлялось налогоплательщиком с кредита счета 10.1 в дебет счета 20 «Основное производство». Потери спирта в объеме 1738,49 литров безводного спирта, которые Общество выявило после получения спирта непосредственно на складе и которые по условиям договора поставки не могли быть предъявлены поставщику спирта, с учетом того, что данные потери не превышали нормы естественной убыли, были списаны Обществом с кредита счета 10.1 в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Общество не соглашается с правомерностью отказа в налоговом вычете по пункту 11 статьи 200, пункту 11 статьи 201 НК РФ, а также с выводом налогового органа, что поскольку спирта этилового в количестве 1738,49 литров безводного спирта на стадии оприходования уже не имелось (потери при транспортировке), данное количество спирта не могло быть использовано в производстве фармацевтической продукции. Общество указывает, что весь объем приобретенного этилового спирта использовался им исключительно для производства фармацевтической продукции. Ссылаясь на Методические рекомендациям по разработке норм естественной убыли, утвержденным во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31.03.2003 N 95, на приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 26.06.2008 N 273, а также на положения пункта 2 статьи 200 НК РФ Общество указывает, что в случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Таким образом, Общество отмечает, что пунктом 2 статьи 200 НК РФ прямо предусмотрено право налогоплательщика на вычет сумм акциза, приходящихся на объем потерь в пределах норм естественной убыли этилового спирта, используемого в качестве сырья при производстве подакцизной алкогольной продукции.

Согласно отзыва, налоговый орган не оспаривая вышеизложенные фактические обстоятельства, со ссылками на положения пункта 11 статьи 200 и пункта 11 статьи 201 НК РФ считает, что сумма акциза, относящаяся к части этилового спирта, безвозвратно утерянного в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров, вычету не подлежит, поскольку это не предусмотрено пунктом 11 статьи 200 НК РФ.

Налоговый орган указывает, что необходимым условием применения вычета является использование этилового спирта для производства продукции, указанной в свидетельстве. Следовательно, по мнению налогового органа, включение актов приемки этилового спирта в части потерь вместо актов: списания этилового спирта в производство неправомерно. Сумма акциза, начисленная по полученному (оприходованному) этиловому (спирту, приходящаяся на объем потерь этого спирта, допущенных в процессе его хранения и перемещения (в том числе при перевозке или перемещении из цистерны в резервуар) вычетам не подлежит, поскольку в связи с утратой спирта покупатель этого спирта осуществить его использование для производства указанной продукции не имеет возможности.

Не соглашаясь с доводами Общества, что не является объектом обложения акцизами та часть приобретенного этилового спирта, которая составляет естественную убыль в пределах её утверждённых норм, налоговый орган указывает, что приобретенный организацией этиловый спирт не является продукцией, а является сырьем для производства фармацевтической продукции. Налоговый орган полагает, что не имеется оснований для применения единого подхода для производителей подакцизной алкогольной продукции и для производителей фармацевтической продукции, каковым является Общество.

Изучив позиции сторон, исследовав и оценив в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные сторонами по делу доказательства, суд признает заявление Общества не подлежащее удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Согласно п.2 ст.199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

Пункт 3 ст. 199 НК РФ устанавливает, что в стоимости приобретенного подакцизного товара не учитываются и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Производимая Обществом продукция не является подакцизным товаром.

Согласно ст.200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом.

Положения абзац 2 пункта 2 ст.200 НК РФ о вычетах суммы акциза в отношении безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь товаров относятся к случаям использования налогоплательщиком подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров.

Налоговым кодексом РФ для производителей, перечисленных в пункте 1 ст.179.2 НК РФ, установлено отдельное положение, регулирующее вычет акциза, которым является пункт 11 статьи 200 НК РФ, имеющий конкретизацию об оприходовании этилового спирта и использовании его в производстве, а также предписывающее обязательное представление документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 настоящего Кодекса.

Пункт 11 ст.201 НК РФ среди документов предписывает представление налогоплательщиком реестра актов списания этилового спирта в производство, а также реестра документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) товаров, указанных в свидетельстве налогоплательщика, при производстве которых (в процессе производства которых) использован этиловый спирт.

Ссылки Общества об учете им потерь при транспортировке по утвержденным нормам естественной убыли судом признаны не соответствующими положениям ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44-н (действующее в рассматриваемый период) в отношении оприходования и учета товаров в целях их использования в производстве, а не их списания.

Возможность отнесения понесенных потерь при транспортировке в состав расходов, в том числе в целях исчисления налога на прибыль, не имеют правового значения в целях получения налогоплательщиком вычета по акцизу в порядке ст.199-201 НК РФ, поскольку имеет разное правовое регулирование.

Отклоняя довод Общества о возможности использования п.2 ст.200 НК РФ по принципу всеобщности и равенства налогообложения, суд руководствуется правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 17.06.2013 №904-О, согласно которой федеральный законодатель, установив в Налоговом кодексе Российской Федерации акцизы (глава 22), предусмотрел их существенные элементы, определил порядок исчисления налоговой базы, а также определил особенности исчисления налоговой базы для отдельных видов операций. Таким образом, действуя в рамках своей дискреции, федеральный законодатель установил специальный порядок применения вычета суммы акциза по подакцизному сырью с учетом особенностей осуществляемой конкретной деятельности, что само по себе не может свидетельствовать о нарушении конституционных прав.

Приведенные Обществом ссылки на судебную практику судом изучены и отклонены как не относящиеся к рассматриваемому между сторонами спору, не содержащие руководящих разъяснений, обязательных для применения судом.

Поскольку производимая Обществом продукция подакцизным товаром не является, то суд соглашается с позицией налогового органа об отсутствии правовых оснований для применения абз.2 п.2 ст.200 НК РФ к спорной ситуации, поскольку федеральным законодательством установлен специальный порядок вычета акциза.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, понесенные судебные расходы по оплате государственной пошлины судом в порядке ст.101, 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 199, 200, 201 Налогового кодекса РФ, статьями 101, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявление АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья А.Л. Потапов