Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Двинских С.А. при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Зыкиной В.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью деревообрабатывающий комбинат «Камский» (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 612814, Кировская область, Верхнекамский район, пгт. Светлополянск, ул. Новая, д. 23)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 613200, Россия, <...>)

о признании недействительным решения от 09.09.2014 № 615 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 19.03.2015,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 17.02.2015,

ФИО3, доверенность от 17.08.2015,

установил:

общество с ограниченной ответственностью деревообрабатывающий комбинат «Камский» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (далее – налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 09.09.2014 № 615 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебном заседании на требованиях настаивает.

Ответчиквозражает против предъявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2013 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 821480 рублей 00 копеек.

Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 21.05.2014 № 936. На акт камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены возражения от 01.07.2014, которые рассмотрены совместно с материалами проверки.

По результатам проверки, дополнительных мероприятиям налогового контроля с учетом возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение от 09.09.2014 № 615 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 140601 рубль 00 копеек (уменьшен в 2 раза), начислен НДС за 4 квартал 2013 года в размере 1406012 рублей 00 копеек и пени в размере 78103 рубля 00 копеек.

Налогоплательщик, не согласившись с решениями налогового органа, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Кировской области.

Решением Управления ФНС России по Кировской области от 11.11.2014 в удовлетворении жалобы отказано.

Заявитель 17.05.2013 обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 09.09.2014 № 615.

Заявитель не согласен с выводом налогового органа и считает, что при применении налоговых вычетов по сделкам с ООО «ПромСтрой» и ЗАО ПГ «Проминдустрия», им выполнены все условия, предусмотренные Кодексом. Взаимозависимость Общества, ООО «ПромСтрой», ЗАО ПГ «Проминдустрия» и ООО «Лойнолеспрм» сама по себе не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом ссылается на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53.

Подробно доводы Общества изложены в заявлении.

Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальности хозяйственных операций между Обществом, ООО «ПромСтрой» и ЗАО ПГ «Проминдустрия», так как документы содержат недостоверную информацию, носят характер формального документооборота и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды без осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности Общества с ООО «ПромСтрой» и ЗАО ПГ «Проминдустрия», целью данных действий является получение необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, так как ООО «Лойнолеспром» - фактически выполнявшее работы для Общества, применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС.

1.Как следует из материалов дела, Общество зарегистрировано 11.01.2011 по юридическому адресу: <...>, руководителем является ФИО4 (г.Санкт-Петербург), учредителем – ФИО5 (г.Санкт-Петербург).

Основным видом деятельности Общества является производство пиломатериала, для чего между Департаментом лесного хозяйства (Арендодатель) и Обществом (Арендатор) заключены договоры аренды лесных участков от 05.11.2008, 28.11.2008 сроком на 15 лет каждый. Согласно информации Департамента лесного хозяйства Кайского лесничества от 21.03.2014 за 2013 год Обществом заготовлено 32 704 куб.м древесины, в том числе в 4 квартале 2013 года – 6 224 куб.м древесины.

08.07.2013 между Обществом (Заказчик) и ООО «ПромСтрой» (Подрядчик) заключен договор подряда, согласно которому Подрядчик обязуется по заданию Заказчика выполнить за вознаграждение работы по заготовке лесопродукции (хлысты) на территории аренды лесных участков Заказчика в соответствии с Лесным кодексом РФ и техническим заданием (приложение № 1 к договору (пункт 1.1 договора); виды работ определены в пункте 1.2 договора: подготовительные работы, заготовка хлыстов, заключительные лесосечные работы, подготовка лесных дорог к проезду погрузочного транспорта до верхнего склада ООО ДОК «Камский»; результаты выполненных работ передаются Подрядчиком Заказчику и принимаются последним по актам приема-передачи выполненных работ (пункт 1.4 договора); Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств третьих лиц – субподрядчиков (пункт 2.1.2 договора). В соответствии с пунктом 3 технического задания работы по разработке лесосеки состоят из: валки деревьев вершиной наволока, обрезка сучьев на волоках, трелевка хлыстов на погрузочной площадке. Размер оплаты составляет 400 рублей, в том числе НДС, за 1 куб метр заготовленной лесопродукции (хлыстов). Во исполнение условий договора в адрес Общества выставлены счета-фактуры от 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 на общую сумму 2102792 рубля 80 копеек (в том числе НДС 320765 рублей 01 копейка), которые отражены в книге покупок за 4 квартал 2013 года, сторонами подписаны акты о приемке выполненных работ от 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013,в соответствии с которымив 4 квартале 2013 года ООО «ПромСтрой» заготовлено для Общества древесины в хлыстах в количестве 5 256,982 куб.м.

Документы со стороны Подрядчика подписаны генеральным директором ООО «ПромСтрой» ФИО6, который по доверенности от 01.07.2014 является представителем Общества в налоговом органе.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «ПромСтрой» поставлено на налоговый учет 05.08.2008 в Межрайонной ИФНС по городу Санкт-Петербургу, юридический адрес: <...>, оф.7-Н, единственным учредителем и руководителем является ФИО6, который значится «массовым» учредителем и руководителем в 13 организациях, руководителем по правовым вопросам ЗАО ПГ «Проминдустрия», среднесписочная численность на 01.01.2013 составила 1 человек, на 01.01.2014 - 1 человек, основным видом деятельности является разборка и снос зданий, расчистка строительных участков, последняя налоговая отчетность представлена по налогу на прибыль 28.10.2013.

На требование налогового органа ООО «ПромСтрой» представлены аналогичные документы по указанной сделке, а также оборотно-сальдовые ведомости.

Как установлено в ходе проверки, в свою очередь 01.08.2013 между ООО «ПромСтрой» (Заказчик) и ООО «Лойнолеспром» (Подрядчик) заключен договор подряда от 01.08.2013, согласно которому Подрядчик обязуется по заданию Заказчика выполнить за вознаграждение работы по заготовке лесопродукции (хлысты) по цене 320 рублей за 1 куб.метр (без НДС); начало работ по договору – 01.08.2013, окончание – 31.12.2013. Во исполнение условий договора ООО «Лойнолеспром» выставлены в адрес ООО «ПромСтрой» счета-фактуры от 01.08.2013, 31.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 за услуги по заготовке древесины в хлыстах в количестве 9769,491 куб.метр, в том числе 5 256,982 куб.м. в 4 квартале 2013 года на общую сумму 1682234 рубля 24 копейки (без НДС). Согласно выписке по расчетному счету ООО «ПромСтрой» имеются перечисления денежных средств в адрес ООО «Лойнолеспром» по договору давальческого сырья и договору подряда за услуги по заготовке хлыстов в размере 1500000 рублей. Согласно актам взаимозачета от 30.09.2013 и 31.12.2013 между сторонами произведены зачеты взаимных требований на суммы 55000 рублей 00 копеек и 47606 рублей 50 копеек.

ООО «Лойнолеспром» с 01.01.2012 находится на упрощенной системе налогообложения, руководителем и учредителем является ФИО5, исполнительным директором – ФИО4, зарегистрировано по адресу: <...>. В 2013 году ООО «Лойнолеспром» являлось арендатором лесного участка площадью 71 900 га по договору аренды от 05.10.2009 с департаментом лесного хозяйства Кировской области, основной вид деятельности – лесозаготовка, среднесписочная численность организации на 01.01.2013 – 88 человек, на 01.01.2014 – 80 человек, в собственности предприятия имеется 8 автотранспортных средств.

На требование налогового органа ООО «Лойнолеспром» представлены договор подряда от 01.08.2013, заключенный с ООО «ПромСтрой» (Заказчик); договор по переработке давальческого сырья от 01.08.2013, в соответствии с которым ООО «Лойнолеспром» (Исполнитель) обязуется произвести на своих производственных мощностях и своими силами комплекс работ по изготовлению лесопродукции, ее отгрузке в адрес ООО «ПромСтрой» (Заказчика), давальческое сырье по договору – хлысты, виды работ – раскряжевка, погрузка, доставка давальческого сырья к месту обработки готовой продукции до станции погрузки, виды готовой продукции: пиловочник хвойный (сосна, ель) диаметр 16-40 см, блина – 4,0-6,0 м, баланс хвойный (сосна, ель) диаметр 8-14 см, длина – 6,0 м; счета-фактуры от 01.08.2013, 31.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 на 9769,491 куб.метр готовой продукции, в том числе пиловочник 6 817,955куб.м, баланс – 2355,40 куб.м, дрова – 596,136 куб.м, в том числе в 4 квартале 2013 года – 5 256,982 куб.м на сумму 4 720575,10 (без НДС). Оплата произведена безналичным путем в размере 1 000 000 рублей.

Одновременно между ООО «ПромСтрой» (Поставщик) и ООО «Лойнолеспром» (Покупатель) 01.08.2013 заключен договор поставки дров по цене 250 рублей и 1 куб.метр, в том числе НДС; согласно выставленным счетам-фактурам от 01.08.2013, 31.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 в 3 и 4 кварталах 2013 года ООО «ПромСтрой» поставлено в адрес ООО «Лойнолеспром» 410,426 куб.м, остаток дров у ООО «ПромСтрой» 185,71 куб.м. Согласно актам взаимозачета от 30.09.2013 и 31.12.2013 между сторонами произведены зачеты взаимных требований на суммы 55000 рублей 00 копеек и 47606 рублей 50 копеек.

Между Обществом (Продавец) и ООО «ПромСтрой» (Покупатель) 16.07.2013 заключен договор купли-продажи лесопродукции, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность покупателю лесоматериалы – хлысты в объеме 5 256,982 куб.м, стоимость товара составляет 600 рублей за 1 куб.метр, в том числе НДС на общую сумму 3 154 189,20 рублей (в том числе НДС 481147 рублей 51 копейка). Во исполнение указанного договора согласно книге покупок ООО «ПромСтрой» Обществом выставлены счета-фактуры от 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 на общую сумму 3154189 рублей 20 копеек (в том числе НДС 481147 рублей 51 копейка), подписаны товарные накладные, оплата согласно расчетному счету произведена в размере 2700000 рублей 00 копеек. Полученные по данной сделке денежные средства израсходованы на нужды Общества (протокол допроса главного бухгалтера Общества ФИО7 от 30.04.2014). В судебном заседании от 21.01.2015 налоговый орган подтвердил отражение указанной реализации в налоговой базе по НДС.

Между ООО «ПромСтрой» (Займодатель) и Обществом (Заемщик) 20.06.2013 заключен договор займа на сумму 70000000 рублей 00 копеек путем перечисления на расчетный счет Заемщика в срок до 25.06.2013, возврат полученного займа – в полном объеме в срок до 30.06.2014, за пользование займом Заемщик уплачивает Займодателю вознаграждение в размере 10% годовых, которое выплачивается в день погашения займа.

Согласно выписке из расчетного счета ООО «ПромСтрой» источником для выдачи займов являются денежные средства, поступившие 19.06.2013 от взаимозависимого лица ЗАО ПК «Проминдустрия» в размере 7010000 рублей 00 копеек. Затем 20.06.2013 перечисляется в адрес Общества заем в размере 36000000 рублей 00 копеек, 21.06.2013 – 34000000 рублей 00 копеек.

Между ООО «ПромСтрой» (Займодатель) и Обществом (Заемщик) 26.06.2013 заключен договор займа на сумму 10000000 рублей 00 копеек путем перечисления на расчетный счет Заемщика в срок до 31.07.2013, возврат полученного займа – в полном объеме в срок до 30.06.2014, за пользование займом Заемщик уплачивает Займодателю вознаграждение в размере 10% годовых, которое выплачивается в день погашения займа.

31.12.2013 в адрес Общества ООО «ПромСтрой» выставлен счет-фактура на уплату процентов по договору займа от 26.06.2013 на сумму 35288 рублей 44 копейки, между сторонами подписан акт от 31.12.2013.

В материалы дела Обществом представлены акты взаимозачета от 30.09.2013 и 31.12.2013, согласно которым задолженность Общества по договору подряда от 08.07.2013, договорам займа от 20.06.2013 и 26.06.2013 в размере 3161694 рубля 66 копеек (в договоре 3154182,20 рублей) погашена путем зачета встречных требований ООО «ПромСтрой» по договору купли-продажи лесопродукции от 16.07.2013.

Согласно договору цессии от 15.01.2014 ООО «Промстрой» передал право требования с Общества денежных средств по договорам займа от 20.06.2013 и 26.06.2013 в размере 74570871 рубль 30 копеек.

15.07.2013 между ООО «Промстрой» (Поставщик) и ЗАО ПГ «Проминдустрия» (Покупатель) заключен договор поставки пиловочника и баланса по цене 1700 рублей за 1 куб.метр за пиловолчник и 1000 рублей за 1 куб.метр баланса, в том числе НДС (пункты 1.1 и 1.2 договора), поставка товара осуществляется Поставщиком автотранспортом (пункт 3.1 договора).

Во исполнение условий договора ООО «ПромСтрой» в адрес ЗАО ПГ «Проминдустрия» выставлены счета-фактуры от 01.08.2013, 31.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 на общую сумму 13992351 рубль 00 копеек, реализация составила 9359,65 куб.м: пиловочник – 6817,955 куб.м, баланс – 2355,40 куб.м, дрова – 185,71 куб.м., в том числе в 4 квартале 2013 года – 5036,982 куб.м (5 256,982 куб.м – 220 куб.м дров), из них пиловочник – 3488,792 куб.м, баланс – 1511,95 куб.м, дрова – 36,24 куб.м.

ЗАО ПГ «Проминдустрия» зарегистрировано 30.08.2008, руководителем и единственным учредителем является ФИО5, основной вид деятельности – прочая оптовая торговля, средне списочная численность на 01.01.2013 – 71 человек, на 01.01.2014 – 94 человека, в собственности имеется три складских здания, здание проходной и здание гаража, транспортных средств нет, в налоговой отчетности по ДС за 3 и 4 кварталы 2013 года удельный вес налоговых вычетов соответственно составил 99,03% и 98,95%.

Налоговым органом установлено, что ФИО5 является «массовым» учредителем и руководителем в 13 организациях. Кроме того, налоговым органом установлено, что ФИО5 является также учредителем в ЗАО ПГ «Проминдустрия», ООО «Лойнолеспром» и Обществе (25%), руководителем ЗАО ПГ «Проминдустрия», ООО «Лойнолеспром»; единственный руководитель и учредитель ООО «ПромСтрой» ФИО6 является одновременно заместителем руководителя по правовым вопросам в ЗАО ПГ «Проминдустрия».

На требование налогового органа ЗАО ПГ «Проминдустрия» представлены договор поставки от 15.07.2013, счета-фактуры и товарные накладные, выписки из книги продаж и книги покупок за 4 квартал 2013 года, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, в представленных товарных накладных грузоотправителем товара указано ООО «Лойнолеспром».

Дополнительно ЗАО ПГ «Проминдустрия» сообщило, что не является производителем продукции, поставщиком продукции являются ООО «Лойнолеспром» и ООО «ПромСтрой».

На требование налогового органа ООО «Лойнолеспром» представлен договор купли-продажи лесопродукции от 01.07.2013, заключенный между ООО «Лойнолеспром» (Продавец) и ЗАО ПГ «Проминдустрия» (Покупатель). Кроме того, между сторонами в указанный период действовал договор купли-продажи лесопродукции от 01.01.2012 № 91, согласно которому ООО «Лойнолеспром» обязуется поставить в адрес Покупателя пиловочник стоимостью 1500 рублей за 1 куб.м, баланс – 1000 куб.м, дрова – 225 куб.м, срок поставки – август-декабрь 2013 года. Согласно счетам-фактурам и товарным накладным от 30.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 объем поступившей продукции в 3 и 4 квартале 2013 года – 977,517 куб.м, в том числе в 4 квартале 2013 года - 361,593 куб.м на общую сумму 1382967 рублей 25 копеек без НДС.

Согласно выписке из расчетного счета ООО «Лойнолеспром» 08.08.2013 на расчетный счет Общества поступили денежные средства от ЗАО ПГ «Проминдустрия» в сумме 2700000 рублей 00 копеек, которые были перечислены: на заработные карты работников ООО «Лойнолеспром», сняты наличными на выдачу заработной платы, уплату НДФЛ, оплату дизельного топлива и расходных материалов.

Согласно письму ООО «Лойнолеспром» от 24.07.2014 товар по указанному договору доставлялся до Общества, представитель ЗАО ПГ «Проминдустрия» при принятии товара не присутствовал.

ЗАО ПГ «Проминдустрия» в письме от 17.07.2014 указало, что приобретало уООО «Лойнолеспром» для дальнейшей реализации в адрес Общества, грузоотправителем являлось ООО «Лойнолеспром», перевозка продукции осуществлялась транспортом грузоотправителя ООО «Лойнолеспром» в адрес грузополучателя – Общества.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны руководителем ЗАО ПГ «Проминдустрия» ФИО5, счета-фактуры - главным бухгалтером ФИО8

15.05.2013 ЗАО ПГ «Проминдустрия» осуществляет поставку пиловочника и баланса в адрес Общества на основании договора № 36/13 на общую сумму 15653840 рублей 10 копеек (НДС – 2387873 рубля 93 копейки) на основании счетов-фактур от 03.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013, в объеме 10336,582 куб.м, в том числе согласно книге покупок Общества за 4 квартал 2013 год реализация от ЗАО ПГ «Проминдустрия» составила 9461,378 куб.м, в том числе пиловочник – 6869,818 кубм, баланс – 2412 куб.м, дрова – 179,56 куб.м.

Согласно анализу расчетного счета Общества оплата за пиловочник в адрес ЗАО ПГ «Проминдустрия» не производилась.Данный факт подтвердила главный бухгалтер Общества ФИО7 (протокол допроса от 30.04.2014).

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса ФИО9 (протокол допроса от 08.04.2011), заготовивший по договорам подряда с Обществом согласно актам приема-передачи лесопродукции 402,22 куб.м, пояснил, что оказывал услуги по заготовке древесины ООО «Лойнолеспром» по договору подряда (ручная валка) и на лесных участках, арендуемых Обществом, участки показывал мастер леса ФИО15. В рамках договора производилась ручная валка деревьев, обрубка сучьев, трелевка, раскряжевка сортиментов, складирование на погрузочной площадке, отведенной в делянке, всего заготовлялось в среднем 300-500 куб.м в месяц. Расчет за выполненную работу производился наличными деньгами в конторе ООО «Лойнолеспром», деньги выдавали ФИО4 или главный бухгалтер ФИО10 Основная масса лесоматериала принималась Обществом, из делянок до склада Общества доставлялась лесовозами, наверное, ООО «Лойнолесепром», но куда доставлялась, не знаю. С ООО «ПромСтрой» и ЗАО ПГ «Проминдустрия» взаимоотношений не было, представителей не знает.

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса индивидуальный предприниматель ФИО11 (протокол допроса от 10.04.2014), заготовивший согласно актам приема-передачи лесопродукции 695,12 куб.м, пояснил, что в 3-4 кварталах 2013 года оказывал услуги по заготовке древесины Обществу на основании договора подряда от 01.08.2013, в рамках договора в составе бригады (ФИО12, ФИО13, Е-вы Н. и А.) производилась валка деревьев, обрубка сучьев, трелевка, раскряжевка сортиментов, всего заготовлено в 3 квартале 2013 года – 185 куб.метров, в 4 квартале 2013 года – 615 куб.метров, заготовка велась в 33 и 277 кварталах Чусового и Камского лесничества, вывозка заготовленной древесины производилась Обществом самостоятельно, в том числе с привлечением сторонних организаций, ООО «ПромСтрой» и ЗАО ПГ «Проминдустрия» ему не известны.

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса ФИО14 (протокол допроса от 25.04.2014), заготовивший согласно актам приема-передачи лесопродукции 778,47 куб.м, пояснил, что в 3 и 4 квартале 2013 услуги Обществу по заготовке леса не оказывал, а оказывал услуги по договору подряда в 1 квартале 2013 года, стоимость услуг – 450 рублей за 1 куб.м, заготовку вели в 247 и 228 кварталах Камского лесничества, заготовленная древесина раскряжевывалась в делянке и отправлялась на нижний склад Общества, вся заготовленная древесина вывезена на нижний склад Общества. В материалы дела представлен договор подряда от 12.12.2012 со сроком действия до 31.12.2013.

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса начальник лесного отдела Общества ФИО15 (протокол допроса от 25.03.2014), являющийся одновременно начальником лесного отдела в ООО «Лойнолеспром», пояснил, что в должностные обязанности входит контроль за соблюдением правил заготовки древесины, доставка (перевозка) лесопродукции в виде баланса и пиловочника производится каждый день грузовым транспортом ООО «Лойнолеспром», оприходование на нижний склад Общества осуществляет ФИО16, в делянках используется лесозаготовительная техника Общества – 2 трактора ТЛТ-100, а также техника подрядчиков. Заготовка древесины осуществляется с помощью двух лесозаготовительных комплексов и ручным способом, ООО «ПромСтрой» не известно.

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса участковый лесничий КОКУ «Кировлесцентр» ФИО17 (протокол допроса от 28.03.2014) пояснил, что в обязанности входит контроль за порядком пользования лесов, в том числе находящихся в аренде у Общества, лесозаготовка осуществлялась в 21 квартале специализированными комплексами сортиментным способом, принадлежащими предположительно ООО «Лойнолеспром», а также валкой леса ручным способом бригадами ФИО9, ФИО14

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса участковый лесничий КОКУ «Кировлесцентр» ФИО18 (протокол допроса от 28.03.2014) пояснил, что работает 6 месяцев, заготовка Обществом лесопродукции осуществлялась специализированными комплексами сортиментным способом, а также валкой леса ручным способом наемными бригадами.

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса водитель лесовозного автомобиля МАЗ ФИО19 (протокол от 25.04.2014) пояснил, что с середины и до конца 2013 года работал в ООО «Лойнолеспром», перевозил древесину – сортимент (баланс, пиловочник) из делянок Общества до нижнего склада в п.Светлополянск, накладные на перевозку древесины выдавала бухгалтерия ООО «Лойнолеспром», которые вечером отдавал Обществу (ФИО16), заготовка леса и раскряжевка на сортимент осуществлялась в делянке специализированным комплексом (валочная машина + подборщик), в хлыстах древесину не вывозил, заработную плату получал в ООО «Лойнолеспром», об ООО «Лойнолеспром» и ООО «ПромСтрой» не слышал.

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса водитель лесовоза КАМАЗ ФИО20 (протокол допроса от 25.04.2014) показал, что работал водителем в ООО «Лойнолеспром», перевозил древесину – сортимент (баланс, пиловочник) из делянок Общества до нижнего склада в п.Светлополянск, накладные на перевозку древесины выдавала бухгалтерия ООО «Лойнолеспром», которые вечером отдавал Обществу (ФИО16), заготовка леса и раскряжевка на сортимент осуществлялась в делянке специализированными комплексами (1 харвестер + 2 фарвардера), комплексы принадлежат ООО «Лойнолеспром», об ООО «Лойнолеспром» и ООО «ПромСтрой» не слышал.

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса водитель сортименотвоза МАЗ ФИО21 (протокол допроса от 25.04.2014) показал, что работал в ООО «Лойнолеспром», перевозил древесину – сортимент (баланс, пиловочник) из делянок Общества до нижнего склада в п.Светлополянск, в делянке пгрузка осуществлялась фискарсами и специализированными комплексами, на перевозку выдавались накладные, разгружался краном на нижнем складе, принимала лес ФИО16

Допрошенная в порядке статьи 90 Кодекса ФИО16(протокол допроса от 25.03.2014) показала, что работает в Обществе мастером-кладовщиком, заведует отгрузкой, сортировкой, приемкой лесопродукции, перевозка лесоматериала осуществляется из делянок Общества от ЗАО ПГ «Проминдустрия», прием лесопродукции осуществляется по накладным.

06.05.2014 проведен повторный допрос ФИО16, которая показала, что автомобиль с лесоматериалов проезжает через проходную, где охрана забирает у водителя накладную, которую потом передают ей, далее краном автомобили разгружаются на площадке перед автоматической линией сортировки, после автоматической сортировки известен точный объем принятого сортимента, который указывается в накладной, затем занесенные в программу 1-С накладные сдаются в бухгалтерию, накладные представляют собой акт приема-передачи, где со стороны контрагента выступает ООО «Лойнолеспром», со стороны Общества подписываю я, в лесу кроме ручных бригад работает два комплекса.

Допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса ФИО22 (протокол допроса от 06.05.2014) показал, что работал в 4 квартале 2013 года в ООО «Лойнолеспром» в должности главного механика, в лесу работало два комплекса, один из которых принадлежит ООО «Лойнолеспром».

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Также в пункте 1 статьи 20 Кодекса установлены конкретные основания, по которым лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Кодекса, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Согласно пункту 7 названной статьи суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 установлено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения при условии, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу пункта 5 указанного постановления о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился и не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Изложенные фактические обстоятельства дела и представленные налоговым органом доказательства свидетельствуют о взаимозависимости всех участников сделок: Общества, ООО «ПромСтрой», ООО «Лойнолеспром», ЗАО ПГ «Проминдустрия».

С учетом признания всех участников сделок взаимозависимыми лицами, суд признает обоснованными выводы налогового органа о создании Обществом искусственной ситуации формального отражения хозяйственных операций с взаимозависимыми лицами с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов. Суд также признает, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Из совокупности установленных обстоятельств и анализа представленных документов следует, что единственное предприятие, кроме самого Общества, которое реально занималось видом деятельности по заготовке и переработке древесины, являлось ООО «Лойнолеспром», которое находилось на упрощенной системе налогообложения. Вместе с тем, Общество заключает договоры поставки пиловочника и баланса, договор на выполнение работ по заготовке лесопродукции, договор купли-продажи пиловочника исключительно с взаимозависимыми лицами (ООО «ПромСтрой», ЗАО ПГ «Проминдустрия»), которые не обладает материальными, техническими и трудовыми ресурсами, вместе с тем применяют общепринятую систему налогообложения по сделкам с которыми возможно уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с реализации продукции, на сумму налоговых вычетов.

Так, из имеющихся в материалах дела доказательств, а также представленной налоговым органом схемы видно, что движение древесины от Общества было по кругу между взаимозависимыми лицами, размер НДС увеличивался при каждой последующей сделке и продукция, в стоимости которой уже был НДС, вернулась к заявителю:

16.07.2013 реализация хлыстов Обществом в адрес ООО «ПромСтрой» в объеме 9764,491 куб.м, в том числе в 4 квартале 2013 года – 5 256,981 куб.м по цене 600 рублей (в том числе НДС) за 1 кубм;

01.08.2013 реализация древесины от ООО «ПромСтрой» в адрес ЗАО ПГ «Проминдустрия» по договору от 15.07.2013 в объеме 9359,065 куб.м, в том числе в 4 квартале 2013 года 5036,982 куб.м (с учетом 220 куб.м, проданных дров в ООО «Лойнолеспром» по договору поставки от 01.08.2013) по цене: пиловочник – 1700 рублей за 1 куб.м, баланс – 1000 рублей за 1 куб.м, брак – 250 рублей за 1 куб.м;

01.08.2013, 31.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 (счета-фактуры) ООО «Лойнолеспром» обработало давальческое сырье для ООО «Промстрой» по договору от 01.08.2013 на 9769,491 куб.метр готовой продукции, в том числе пиловочник 6 817,955куб.м, баланс – 2355,40 куб.м, дрова – 596,136 куб.м, в том числе в 4 квартале 2013 года – 5 256,982 куб.м. на сумму 4 720575,10 (без НДС).

30.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 (счета-фактуры) ООО «Лойнолеспром» реализует лесопродукцию в адрес ЗАО ПГ «Проминдустрия» по договору от 01.01.2012 в объеме 977,517 куб.м, в том числе в 4 квартале 2013 года – 361,593 кубм по цене:пиловочник стоимостью 1500 рублей за 1 куб.м, баланс – 1000 куб.м, дрова – 225 куб.м;

03.08.2013, 30.09.2013, 31.10.2013, 30.11.2013, 31.12.2013 (счета-фактуры) ЗАО ПГ «Проминдустрия» реализует лесопродукцию по договору от 15.07.2013 Обществу в количестве 10336,582 кубм, в том числе в 4 квартале 2013 года – 9461,378 кубм, то есть 9099,785 куб.м – это лесопродукция самого Общества, возвращенная через цепочку взаимозависимых лиц, и 361,593 кубм – лесопродукция ООО «Лойнолеспром».

При этом НДС с цены реализации 600 рублей за 1 куб.метр, перепредъявлен Обществу в составе налоговых вычетов по цене 1700 рублей за куб.метр, 1000 рублей за 1 куб.м (в том числе НДС).

Из представленных ОМВД России по Верхнекамскому району по запросу налогового органа документов (актов приема-передачи лесопродукции и накладных), установлено, что за период с 01.07.2013 по 31.12.2013 на нижний склад Общества (с учетом возврата лесопродукции) поступило 13949,113 куб.м пиловочника, из них заготовлено бригадами 4302,05 кубм, лесозаготовительными комплексами – 6158,812 куб.м., с учетом возврата в ЗАО «Проминдустрия» (брак) всего оприходовано и получено Обществом по товарным накладным 10336,582 куб.м, в том числе: 9359,065 куб.м с арендованных лесных участком Общества, 977,517 куб.м – с арендованных лесных участков ООО «Лойнолеспром».

Общий объем поступившей от ЗАО ПГ «Проминдустрия» продукции в адрес Общества с 01.07.2013 по 31.12.2013 составил 10336,582 кубм., в том числе 9099,785 куб.м – часть реализованной Обществом продукции в адрес ООО «ПромСтрой» по договору от 16.07.2013, 361,593 куб.м - пиловочник ООО «Лойнолеспром» по договору поставки с ЗАО ПГ «Проминсдустрия», в том числе за 4 квартал 2013 года -9461,378 куб.м.

Следовательно, объем поступившей на нижний склад Общества продукции – это фактически лесопродукция, заготовленная самим Обществом, а также ООО «Лойнолеспром» с использованием труда физических лиц, а также лесозаготовительных комплексов.

Данный вывод подтверждается также справкой главного бухгалтера Общества, согласно которой вся поступившая, продукция от ЗАО ПГ «Проминдустрия» в адрес Общества в 2013 году – это фактически лесоматериал с арендных участков Общества и ООО «Лойнолеспром». Учитывая, что ни ООО «ПромСтрой», ни ЗАО ПГ «Проминдустрия» не обладали никакими ресурсами для осуществления реальных операций с лесоматериалом, указанные операции были совершены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Показания свидетелей физических лиц, осуществляющих заготовку древесины для ООО «Лойнолеспром» и Общества, водителей ООО «Лойнолеспром», участкового лесничего, начальника лесного отдела Общества подтверждают, что фактически заготовкой древесины и ее переработкой занимались, как Общество, так и ООО «Лойнолеспром», при этом ООО «ПромСтрой и ЗАО ПГ «Проминдустрия» свидетели не знают.

При принятии решения суд учитывает, что взаимозависимые лица (ЗАО ПГ «Проминдустрия», ООО «ПромСтрой») в сделках с Обществом занимались не свойственными им видами деятельности, заключая договоры поставки лесохозяйственной продукции и ее переработки не имели ни материальных, ни трудовых ресурсов, о чем Общество при подписании договоров знало, тем не менее заключало их, заведомо зная, что фактически выполнять работы по заготовке лесопродукции и поставлять пиловочник будет ООО «Лойнолеспром».

Оценив указанные обстоятельства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и разъяснениями Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" в совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Заявителем при обращении в арбитражный суд уплачена государственная пошлина в размере 4000 рублей 00 копеек, в том числе за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер в размере 2000 рублей 00 копеек. 14.01.2015 Обществу выдана справка на возврат государственной пошлины за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер в размере 2000 рублей 00 копеек.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью деревообрабатывающего комбината «Камский» о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области от 09.09.2014 № 615 отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья С.А.Двинских