Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П. при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания Мистрюковой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело позаявлению общества с ограниченной ответственностью «Разрез «Задубровский Новый», город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 9521 от 18 ноября 2021 года

при участии:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 10.01.2022,

от налогового органа – ФИО2, заместитель начальника правового отдела по доверенности от 29.12.2021 № 101, ФИО3, главный государственный налоговый инспектор по доверенности от 22.12.2021 № 97, ФИО4, главный государственный налоговый инспектор по доверенности от 23.11.2021 № 67,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Разрез «Задубровский Новый» (далее – ООО «Разрез «Задубровский Новый», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу№ 9521 от 18 ноября 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией заявленные требования оспорены по мотивам, изложенным в отзыве на заявление с дополнением.

Заявитель, настаивая на удовлетворении требований, относительно доводов налогового органа возразил по мотивам, изложенным в заявлении, письменных возражениях на отзыв.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав обстоятельства и материалы дела, судом установлено следующее.

В период с 07.06.2021 по 07.09.2021 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО «Разрез «Задубровский Новый»по налогу на прибыль организаций (уточненной декларации) за 12 месяцев, квартальный, 2020 год, представленной Обществом в налоговый орган 07.06.2021.

По результатам проведенной проверки инспекцией составлен акт № 17573 от 10.09.2021 и принято решение от 18.11.2021 № 9521 о привлечении ООО «Разрез «Задубровский Новый» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 581 450,63 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), Обществу доначислен налог на прибыль в общей сумме 23 258 024 руб. и начислены пени в сумме 2 043 992,68 руб.

Не согласившись с решением, ООО «Разрез Задубровский Новый» обжаловало его в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу № 68 от 11.03.2022 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Основанием для привлечения Общества к ответственности, а также доначисления налога на прибыль послужило установление налоговым органом неправомерного неотражения ООО «Разрез Задубровский Новый» в бухгалтерском учете в составе прочих доходов операции по списанию кредиторской задолженности Общества, невключение в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице, в сумме 512 369 888 руб., что привело к завышению убытка по налогу на прибыль организаций за 2020 год на сумму 279789 648 руб., занижению налоговой базы на 232 580 240 руб. и неполной уплате налога на прибыль организаций за 2020 год в сумме 46 516 048 руб.

Как следует из материалов дела, ООО "Разрез Задубровский Новый" (ранее ООО «Русский уголь Кузбасс») с 19.03.2008 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Кемерово.

С 22.02.2018 единственным участником Общества являлся ФИО5. 14.04.2020 единственным участником ООО «Разрез Задубровский» ФИО5 принято решение о принятии ФИО6 в Общество и увеличении уставного капитала до 1 168 311,11 руб.

09.10.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись об изменении состава участников ООО «Разрез Задубровский Новый», согласно указанным сведениям участниками являются ФИО5 (доля в Обществе 90%) и ФИО6 (доля 10%).

Перед учредителем ФИО5 у ООО «Разрез Задубровский Новый» имелась непогашенная кредиторская задолженность в размере 602 569 891,06 рублей, которая образовалась в результате заключения ряда Соглашений об уступке требований (цессии) от 11.12.2015, прощении части долга 31.05.2016, ликвидации компании АЛГА КАПИТАЛ ЛИМИТЕД и распределения ее активов 26.12.2017 единственному участнику ФИО5

На основании Решения единственного участника ООО «Разрез Задубровский Новый» от 01.10.2020 ФИО5 внес часть задолженности Общества в размере 512 369 887,72 руб. в качестве вклада в имущество ООО «Разрез Задубровский Новый» как имущественное право.

Вносимое в счет вклада в имущество ООО «Разрез Задубровский Новый» имущественное право на сумму 512 369 887,72 руб. получено ООО «Разрез Задубровский Новый» согласно Акту приема-передачи имущественного права в качестве вклада в имущество ООО «Разрез Задубровский Новый» от 01.10.2020.

В дополнении к Акту приема-передачи имущественного права от 01.10.2020 отражено, что ООО «Разрез Задубровский Новый» получило в счет вклада в имущество имущественное право с одновременным погашением задолженности перед ФИО5.

Полученный вклад в имущество Общество отразило на счете 83 «Добавочный капитал».

Имевшаяся у Общества перед ФИО5 кредиторская задолженность по договорам купли-продажи, аренды оборудования с правом последующего выкупа, агентскому договору, договору поставки в размере 512 369 887,72 руб. была отражена Обществом на счете 76.05 «расчеты с разными дебиторами, кредиторами»,

Смена кредитора на ООО «Разрез Задубровский Новый» отражена по Кредиту счета 76.05 «расчеты с разными дебиторами, кредиторами».

В соответствии со ст. 413 ГК РФ обязательства Общества по договору купли-продажи от 01.01.2013 №1/ТЛЗ-13, по договору аренды с правом последующего выкупа от 27.04.2012 №А/106, по договору поставки от 02.02.2009 №02, по Агентскому договору от 01.12.2011 №880068-015/70/11-1707 в размере 512 369 887,72 руб. прекращены 01.10.2020 в результате совпадения должника и кредитора в одном лице.

Согласно представленной в налоговый орган уточненной декларации по налогу на прибыль за 2020 год внереализационные доходы организации составили 21 681 665 руб., что соответствует данным, отраженным в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01.7 (налоговый) – «Прочие доходы» организации. Доходы от списания кредиторской задолженности ООО «Разрез Задубровский Новый» в размере 512 369 888 руб. в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице не отражены по счету 91.01 «Прочие доходы» и не включены во внереализационные доходы организации.

По мнению налогового органа, в бухгалтерском учете ООО «Разрез Задубровский Новый» должны быть произведены следующие записи: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 512 369 887,72 руб. - отражен факт совпадения должника и кредитора в одном лице; Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 512369887,72 руб. (512 369 887.72руб. – 0 руб.) - отражена прибыль от прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице. Следовательно, прочие доходы ООО «Разрез Задубровский Новый» составят 512 369 888 рублей.

По мнению заявителя, Обществом правомерно применены положения статьи 413 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства, а действия ООО «Разрез Задубровский Новый» не могут быть квалифицированы как прощение долга, в связи с чем отсутствуют основания и для применения пункта 18 статьи 250 НК РФ. Ссылаясь на положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в силу которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками, заявитель полагает, что Обществом в полном объеме отражен в бухгалтерском учете факт хозяйственной жизни в виде внесения участником вклада в имущество имущественным правом, при этом суммы кредиторской задолженности, подлежащие списанию в доход и отражению в составе внереализационных доходов, отсутствуют.

В подтверждение своей позиции Общество ссылается на п.2 ст. 17 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которому увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счёт дополнительных вкладов его участников. Статья 19 указанного закона допускает как денежную, так и неденежную форму дополнительного вклада в уставный капитал, а также закрепляет право участников общества зачитывать их денежные требования к обществу в счёт внесения ими дополнительных вкладов по решению общего собрания, принятому единогласно.

Оценив в соответствии со ст. ст. 71, 162, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания приведенных правовых норм следует, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (в соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ).

В таком случае стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационные доходы (за исключением случаев, установленных НК РФ) на дату подписания акта приема-передачи (при методе начисления) (подпункт 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ) или на дату получения имущества (при кассовом методе) (пункт 2 статьи 273 НК РФ).

Согласно подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не облагаемым налогом на прибыль организаций, отнесены доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%. В течение одного года со дня его получения такое имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не должны быть переданы третьим лицам.

Как следует из рассматриваемых обстоятельств, на основании акта приема-передачи имущественного права в качестве вклада в имущество от 01.10.2020 и дополнения к нему ФИО5 передал, а ООО «Разрез Задубровский Новый» получило имущественные права с одновременным погашением задолженности перед ФИО5, то есть Общество безвозмездно получило доход в виде имущественного права требования от единственного участника.

При этом одновременно произошло погашение задолженности ООО «Разрез «Задубровский Новый» перед ФИО5, что является самостоятельной хозяйственной операцией.

Таким образом, в результате совершения операции по передаче имущественного права требования и учета ее налогоплательщиком по счету 83 «Добавочный капитал» по отношению к кредиторской задолженности ООО «Разрез Задубровский Новый» возникло основание для прекращения обязательства в связи совпадением должника и кредитора в одном лице согласно ст. 413 ГК РФ.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В силу ст. 407 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Одним из оснований, предусмотренных ст. 413 ГК РФ, является совпадение должника и кредитора в одном лице.

Единственный участник ООО «Разрез «Задубровский Новый» - ФИО5, принял решение от 01.10.2020 о внесении вклада в имущество общества в виде имущественного права требования долга ФИО5 к налогоплательщику в сумме 512 369 888 руб., в результате исполнения которого произошло прекращение обязательств налогоплательщика перед ФИО5 на сумму 512 369 888 руб. в связи с совпадением дебитора и кредитора в одном лице.

Таким образом, решение о внесении вклада в имущество от 01.10.2020 принято с целью освободить Общество от долговых обязательств.

Фактически спорная кредиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском учёте на счёте 76.05 «расчёты с разными дебиторами, кредиторами», является обязательством Общества по договору купли-продажи от 01.01.2013 №1/ТЛЗ-13, по договору аренды с правом последующего выкупа от 27.04.2012 №А/106, по договору поставки от 02.02.2009 №02, по Агентскому договору от 01.12.2011 №880068-015/70/11- 1707, что подтверждено в ходе проверки.

Расходы по товарам и услугам, полученным от первоначальных кредиторов (ОАО «Русский уголь», ООО «Технолизинг») были начислены и приняты по налогу на прибыль налогоплательщиком в периоде их возникновения не зависимо от их оплаты (по методу начисления).

Следовательно, не оплатив кредиторскую задолженность и получив её от учредителя по акту приема-передачи от 01.10.2020 безвозмездно, ООО «Разрез Задубровский Новый» получило выгоду в виде расходов за предыдущие налоговые периоды по налогу на прибыль и в виде вычетов по налогу на добавленную стоимость.

То есть Общество при наличии двух обособленных хозяйственных операций - безвозмездное получение имущественного права требования и списание кредиторской задолженности в размере 512 369 887,72 руб., учло только операцию по безвозмездному получению имущественного права путем увеличения добавочного капитала, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку доход в виде безвозмездно полученного имущественного права не облагается налогом на прибыль организаций, а операцию по списанию кредиторской задолженности общество в налоговом учете не отразило.

При списании сумм кредиторской задолженности в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице налогоплательщик учитывает соответствующие суммы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 18 ст.250 НК РФ.

Таким образом, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Разрез Задубровский Новый» не отразило в бухгалтерском учете в составе прочих доходов операцию по списанию кредиторской задолженности ООО «Разрез Задубровский Новый», в налоговом учете не включило в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, подлежащую списанную в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице, в сумме 512 369 888 руб., что привело к занижению налоговой базы и тем самым неполной уплате налога на прибыль организаций за 2020 год.

Возражения заявителя относительно того, что положениями пункта 1 статьи 66.1 ГК РФ и пункта 3 статьи 27 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не запрещена возможность внесения вклада в имущество Общества в виде имущественного права судом оценены и выводов налогового органа не опровергают, поскольку в данном случае основанием для начисления налога на прибыль послужил не сам по себе факт внесения в качестве вклада имущественного права, правомерность которого Инспекцией не оспаривалась, а именно то обстоятельство, что спорная операция не отражена во внереализационных доходах, что и привело к доначислениям, отраженным в оспариваемом решении.

Приведенные заявителем ссылки на иную судебную практику, а равно письма Минфина не принимаются судом, поскольку имеют иные фактические обстоятельства, которые подлежат судебной оценке в каждом конкретном случае в совокупности и взаимосвязи. При этом позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в определении от 02.10.2019 № 307-ЭС19-8719 по делу № А56-44788/2018, также имеет иные фактические обстоятельства, и, более того, принята не в пользу заявителя.

Таким образом, Обществом не соблюдены требования для применения подпунктов 3.1 и 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в связи с чем суд соглашается с выводом Инспекции о том, что прекращение обязательств налогоплательщика перед ФИО5 на сумму 512 369 888 руб. подлежит учету в качестве внереализационных доходов в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ.

Все доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленных требований, судом оценены и подлежат отклонению, поскольку установленных налоговым органом в ходе проверки обстоятельств и выводов не опровергают.

При этом позиция налогового органа согласуется с позицией, отраженной в судебных актах вышестоящих инстанций по делу № А40-32377/2020 (от 11.04.2022 №Ф05-36111/2021, 305-ЭС22-12778).

Поскольку действия Общества привели к неуплате налога, Инспекцией правомерно на основании ст. 75 НК РФ начислены пени, а Общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа. При установлении штрафа его размер снижен налоговым органом с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств.

Размер санкций, установленный налоговым органом, с учетом смягчающих обстоятельств, отвечает общим конституционным принципам справедливости наказания, его индивидуализации, соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам. Обстоятельств, исключающих вину в совершении нарушения, а равно иных обстоятельств, смягчающих ответственность, Обществом не заявлено, судом в ходе рассмотрения дела не установлено.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая вышеизложенное, правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, государственную пошлину в сумме 3 000 рублей суд в силу статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

В соответствии с частью 2 статьи 168 АПК РФ обеспечительная мера, принятая определением суда от 31.05.2022, с учетом отказа в удовлетворении заявленных требований, подлежит отмене со дня вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражногопроцессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 31 мая 2022 года.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья О.П. Тышкевич