Гражданский кодекс часть 1

к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово (филиал №12, г. Белово)

о признании незаконным решения от 11.06.2008 №94,

при участии:

от заявителя – Веселкова С.В. – юрисконсульт, пост. дов. от 27.12.2007 (паспорт);

от ГУ КРОФСС РФ г. Кемерово – Киприна Г.Е. – гл. специалист, пост. дов. от 30.01.2008 (удост.);

Установил: открытое акционерное общество «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным решения филиала №2 от 11.06.2008 №94 о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем, плательщиком единого социального налога на цели обязательного страхования в размере 37305,08 руб.

В обоснование требования заявитель и его представитель в судебном заседании ссылаются на то, что компенсации отопления и проезда к месту отдыха являются выплатами, предусмотренными системой оплаты труда работодателя, и потому должны быть включены в средний заработок при исчислении пособия. Кроме того, указанные выплаты облагаются единым социальным налогом.

При этом заявитель ссылается на п.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее Закона);статьи 129,135 и 139 Трудового кодекса РФ, п.6.20 Положения об оплате труда, утвержденного приказом директора ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» от 05.02.2007 №60, пункт 5.27 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности на 2007-2009 годы, а также смежное законодательство – постановление Федеральной службы государственной статистики от 11.10.2007 №76 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы Федерального государственного статистического наблюдения» №1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».

ГУ-КРОФСС РФ в отзыве и его представитель в судебном заседании указывают на неправомерное включение в состав среднего заработка при расчете пособий социальных выплат за отопление и проезд к месту отдыха и обоснованное неприятие к зачету расходов в сумме 37305,08 руб., - переплаты по листкам нетрудоспособности.

Обосновывая возражения, ГУ КРОФСС РФ ссылается также на ст.14 Закона №255-ФЗ и пункты 4,8 и 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375 (далее Положение).

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

По результатам выездной проверки в отношении Сараткинского угольного разреза – филиала ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» филиалом №2 составлен акт документальной проверки от 14.05.2008 №2000064с/с и вынесено решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем – плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования от 11.06.2008 №94.

Указанным решением ГУ КРОФСС РФ решило не принимать к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением законодательства по обязательному социальному страхованию в сумме 37305,08 рубля., полагая, что выплаты социального характера: отопление и проезд к месту отдыха не включаются в заработок, исходя из которого исчисляются пособия согласно п.4 Положения.

Не согласившись с названным решением страховщика, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со ст. 14 Закона №255-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ; особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в т.ч. для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации (часть 7).

Во исполнение ст.14 Закона №255-ФЗ Постановлением от 15.06.2007 №375 Правительство РФ утвердило Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (далее Положение).

Согласно п.2 Положения, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. К указанным выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

е) начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

з) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

и) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

к) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

л) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В соответствии с пунктом 4 Положения в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.)

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок коммунального характера, в т.ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ и в целях организации единой системы оплаты труда персонала ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» приказом от 05.02.2007 №60 по согласованию с Кемеровской территориальной организацией Росуглепрофсоюза утверждено Положение по оплате труда работников ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» с 01.01.2007.

Согласно пункту 6.20 указанного положения по оплате труда работникам компании могут производиться выплаты в соответствии с регламентом и в размерах, предусмотренных Коллективным договором, а именно компенсация за отопление, выдача бесплатного угля, жидкого топлива, премирования к юбилейным датам, профессиональным праздникам и т.д.

Коллективный договор между заявителем и Кемеровской территориальной организацией Российского независимого профсоюза работников угольной промышленности заключен на 2007-2009 годы.

Пунктом 5.10 данного Коллективного договора предусмотрено, что компания производит оплату стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно один раз в три года.

Пунктом 10.4 указанного Коллективного договора предусмотрен порядок обеспечения бесплатным пайковым углем отдельных категорий работников; предоставления компенсации за центральное отопление проживающим в благоустроенном жилье и льгот по оплате за отопление.

Кроме этого, пунктом 5.27 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности на 2007-2009 годы предусмотрено, что организации по добыче и переработке угля компенсируют расходы по оплате энергетических ресурсов (отопления, горячая вода) в стоимости коммунальных услуг в размере и на условиях, установленных в Коллективном договоре. А в случае использования для отопления в домах частного сектора альтернативных видов топлива (газ, мазут, дизтопливо), работодатель компенсирует лицам, имеющим право на бесплатное их получении.

Заявитель, ссылаясь на ст.ст. 129,135,139 Трудового кодекса РФ, вышеназванные локальные акты, считает, что компенсации отопления и проезда подлежат включению в систему оплаты труда, и, следовательно, включаются в заработок, учитываются при исчислении пособий.

Суд с доводами заявителя и его представителя согласиться не может.

Как отмечал суд, в соответствии со ст. 14 вступившего в силу с 01.01.2007 Закона №255-ФЗ, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности родам, включаются все предусмотренные системой оплаты виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса РФ.

Пункт 4 Положения, предусматривающий, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) полностью соответствует части 2 статьи 14 Закона №255-ФЗ, приведенной выше.

Частью второй статьи 139 Трудового кодекса РФ также предусмотрено, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Согласно статье 129 этого Кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условия выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территории, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера премии и иные поощрительные выплаты).

Социальные выплаты, упомянутые в той же статье Кодекса, не отнесены к оплате труда.

В части 2 статьи 164 Трудового кодекса РФ дано понятие компенсационных выплат, включаемых в систему оплаты труда. Такими выплатами признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных обязанностей, предусмотренных этим Кодексом и другими федеральными законами. Выплаты же работникам сумм компенсации за отопление и проезд, имеющих социальный характер, не связаны с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных законом.

В связи с изложенным суд считает, что указанные выплаты не могут в смысле, придаваемом им приведенными нормами Федерального закона, относиться к заработной плате и к компенсационным выплатам, перечисленным в ч.2 ст. 164 Трудового кодекса РФ в качестве составной части заработной платы.

Суд также считает, что выплаты компенсаций социального характера (в частности, выплата работникам сумм компенсаций за отопление и к месту отдыха) не учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ (данное условие включения выплат компенсационного характера в состав заработка из которого исчисляются пособия, предусмотрено ч 2. ст. 14 Закона №255-ФЗ), если выплаты таких компенсаций установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Такой принцип определения налоговой базы по ЕСН соответствует положениям абз.2 п.1 ст.237 и абз.3 подпункта 2 пункта 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с абзацем 2 п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налогоплательщиков единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса).

Согласно же абз.3 пп.2 п.1 ст. 138 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Виды компенсационных выплат, не установленные законодательством (например, установленные внутренними актами работодателей), подлежат налогооблажению по ЕСН и вместе с тем не подлежат включению в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, поскольку не относятся к оплате труда.

В соответствии с пунктом 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 отнесена стоимость бесплатно предоставляемых работникам лишь в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатных коммунальных и иных подобных услуг).

С учетом изложенного ссылка заявителя на положение по оплате труда акционерного общества, утвержденное приказом по обществу от 05.02.2007 №60, согласно которому компенсация за отопление, проезд и др. включается в состав заработной платы, поскольку данный приказ, утвердивший Положение по оплате труда, как и Коллективный договор компании, не относится к законодательству.

Изложенное согласуется с решением Верховного Суда РФ от 09.01.2008 №ГКПИ07-1372.

Не соглашается суд с доводами заявителя со ссылкой на положения постановления Федеральной службы государственной статистики от 11.10.2007 №76 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», согласно которым оплата стоимости (полностью или частично) предоставленного работникам топлива или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации) относится к фонду заработной платы, так как эти положения приняты в целях обеспечения сопоставимости данных о заработной плате по видам экономической деятельности при заполнении статистической отчетности по труду.

С учетом изложенного суд не может согласится с доводами заявителя о законности и обоснованности включения выплачиваемых работникам сумм компенсаций за отопление и проезд к месту отдыха в расчет заработка для назначения пособий.

Заявленное требование удовлетворению не подлежит; расходы по уплате госпошлины остаются за заявителем.

Руководствуясь статьями ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать открытому акционерному обществу «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» в удовлетворении требования.

Решение может быт обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.К. Махова