Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество Холдинговая компания «СДС-СКЭК», г. Кемерово (далее – ОАО ХК «СДС-СКЭК», истец) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к Администрации города Кемерово (далее – Администрация, ответчик) об урегулировании разногласий по договору.

Исковые требования мотивированы тем, что согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются. Истец полагает, что требование об оформлении счетов-фактур для получения из бюджета субсидий для возмещения расходов, понесенных при предоставлении мер социальной поддержки, необоснованно, в данном случае необходимо оформлять только счет на оплату.

Истец просит суд принять пункт 4.3. муниципального контракта на возмещение затрат, связанных с реализацией мер социальной поддержки по оплате воды от 31 января 2008 года № 39 в редакции ОАО «ХК «СДС-СКЭК»: «На основании подписанного Администрацией и Предприятием акта проверки Предприятие выписывает счет на возмещение расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки, без НДС, и не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным и предоставляет их в Администрацию».

В предварительном судебном заседании 08.07.2008 истец уточнил свое наименование, указав на то, что протоколом внеочередного общего собрания акционеров ОАО ХК «СДС-СКЭК» от 25.06.2008 изменено наименование ОАО ХК «СДС-СКЭК» на новое наименование: ОАО «Северо-Кузбасская энергетическая компания» (ОАО «СКЭК»). В порядке ст.48 АПК РФ произведена замена стороны по делу.

Ответчик иск оспорил, сославшись на статьи 1,7,8 Бюджетного кодекса РФ, постановление Правительства РФ от 12.12.2007 № 861, Закон Кемеровской области от 17.01.2005 № 2-ОЗ, постановление коллегии Администрации Кемеровской области от 08.09.2005 № 84, указал, что оформление счета-фактуры не противоречит нормам налогового законодательства и отвечает императивным требованиям, установленным в сфере бюджетных правоотношений.

Определением от 08.07.2008 подготовка дела к судебному разбирательству признана оконченной, дело назначено к судебному разбирательству в порядке статьей 136, 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ на 29.07.2008.

Истец на удовлетворении иска настаивал, представил возражения на отзыв, в которых указал, что в соответствии с пунктами 4.1.1, 4.1.2, 4.2. договора № 39 счет-фактура не является единственным документом, служащим основанием для перечисления денежных средств субвенций из бюджетов РФ и Кемеровской области. Понятие «счета» содержится в экономическом словаре Райзберга, в «отраслевых особенностях бюджетного учета в системе здравоохранения», утвержденных Минздравсоцразвития РФ. Счет-фактура не является первичным документом, а является документом налогового учета. Судебная практика придерживается позиции, что суммы, получаемые налогоплательщиком из соответствующего бюджета в качестве компенсации убытков, возникших в результате недофинансирования расходов по предоставлению льгот объектом обложения НДС не является. Само расположение статьи о счете-фактуре в главе Налогового кодекса РФ о налоге на добавленную стоимость является подтверждением того, что выставление счета-фактуры обязательно только в рамках операций, облагаемых НДС. Порядок предоставления мер социальной поддержки и возмещения расходов, связанных с реализацией закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг», требующий для компенсации расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной защиты, выставления счетов-фактур, противоречит федеральному налоговому законодательству и не может применяться.

Ответчик поддержал возражения на исковые требования, изложенные в отзыве на исковое заявление.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Ответчиком в адрес истца направлена оферта – проект договора на возмещение затрат, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате воды от 31.01.2008 № 39.

Указанный договор подписан истцом с протоколом разногласий, ОАО «СКЭК» предложено принять в его редакции пункты 2.1, 2.2, 3.3, 4.1.1, 4.1.2, 4.2, 4.3 договора. В частности п.4.3 договора, истец изложил в следующей редакции «на основании подписанного Администрацией и Предприятием акта проверки Предприятие выписывает счет на возмещение расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки, без НДС, и не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным и предоставляет их в Администрацию».

Администрацией города Кемерово и ООО «СКЭК» оформлен протокол согласования разногласий от 14.03.2008, согласно которому ответчик настаивал на изложении пункта 4.3 договора в следующей редакции: «на основании подписанного Администрацией и Предприятием акта проверки Предприятие выставляет счет-фактуру на возмещение расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки, без НДС, и не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным и предоставляет их в Администрацию».

Из протокола урегулирования разногласий от 11.04.2008 следует, что стороны по пункту 4.3. договора от 31.01.2008 № 39 к согласию не пришли. При этом стороны оставили за собой право вернуться к обсуждению пункта 4.3. договора от 31.01.2008 № 39 по заявлению одной из сторон или обратиться для урегулирования разногласий в Арбитражный суд Кемеровской области.

В связи с недостижением сторонами соглашения по спорному пункту договора истец обратился в суд с настоящим иском.

В силу статьи 446 Гражданского кодекса РФ в случаях передачи разногласий, возникших при заключении договора, на рассмотрение суда на основании статьи 445 настоящего Кодекса либо по соглашению сторон, условия договора, по которым у сторон имелись разногласия, определяются в соответствии с решением суда.

Предметом договора на возмещение затрат, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате воды от 31.01.2008 № 39 является порядок возмещения расходов ОАО «СКЭК» (Предприятия), связанных с реализацией мер социальной поддержки по оплате коммунальных услуг на основании действующего законодательства РФ – Федеральных законов «О социальной защите инвалидов в РФ», «О ветеранах», «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС», «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», «О социальных гарантиях гражданам, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы, Законах Кемеровской области от 17.01.2005 №2-03 «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг», от 14.11.2005 №123-03 «О мерах социальной поддержки многодетных семей в Кемеровской области».

Вышеуказанными Законами предусмотрены льготы для отдельных категорий граждан по оплате коммунальных услуг, возмещение расходов на предоставление этих льгот отнесено к расходным обязательства Российской Федерации и, соответственно, субъекта РФ - Кемеровской области.

В силу статьи 1 Бюджетного кодекса РФ данные правоотношения отнесены к бюджетным отношениям.

Согласно статьям 7, 8 Бюджетного кодекса РФ определение порядка исполнения расходных обязательств Российской Федерации и субъектов РФ отнесено к бюджетным полномочиям Российской Федерации и субъектов РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 24.07.2007 №198-ФЗ предусмотрены субвенции, в т.ч. бюджету Кемеровской области на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан на 2008 год.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2007 №861 утверждены Правила зачисления, расходования и учёта субвенций, предоставляемых из федерального бюджета в 2008-2010 годах бюджетам субъектов РФ на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан, в соответствии с которыми использование субвенций осуществляется по целевому назначению, что должно подтверждаться отчётами по установленной форме.

Как правомерно указано истцом и не оспаривается ответчиком, действительно, исходя из положений пункта 1 статьи 146 и пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми денежные средства, выделенные из бюджета на покрытие убытков, возникших при применении установленных федеральным законом льгот для отдельных категорий граждан, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не учитываются при исчислении налоговой базы по НДС.

НДС подлежит уплате только с сумм, фактически полученных (подлежащих получению) от потребителя.

Таким образом, суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектом налогообложения по НДС. Недополученные на основании закона, установившего льготы, суммы подлежат компенсации из федерального бюджета без включения в них НДС.

Между тем, как установлено судом первой инстанции, спор состоит в определении документа (счета или счета-фактуры), выставляемого на возмещение расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки. При этом суд соглашается с мнением ответчика относительно того, что редакция п.4.3 договора обосновывается истцом предполагаемыми последствиями уплаты НДС с полученных сумм возмещения расходов по предоставлению коммунальных услуг на льготных условиях.

Исходя из положений п.4 ст.421, п.1 ст.422 гражданского кодекса РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Содержание бланка счета-фактуры регламентировано в ст. 169 НК РФ даже более детально, чем содержание первичных учетных документов в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. В последней, имеется всего семь обязательных реквизитов, а для счета-фактуры их названо вдвое больше - целых 14.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N914 и от 15.03.2001 N189 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Между тем, как верно замечено ответчиком, в законодательных актах РФ отсутствует понятие «счета» как правовой категории, не утверждена его форма.

Ссылка истца на привлечение его к налоговой ответственности в связи с выставлением счета-фактуры без НДС, в котором должны быть отражены такие реквизиты как налоговая ставка, сумма налога, стоимость с учетом налога необоснованна, так как ненадлежащим образом заполненные и заверенные счета-фактуры не могут являться лишь основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Причем такие последствия вызывает именно нарушение требований двух пунктов ст. 169 НК РФ (п.п.5,6), а вот все прочие правила являются дополнительными и таких катастрофических последствий не влекут.

Несмотря на то, что изменение внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, тем не менее, в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации.

В таких случаях, счета-фактуры могут быть выставлены, в частности, без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах достаточно сделать соответствующая надпись или поставить штамп "Без налога (НДС)".

Таким образом, суд считает, что выставление истцом счета-фактуры не обусловлено обязательным выделением в нем налога на добавленную стоимость.

Кроме того, из представленного истцом образца счета видно, что последний фактически дублирует реквизиты счета-фактуры, отражая также позиции «налоговая ставка», «сумма налога», «стоимость с учетом налога», в связи с чем, суд полагает, что истцом принята позиция ответчика.

Кроме того, в соответствии со статьей 11 Закона Кемеровской области от 17.01.2005 №2-03 постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 08.09.2005№84 утверждён Порядок предоставления мер социальной поддержки и возмещения расходов, связанных с реализацией закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг».

В пунктах 22-24 вышеуказанного Порядка установлено, что возмещение организациям расходов, понесённых в связи с предоставлением мер социальной поддержки, уполномоченными органами муниципальных образований осуществляется на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих понесённые расходы.

Следовательно, оформление счёта-фактуры при предоставлении соответствующих услуг льготным категориям граждан не противоречит нормам налогового законодательства и отвечает императивным требованиям, установленным в сфере бюджетных правоотношений.

Применение «Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения», утвержденных Минздравсоцразвития РФ, по аналогии не допустимо, поскольку Бюджетным кодексом РФ аналогия бюджетного законодательства не предусмотрена, ввиду чего, ссылка истца на данный акт несостоятельна.

Кроме того, «Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения», утвержденные Минздравсоцразвития РФ, применению не подлежат в силу п.п.17, 19 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009

Современный экономический словарь Райзберга носит справочный характер и не может быть положен в основу для регулирования взаимоотношений сторон.

Суд полагает недоказанным факт правомерности выставления счета, а не счета-фактуры на возмещение расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки (ст.65 АПК РФ).

При вышеуказанных обстоятельствах доводы ответчика признаются несостоятельными. Спорный пункт договора принимается в редакции Администрации города Кемерово.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлины относится на истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 173, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Принять пункт 4.3. договора на возмещение затрат, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате воды от 31.01.2008 № 39 в редакции Администрации города Кемерово: «На основании подписанного Администрацией и Предприятием акта проверки Предприятие выставляет счет-фактуру на возмещение расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки, без НДС, и не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным и предоставляет их в Администрацию».

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месячного срока со дня изготовления текста решения в полном объеме.

Судья

Арбитражного суда

Кемеровской области О.Ф. Шабалова