Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Захарищевой Н.А.
рассмотрев материалы дела по заявлению
индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610017, Россия, ФИО4ская область, г.ФИО4)
к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610001, Россия, <...>)
об отмене налогового уведомления №53226193 от 20.08.2019,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя - ФИО2 по доверенности от 01.11.2017,
от ответчика - ФИО3 по доверенности от 27.12.2019.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее ИП ФИО1, ИП) обратился в суд с заявлением об отмене налогового уведомления № 53226193 от 20.08.2019 в части перерасчета налога на имущество физических лиц по налоговым уведомлениям № 30732046, 49096272 в размере 895 655рублей 00копеек.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на заявление.

Из материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства.

ИП ФИО1 имеет в собственности объекты недвижимого имущества (нежилые помещения), расположенные в здании по адресу <...>, а именно -помещение 1003 с кадастровой стоимостью объекта на 01.01.2016 в размере 7 887 455рублей 00копеек, -помещение 1007 с кадастровой стоимостью 21 708 739рублей 00копеек, -помещение 1010 с кадастровой стоимостью на 01.01.2016 в размере 19 130 331рублей 00копеек.

17.01.2017, а также 15.05.2018 и 09.04.2019 ИП ФИО1 представил в налоговый орган заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении вышеуказанного имущества, используемого в предпринимательской деятельности, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Уведомлениями от 09.09.2017, от 12.07.2018 инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее инспекция, налоговый орган) сообщила ИП ФИО1 о том, что по вышеуказанным объектам недвижимого имущества применена льгота по налогу, при этом инспекцией указан размер льготы, соответствующий сумме налога, не подлежащей уплате.

На заявление ИП ФИО1 от 09.04.2019 налоговым органом направлено 30.04.2019 сообщение о том, что освобождение недвижимого имущества (вышеуказанных нежилых помещений по адресу <...>) от уплаты налога на имущество статьей 346.11 НК РФ не предусмотрено.

20.08.2019 налоговым органом направлено в адрес заявителя письменное уведомление № 53226193 о проведении перерасчета суммы налога на имущество за 2016, 2017 годы и заявлено требование об уплате налога на имущества за период 2016-2017годов в общем размере 895 655рублей 00копеек.

Апелляционная жалоба ИП ФИО1 решением руководителя Управления ФНС РФ по Кировской области от 31.10.2019 оставлена без удовлетворения.

В обоснование заявленных требований заявитель со ссылкой на пункт 2.1 статьи 52 НК РФ пояснил, что налоговым органом незаконно произведен перерасчет суммы налога на имущество, поскольку влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога.

Подробное изложение своих доводов представлено заявителем в письменных пояснениях по делу.

В обоснование своих возражений ответчик указал, что перерасчет суммы налога на имущество за три последних года и увеличение его размера налоговым органом не производились, поскольку налог к уплате не был исчислен и уплачен.

Подробное изложение своих возражений представлено ответчиком в отзыве на заявление.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований и отказывает в их удовлетворении.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Согласно статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статьи 405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

Таким образом, в силу статьи 346.11 НРК РФ предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

Как следует из материалов дела, распоряжением министерства государственного имущества Кировской области от 30.11.2015 № 06-1557 и от 23.12.2016 № 06-1338 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2016 и 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В указанные Перечни включены объекты недвижимости, расположенные по адресу г. ФИО4 улица Чернышевского дом 5, принадлежащие ИП ФИО1 на праве собственности.

Указанное обстоятельство заявителем не оспаривается.

Таким образом, ИП ФИО1 не имел права на налоговую льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество за 2016-2017годы, о которой необоснованно заявил в налоговые органы, и, соответственно, является плательщиком налога.

По мнению заявителя, налоговым органом направлялось ИП ФИО1 уведомление за 2016 и 2017годы с указанием суммы налога на имущество по указанным выше объектам в размере 0 рублей, поэтому в силу пункта 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм налога на имущество в сторону увеличения недопустим.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд приходит к выводу о необоснованности доводов заявителя.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно пункту 2.1. статьи 52 НРК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 не уплачивал налог на имущество за 2016 и 2017годы, поскольку необоснованно воспользовался льготой по налогу, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, о которой заявил путем направления в налоговую инспекцию заявлений об освобождении от уплаты налога.

Указанное освобождение в порядке статьи 346.11 НК РФ носит уведомительный характер, и не влечет разрешительных мер со стороны инспекции.

Исчисление суммы налога на имущество к уплате не производилось ни налогоплательщиком, ни налоговым органом.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ налоговый орган направил в адрес ИП ФИО1 уведомления от 09.09.2017 и от 12.07.2018, в которых в отношении вышеуказанного недвижимого имущества отразил только размер налоговой льготы по налогу, заявленной самим ИП ФИО1

Исчисление суммы налога на имущество за 2016 и 2017годы по вышеуказанным объектам недвижимого имущества налоговым органом не производилось, требование на уплату налога не направлялось и обязанность по уплате налога не устанавливалась.

Пунктом 3 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Как установлено из направленных в адрес ИП уведомлений от 09.09.2017 и от 12.07.2018, в уведомлениях по вышеуказанным объектам недвижимости отсутствует указание на сумму налога, подлежащую уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в уведомлении инспекции от 20.08.2019 № 53226193 отсутствуют сведения об увеличении ранее уплаченных сумм налога на имущество физических лиц по налоговым уведомлениям № 30732046, 49096272, поскольку ранее в уведомлениях № 30732046, 49096272 за 2016 и 2017годы сумма налога на имущество не исчислялась и налог не уплачивался, данные уведомления составлены налоговым органом с указанием на использование ИП ФИО1 льготы по налогу на имущество в виде освобождения от его уплаты в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Доводы заявителя о невозможности указания в налоговом уведомлении от 20.08.2019 № 53226193 суммы налога к уплате, судом проверены и признаются необоснованными.

В соответствии со статьей 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Учитывая отсутствие оснований для применения абзаца второго пункта 2.1 статьи 52 НК РФ к настоящим правоотношениям, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган вправе произвести расчет за три предшествующих налоговых периода суммы налога на имущество при установлении ошибочного применения налогоплательщиком льготы по налогу и его неуплате.

Указанный расчет судом оценивается как расчет суммы налога к уплате за предшествующие налоговые периоды, направленный в соответствии с главой 32 НК РФ.

Кроме того, судом принимается во внимание и то обстоятельство, что принятие Федерального Закона РФ от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" было связано с введением возможности пропорционального изменения суммы налога в течение налогового периода в случае корректировки кадастровой стоимости из-за изменений количественных или качественных характеристик объектов недвижимости, исправления ошибок, в связи с чем и было введено правило исключения ухудшения положения налогоплательщиков при перерасчете ранее уплаченной суммы налога на имущество.

Таким образом, суд признает правомерным уведомление налогового органа 20.08.2019 № 53226193 о расчете суммы налога на имущество за 2016 и 2017годы к уплате заявителю в размере 895 655рублей 00копеек.

Оснований для отмены данного уведомления не установлено.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении требований.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья О.Л. Кулдышев