Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: ФИО1 Александрович-директор, приказ № 45 от 01.06.2007; ФИО2 Владимировна-представитель, доверенность № 8 от 22.06.2007 ( со спец. полн.).

от налогового органа: ФИО3 - государственный налоговый инспектор юридического отдела, доверенность № 56 от 16.04.2008 ( со спец. Полн.); ФИО4- заместитель начальника отдела камеральных проверок № 1, доверенность № 3 от 09.01.2008 ( со спец. полн.)

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Монте-Карло» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области № 6146 от 07.02.2008, которым общество было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 7500 руб.

Предъявленное требование мотивировано тем, что, исходя из смысла абзаца 2 пункта 3 статьи 370 НК РФ, игровые автоматы становятся объектом обложения налогом на игорный бизнес с даты их установки. Поскольку игровые автоматы были установлены 16.06.2007 года, доводы налогового органа о нарушении налогоплательщиком пунктов 3 и 4 статьи 370 НК РФ являются необоснованными. Сумма налога обществом была исчислена верно, основания для доначисления налога и привлечения к ответственности отсутствовали.

Инспекция считает предъявленное требование необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Основанием для доначисления налога на игорный бизнес в сумме 37500 руб., начисления пеней в сумме 2525 руб., а также привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 7500 руб. послужило необоснованное применение обществом при исчислении налога с 10 игровых автоматов, поставленных на учет 14.06.2007, половины установленной законом ставки.

Объект обложения налогом на игорный бизнес в соответствии с пунктом 4 статьи 366 НК РФ считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения.

Учитывая, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена регистрация в налогом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, и налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникла у общества с даты подачи в инспекцию заявления о регистрации объектов налогообложения, то есть с 14.06.2007.

Таким образом, общество обязано было исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес за июнь 2007 года по полной ставке.

В судебном заседании установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО «Монте-Карло» налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за июнь 2007 года и рассмотрения акта проверки № 1293 от 26.12.2007 налоговым органом 07.02.2008 было принято решение № 6146, которым обществу было предложено уплатить доначисленную сумму налога на игорный бизнес в размере 37500 руб., пеней в размере 2525 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на игорный бизнес в виде штрафа в сумме 7500 руб.

Поскольку заявление о регистрации объектов налогообложения на игорный бизнес (постановка на учет игровых автоматов в количестве 10 единиц) было представлено в налоговый орган 14.06.2007 года, обязанность по исчислению налога, по мнению инспекции, возникла у налогоплательщика с 14.06.2007, и, следовательно, на основании пункта 3 статьи 370 НК РФ сумма налога должны была быть исчислена как произведение общего количества объектов налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Суд считает оспариваемое решение налогового органа незаконным и подлежащим признанию недействительным по следующим основаниям.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 366 НК РФ объектом обложения налогом на игорный бизнес является игровой автомат.

В соответствии со статьей 364 НК РФ игровой автомат – это специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организаторов игорного заведения.

В силу пунктом 2, 3 и 4 статьи 366 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налогом органе по месту установки объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения на основании заявления налогоплательщика. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения (пункт 1 статьи 370 НК РФ).

Причем в соответствии с пунктом 3 статьи 370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Таким образом, законодатель при исчислении налога на игорный применение ставки налога (полной или одной второй) ставит в зависимость от даты установки объекта налогообложения – до или после 15-ого числа текущего налогового периода.

Из анализа вышеприведенных норм НК РФ следует, что игровые автоматы подлежат налогообложению не с момента регистрации в налоговом органе, а с момента их установки.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 16.01.2007 №116 «О применении пункта 2 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения момента установки игрового автомата», исходя из смысла определения игрового автомата, содержащегося в статье 364 НК РФ, под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.

Заявитель пояснил, что зал игровых автоматов был открыт 16.06.2007.

Заявление о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес было подано в налоговый орган в соответствии с требованиями законодательства 14.06.2007.

В подтверждение данных доводов заявителем представлен договор возмездного оказания услуг от 15.06.2007, в соответствии с условиями которого исполнитель (ФИО5) обязался 16.06.2007 произвести установку игровых автоматов в количестве 10 единиц.

Актом приема-передачи №1 от 16.06.2007 подтверждена приемка 16.06.2007 выполнения указанных услуг.

Приказом директора ООО «Монте-Карло» № 7 от 15.06.2007 в связи с открытием 16.06.2007 игрового зала в г. Ленинске-Кузнецком ответственным лицом за доставку и установку игровых автоматов назначена ФИО6

Поскольку, как следует из представленных документов, игровые автоматы были установлены 16.06.2007, налогоплательщик обоснованно при исчислении суммы налога применил одну вторую ставки налога.

Иных сведений о дате установки объектов налогообложения в материалах дела не имеется.

Налоговым органом налог на игорный бизнес и пени обществу доначислены необоснованно.

Соответственно, привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога также необоснованно.

Требование ООО «Монте-Карло» о признании недействительным решения инспекции № 6146 от 07.02.2008 подлежит удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины отнесены на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Требование ООО «Монте-Карло» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области от 07.02.2008 № 6146 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Монте-Карло» 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение в месячный срок с момента его принятия может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции, а также в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Лежнин Д.Л.