Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск обратилась в арбитражный суд с заявлением к Индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Междуреченск о взыскании 142577 руб. 44 коп. – суммы единого налога на вменённый доход.

Заявление мотивировано тем, что налогоплательщик своевременно не оплатил сумму единого налога на вменённый доход, доначисленного решением налогового органа № 91 от 09.10.2007 г. по результатам проведённой выездной налоговой проверки. В соответствии с п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Индивидуальный предприниматель заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению, указывая в отзыве на заявление на то, что налоговым органом не соблюдена досудебная процедура урегулирования спора, в связи с чем у Инспекции не возникло право на обращение в арбитражный суд. Налогоплательщик полагает, что в соответствии с п.3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании суммы налога, если налоговым органом не было исполнено принятое им решение о взыскании. Однако, налоговым органом с расчётного счёта налогоплательщика в нарушение указанной нормы налогового законодательства незаконно было произведено списание суммы налога в размере 142577 руб. 44 коп. Незаконность данного списания установлена решением Арбитражного суда Кемеровской области от 20.01.2009 г. по делу № А27-15428/2008-2. Указанным решением суда на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск возложена обязанность осуществить возврат налогоплательщику сумму ЕНВД в размере 142577 руб. 44 коп. списанной по инкассовому поручению № 3807 от 14.10.2008 г. (подробно доводы изложены в отзыве на заявление).

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению в связи со следующим:

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск по результатам выездной налоговой проверки 09.10.2007 г. принято решение № 91 о привлечении Индивидуального предпринимателя ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению налогоплательщику доначислен единый налог на вменённый доход в сумме 1035661 руб., пени в сумме 106937 руб., а также, индивидуальный предприниматель привлечён к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 207132 руб.

Правомерность решения налогового органа № 91 от 09.10.2007 г. подтверждена Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.09.2008 г.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование № 38231 от 12.12.2007 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения до 27.12.2007 г.

В связи с неисполнением требования № 38231 от 12.12.2007 г. Инспекцией принято решение № 1468 от 30.06.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя в банках. Вследствие данного решения налоговым органом в отделение Сбербанка РФ направлены инкассовые поручения на списание ЕНВД от 14.10.2008 г. № 3807 на сумму 409337 руб., № 3808 на сумму 20632 руб. 63 коп., № 3809 на сумму 71233 руб.

Не согласившись с принудительным взысканием суммы задолженности по Единому налогу на вменённый доход Индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в принудительном исполнении обязанности по уплате налогов путём направления в банк инкассовых поручений.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-15428/2008-2 действия Межрайонной инспекций Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск, выразившиеся в принудительном исполнении обязанности по уплате налогов путём направления в банк инкассовых поручений для взыскания единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности признаны незаконными в связи с тем, что решение налогового органа № 1468 от 30.06.2008 г. о взыскании суммы задолженности по налогу путём обращения взыскания на денежные средства индивидуального предпринимателя на счетах в банке вынесено после истечения двухмесячного срока, установленного п.2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В связи с вышеизложенным Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст. 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Оценивая довод заявителя о том, что налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в порядке, предусмотренном п.3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, суд исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

Пунктами 1, 3 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Из изложенного следует, что взыскание налога - длящийся процесс. Предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога и пени включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 60 дней на бесспорное взыскание соответствующей суммы путем направления в банк инкассового поручения + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.

В Постановлении Пленума ВАС РФ № 25 от 22.06.2006 года разъяснено, что срок давности взыскания налогов складывается из: срока на предъявление требования (статья 70 НК РФ) и срока на бесспорное взыскание налога за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который в свою очередь исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии со статьей 70 НК РФ. При этом шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд, исчисляется с момента истечения 60-дневного срока бесспорного взыскания соответствующих сумм, является пресекательным и восстановлению не подлежит.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 года «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Однако, не смотря на четкую регламентацию Налоговым кодексом Российской Федерации порядка и сроков принудительного взыскания задолженности, налоговое законодательство не устанавливает сроки давности, в течение которых может быть взыскан неуплаченный налог и пени.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы по смыслу данной статьи имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне - властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 44 НК РФ закреплена обязанность по уплате конкретного налога или сбора налогоплательщиком и плательщиком сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Таким образом, законодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает сроков давности по уплате недоимки по налогам и задолженности по пеням, а лишь ограничивает право налогового органа на принудительное взыскание, включающие в себя срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 60 дней на бесспорное взыскание соответствующей суммы путем направления в банк инкассового поручения + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.

В случае пропуска названных сроков, возможность принудительного взыскания

считается утраченной.

Из материалов дела следует, что налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки 09.10.2007 г. принято решение № 91 о привлечении Индивидуального предпринимателя ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику доначислен единый налог на вменённый доход в сумме 1035661 руб., пени в сумме 106937 руб., а также, индивидуальный предприниматель привлечён к налоговой ответственности по п.1 ст.122 налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 207132 руб.

Правомерность начисления недоимки по ЕНВД, пени, штрафных санкций установлена судебным актом - Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.09.2008 г.

Не состоятелен довод заявителя о том, что Инспекция фактически исполнила решение о взыскании суммы налога, поскольку с расчётного счёта предпринимателя инкассовым поручением № 3807 от 14.10.2008 г. списано 142577 руб. 44 коп.

Правомерность списания указанной суммы рассматривалась Арбитражным судом Кемеровской области в рамках дела № А27-15428/2008-2. Принятым 20.01.2009 г. решением суда признаны незаконными действия Межрайонной инспекций Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск, выразившиеся в принудительном исполнении обязанности по уплате налогов путём направления в банк инкассовых поручений для взыскания единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности. На налоговый орган возложена обязанность осуществить возврат на расчётный счёт предпринимателя незаконно взысканную сумму налога по инкассовому поручению № 3807 от 14.10.2008 г. в размере 142577 руб. 44 коп. По делу № А27-15428/2008-2 03.03.2009 г. выдан исполнительный лист (№ бланка 039128), в котором указано, что налоговый орган обязан осуществить налогоплательщику возврат 142577 руб. 44 коп. Решение суда по делу № А27-15428/2008-2 в части возврата незаконно списанной с расчётного счёта налогоплательщика суммы в размере 142577 руб. 44 коп. на момент судебного разбирательства по настоящему делу налоговым органом не исполнено. Однако данное обстоятельство не подтверждает, что недоимка по ЕНВД у индивидуального предпринимателя ФИО1 отсутствует.

Суд считает правовую позицию налогоплательщика ошибочной. Так, на основании выданного арбитражным судом исполнительного листа в соответствии со ст. 318 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено принудительное исполнение судебного акта. Порядок принудительного исполнения судебных актов регулируется Федеральным законом «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ от 02.10.2007 г. Как установлено судом, индивидуальный предприниматель ФИО1 за принудительным исполнением судебного акта в уполномоченный государственный орган (службу судебных приставов) не обращался.

Решением налогового органа № 91 от 09.10.2007 г. налогоплательщику доначислен единый налог на вменённый доход в сумме 1035661 руб., пени в сумме 106937 руб., применены штрафные санкции в размере 207132 руб. Правомерность принятого налоговым органом указанного решения установлена Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.09.2008 г.

Таким образом, требование о взыскании недоимки по ЕНВД налоговым органом заявлено правомерно.

Поскольку Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск просит взыскать сумму единого налога на вменённый доход в размере 142577 руб. 44 коп., требования заявителя подлежат удовлетворению в указанной сумме.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение спора судом относятся на должника.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 216, 180, 181, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

р е ш и л:

Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск удовлетворить.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения – г. Вязники Владимирской области, место жительства – ул. Пушкина, 168 – 6, г. Междуреченск, Кемеровская область, основной государственный регистрационный номер 304421420300010) единый налог на вменённый доход в сумме 142577 руб. 44 коп. в доход соответствующего бюджета и государственную пошлину в размере 4351 руб. 55 коп. в доход Федерального бюджета.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья С.Н.Марченкова