Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А. Л. при ведении протокола судебного заседания и аудио протоколирования секретарем судебного заседания Анниковой Е.В., в предварительном судебном заседании исследовав материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Кемерово, ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо - ИФНС России по г. Кемерово (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании налогового органа признать задолженность безнадежной к взысканию

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 (паспорт);

от налогового органа – ФИО2 (удостоверение, доверенность от 28.12.2017), ФИО3 (удостоверение, доверенность от 29.01.2018),

у с т а н о в и л :

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к ИФНС России по г. Кемерово, которым просил обязать ИФНС России по г.Кемерово признать безнадежной к взысканию недоимку по НДС за 3 и 4 кварталы 2013 г. в сумме 248 493 руб., уплаты пени по НДС в сумме 69 254 руб., уплаты штрафа по НДФЛ в сумме 3 руб., уплаты недоимки по НДФЛ в сумме 13 руб., уплаты пени по НДФЛ в сумме 26 руб. и обязанности по их уплате прекращенной в соответствии с п.2 ст.12 ФЗ №436-ФЗ от 28.12.2017 г. (требования заявителем уточнены в порядке ст. 49 АПК РФ).

В судебном заседании заявитель уточненные требования поддержал, просил суд заявление удовлетворить. Представители налогового органа требования заявителя не признали, в удовлетворении заявления просили суд отказать.

Как следует из заявления предпринимателя, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган), проведена выездная налоговая проверка соблюдения законодательства о налогах. По результатам проведения проверки 29.09.2017 года налоговым органом принято Решение №117 о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение предпринимателем обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, которое вынесло решение об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы. Решение №117 вступило в законную силу 25 декабря 2017 года. 16 января 2018 года налоговым органом в адрес заявителя направлено Требование № 924 от 15 января 2018 года об уплате дополнительно начисленных платежей на сумму 318 683 руб., которое в последствии принудительно исполнено 20 февраля 2018 года в полном объёме. 16 января 2018 года Заявителем в Инспекцию ФНС России по г. Кемерово направлена жалоба об отмене требования об уплате налога № 924 от 15.01.2018 г. в части недоимки по НДС за 3 и 4 кварталы 2013 года в сумме 248 493 руб., уплаты пени по НДС в сумме 69 254 руб., уплаты штрафа по НДФЛ в сумме 3 руб., уплаты недоимки по НДФЛ в сумме 13 руб., уплаты пени по НДФЛ в сумме 26 руб. В качестве основания для отмены требования № 924 от 15.01.2018 г. Заявитель сослался на Федеральный закон от 28.12.2017 №436-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». 26 января 2018 года поступило разъяснение № 30-10/002949 от Инспекции ФНС по г. Кемерово, в соответствии с которым налоговый орган указывает, что ФЗ №436-Ф3 от 28.12.2017 года, вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, то есть 29.01.2018 года, в настоящее время отсутствует порядок списания задолженности, предусмотренный п. 2 ст. 12 ФЗ №436-Ф3 от 28.12.2017 года и данный вопрос остается на контроле. 06 февраля 2018 года заявителем повторно направлено аналогичное обращение об отмене требования № 924 с требованием о признании указанной суммы невозможной ко взысканию в порядке п. 2 ст. 12 ФЗ №436-Ф3 от 28.12.2017 года. Ответом от 20 февраля 2018 года № 30-10/006904 налоговый орган отказывает в признании спорной задолженности безнадежной ко взысканию, указывая на то, что недоимка по налогам, пеням и штрафам образовалась 29.09.2017 года, т.е. после 01 января 2015 года. 20 февраля 2018 года Налоговым органом принято Решение № 6909 о взыскании налогов, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в сумме 318 683 руб. Отказ налогового органа обжалован Заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области и в результате рассмотрения оставлен без изменения.

Заявитель не согласен с отказом налогового органа в признания недоимки по НДС образовавшейся за период 3 и 4 кварталы 2013 года в сумме 248 493 руб., пени по НДС в сумме 69 254 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 3 руб., недоимки по НДФЛ в сумме 13 руб., пени по НДФЛ в сумме 26 руб. безнадежными к взысканию. По мнению заявителя, п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 №436-Ф3 установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения. Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (п. 3 ст. 12 Закона). Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика физического лица (индивидуального предпринимателя), сведения о сумме недоимки, задолженности по пеням и штрафам, подлежащей списанию (п. 3 ст. 12 Закона). Таким образом заявитель считает, что должны быть признаны безнадежными к взысканию и подлежащими списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящуюся на дату принятия решения о списании такой задолженности. Сроки принятия такого решения законом не установлены и не установлены ограничения в отношении признания безнадежной к взысканию задолженности. Также положения Закона не конкретизируют, что следует понимать под недоимкой в целях применения положений ст. 12 Закона. В силу п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах, следовательно, Закон входит в состав законодательства РФ о налогах и сборах. Отказывая в признании оспариваемой недоимки и начисленных на нее пеней и штрафов безнадежными к взысканию, налоговый орган ошибочно указывает на момент ее выявления 29.09.2017 года в результате налоговой проверки, а не ее образования, поскольку статус недоимки задолженность приобретает после наступления срока уплаты налога. В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). Крайний срок уплаты налога НДС за 3 квартал 2013 года — 20.10.2013 г., 20.11.2013 г., 20.12.2013 г., за 4 квартал 2013 года, 20.01.2014 г., 20.02.2014 г., 20.03.2014 г. Таким образом заявитель считает, что недоимка по налогу НДС за 3 квартал 2013 образовалась 21.10.2013 г., 21.11.2013 г., 21.12.2013 г., за 4 квартал 2013 года недоимка образовалась 21.01.2014 г., 21.02.2014 г., 21.03.2014 г., то есть до 1 января 2015 года. Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. В соответствии с Решением № 117 от 29.09.2017 года, налоговый орган начисляет пеню за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, т.е. со дня возникновения недоимки по налогу НДС, что противоречит основанию, послужившему отказом в признании безнадежным к взысканию спорной задолженности.

Заявитель полагает, что налоговым органом незаконно отказано ему в признании безнадежным к взысканию спорной задолженности, что нарушает права и законные интересы налогоплательщика, а именно лишает его имущества, принадлежащего ему на законных основаниях.

Согласно поступившего по делу отзыва налоговый орган считает заявленные требования необоснованными и неподлежащими удовлетворению исходя из следующего. Инспекцией ФНС России по г. Кемерово в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам проведения выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 29.09.2017 № 117 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Указанным решением ФИО1 доначислен НДС в сумме 248 493,00 руб., начислены пени в сумме 69 254,00 руб., НДФЛ в сумме 758,00 руб., начислены пени в сумме 26,00 руб., штраф - в сумме 152,00 руб., а всего 318 683,00 руб. Решение Инспекции от 29.09.2017 № 117 вступило в силу 25.12.2017. Инспекцией ФНС России по г. Кемерово на основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ было сформировано требование от 15.01.2018 № 924 на общую сумму 318 683,00 руб., со сроком исполнения до 12.02.2018. Требование направлено по адресу регистрации налогоплательщика 23.01.2018. В связи с неисполнением требования 15.01.2018 № 924 Инспекцией применены меры принудительного взыскания в рамках ст. 46,47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации признаны безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения. При этом, Федеральным законом № 436-ФЗ определена дата (1 января 2015 года), по состоянию на которую образовавшиеся недоимка и задолженность по пеням и штрафам подлежат признанию безнадежными к взысканию и списанию вне зависимости от налоговых периодов, истекших до указанной даты.

Таким образом, по мнению налогового органа, должна быть списана лишь недоимка (задолженность), которая возникла по состоянию на 01.01.2015, а не суммы налогов, подлежащие уплате за налоговые периоды, истекшие до 2015 года. Решение по результатам налоговой проверки вступило в законную силу 25.12.2017, т.е. после установленной Федеральным законом № 436-ФЗ даты. Следовательно, налоги, начисленные в 2017 году по итогам 2013-2015 года, под действие указанного Закона не попадают. Таким образом, начисленные НДС, НДФЛ, штраф и соответствующие суммы пени по решению Инспекции от 29.09.2017 № 117 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 по результатам выездной налоговой проверки не могут быть признаны безнадежными к взысканию и подлежащими списанию в соответствии с Федеральным законом № 436-ФЗ, соответственно, требование от 15.01.2018 № 924 об уплате налога, пени, штрафа подлежит исполнению налогоплательщиком.

Суд, изучив позиции сторон, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, признает заявленные требования подлежащими удовлетворения на основании нижеследующего.

Предметом рассмотрения является возможность и обязанность налогового органа признать и списать в качестве безнадежной недоимку по НДС за 3 и 4 кварталы 2013 г. в сумме 248 493 руб., пени по НДС в сумме 69 254 руб. (начислена на недоимку 2013 г.), штраф по НДФЛ в сумме 3 руб. (период 2013 г.), недоимку по НДФЛ в сумме 13 руб. (период 2013 г.), пени по НДФЛ в сумме 26 руб. (начислена на недоимку 2013 г.).

Как верно отмечено сторонами, статья 12 Федерального закона №436-ФЗ от 28.12.2017 г. устанавливает, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Из буквального содержания данной нормы следует, что она подлежит применению в отношении недоимки, образовавшейся на 01.01.2015 г. Факт доначисления такой недоимки на основании налоговой проверки, то есть ее выявления в последующих периодах (на чем настаивал налоговый орган в ходе рассмотрения дела), в силу данной нормы не имеет значения в целях признания такой недоимки в качестве безнадежной к взысканию и ее списанию в установленном порядке.

При этом в силу п. 3-4 ст. 12 Федерального закона №436-ФЗ решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам. Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, составляется в произвольной форме.

Поскольку указанный закон вступил в силу 29.12.2017 г., а также учитывая наличие обращений предпринимателя в налоговый орган с указанными требованиями в январе и феврале 2018 г., суд признает обоснованными доводы заявителя, что налоговый орган обязан был признать и списать рассматриваемую недоимку в качестве безнадежной к взысканию.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению судом с отнесением на налоговый орган в порядке ст.110 АПК РФ судебных расходов по оплате государственной пошлины по делу в размере 300 руб. Размер государственной пошлины определен в порядке пп.3 п.1 ст.333.21 НК РФ исходя из предмета уточненных требований заявителя (обжалование бездействий налогового органа). Излишне уплаченная заявителем по делу государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета на основании пп.1 п.1 ст.333.40 НК РФ.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 101, 102, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленные ИП ФИО1 требования удовлетворить.

Обязать ИФНС России по г.Кемерово признать безнадежными к взысканию недоимку по НДС за 3 и 4 квартал 2013 г. в сумме 248 493 руб., уплаты пени по НДС в сумме 69254 руб., уплаты штрафа по НДФЛ в сумме 3 руб., уплаты недоимки по НДФЛ в сумме 13 руб., уплаты пени по НДФЛ в сумме 26 руб., обязанность по их уплате прекращенной в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона №436-ФЗ от 28.12.2017г.

Взыскать с ИФНС России по г.Кемерово в пользу ИП ФИО1 300 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины при обращении в суд.

ИП ФИО1 вернуть из федерального бюджета 5700 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по делу (п/п №1834 от 20.04.2018, №1830 от 08.04.2018 г.).

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья А.Л. Потапов