Гражданский кодекс часть 1

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Белово и Беловском районе Кемеровской области, г. Белово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 24.08.2015 № 052/007/23-2015

в судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО1 – представитель, доверенность от 25.01.2016г., паспорт;

от Пенсионного фонда: ФИО2 – руководитель юридической группы, доверенность от 11.01.2016г., паспорт; ФИО3 – главный специалист – эксперт, доверенность от 05.07.2016г., паспорт.

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «КРУ-Сибирит» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Белово и Беловском районе Кемеровской области от 24.08.2015 № 052/007/23-2015 (согласно заявления об уточнении заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ от 23.06.2015г.).

В заявлении, а также в судебном заседании представитель Общества указал, что выплаченные Обществом своему работнику суммы в связи с нахождением в однодневной командировке являются компенсационными, установлены в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда и, следовательно, не должны облагаться страховыми взносами, выданные Обществом своим работникам денежные средства на буфетное обслуживание, билеты в театр, цирк, зоопарк, горнолыжный комплекс не связаны с выполнением трудовых функций работниками, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами, начисление дополнительного тарифа и привлечение к ответственности по данным основаниям являются необоснованными.

Представитель пенсионного фонда против заявленных требований возражает, изложил свои возражения в отзыве, мотивирует положениями статей 7, 8, 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Закон № 212-ФЗ), статьями 15, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации, указывает, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, которые прямо установлены ТК РФ. Более подробно возражения изложены в отзыве.

Изучены материалы дела. Судом установлено следующее.

Управлением пенсионного фонда проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц за период 01.01.2012г. по 31.12.2014г. В рамках этой проверки Фонд установил нарушение, выразившееся в неуплате сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов и представлении недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования в связи с неначислением страховых взносов.

Результаты проверки отражены Фондом в акте проверки от 20.07.2015г. № 052/007/23-2015.

По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем письменных возражений Фонд 24.08.2016г. вынес решение № 052/007/23-2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, на основании которого Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 2408,74 руб., страхователю также были доначислены страховые взносы в размере 12043,70 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996г. № 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд руководствуется нижеследующими положениями.

В отношении эпизода о начислении страховых взносов с сумм суточных, выплаченных при однодневной командировке в размере 300,00 рублей.

В соответствии со статьей 5 Закона № 212-ФЗ Общество является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, в частности, в силу пункта 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, спорные выплаты не относятся к категории суточных, поскольку суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем, в силу статьей 167, 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, выплаченные Обществом работнику суммы при направлении в однодневные командировки не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Статьей 22 ТКФ на работодателя возложена обязанность обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Условия труда при разъездном характере работы связаны с определенными неудобствами и дополнительными расходами для работника, в том числе с удорожанием питания в пути, вне места нахождения предприятия.

В связи с этим работодатель обязан обеспечить работнику при выполнении им своих обязанностей соответствующие условия, в том числе компенсацию расходов за удорожание питания в условиях разъездного характера работы.

Основанием для выплаты возмещения расходов являются приказ о направлении работника в командировку, служебное задание, командировочное удостоверение и авансовый отчет ФИО4 (копии имеются в материалах дела).

Представленные в материалы дела командировочное удостоверение, служебное задание и авансовый отчет подтверждают факт направления работника ФИО4 на один день в командировку с возвращением в этот же день к месту своего постоянного жительства.

Указанные обстоятельства пенсионным фондом не оспариваются.

Поскольку выплаты производились в соответствии с требованиями локальных нормативных актов общества с учетом выполнения работы вне места своего постоянного жительства, такие суммы фактически представляют собой возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, и не являются доходом работника, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

В отношении эпизода о доначислении страховых взносов на суммы выплат, произведенных в пользу работников по оплате буфетного обслуживания, билетов на посещение зоопарка работникам предприятия, фуршета в честь празднования 10 лет выпуска первой продукции, питания работников предприятия при проведении спортивных мероприятий, посвященных праздничному дню 8 марта, питания и театральных билетов работников предприятия при посещении театра.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Иные вознаграждения, начисляемые плательщиками-организациями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами, если это предусмотрено федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как установлено частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, та или иная выплата, произведенная организацией в пользу работника должна включаться в базу для начисления для страховых взносов, если она относится к объекту обложения страховыми взносами и отсутствует в статье 9 Закона № 212-ФЗ как исключение.

При этом сам по себе тот факт, что выплата произведена работодателем в пользу работника, не свидетельствует о том, что любая выплата произведена в рамках трудовых отношений и относится к объекту обложения страховыми взносами.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Т.е. в состав оплаты труда работника включается не только прямой заработок, но и иные выплаты компенсационного и стимулирующего характера, однако они должны быть связаны с выполнением трудовой функции.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, высказанной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно пункта 13.6 Коллективного договора между ООО «КРУ-Сибирит» и профсоюзной организацией ООО «КРУ-Сибирит» Росуглепрофа на 2011-2013 годы работодатель отчисляет денежные средства на культурно-массовую и физкультурную работу согласно смете расходов.

С учетом приведенных положений и принимая во внимание, что корпоративные мероприятия были организованы как для всего коллектива вне связи с исполнением работниками трудовых обязанностей, безотносительно к их вкладу в работу организации и ее результаты, так и для приглашенных лиц, суд отмечает, что факт участия в указанных мероприятиях не свидетельствует о выплате работникам вознаграждения стимулирующего или компенсационного характера.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что оплата буфетного обслуживания, оплата питания и билетов за посещение работниками зоопарка, оплата питания при проведении спортивных мероприятий, оплата билетов и питания при посещении работниками театра не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку все выплаты носят социальный характер, не обусловлены выполнением трудовой функции и условиями труда, не включаются в состав оплаты труда, а, следовательно, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу, а также привлечение к ответственности, предусмотренной статьей 47 Закона № 212-ФЗ, по данным эпизодам являются необоснованными по изложенным выше основаниям.

Таким образом, требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению.

Расходы в виде уплаченной Обществом при обращении в суд госпошлины судом относятся на пенсионный фонд в размере 3000 рублей.

Руководствуясь статьями 101, 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Требование общества с ограниченной ответственностью «КРУ-Сибирит», г. Белово (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Белово и Беловском районе Кемеровской области, г. Белово от 24.08.2015 № 052/007/23-2015.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской федерации (государственного учреждения) в городе Белово и Беловском районе Кемеровской области, г. Белово (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «КРУ-Сибирит», г. Белово (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 рублей государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 2507 от 23.11.2015г.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с даты изготовления решения в полном объеме.

Судья Т.А.Мраморная