Гражданский кодекс часть 1

общества с ограниченной ответственностью «Пенталес» (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 613570, Россия, Кировская область, Кильмезский район, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, д. 12)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 613440, Россия, <...>),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610000, <...>)

о признании недействительным решения от 26.06.2020 № 701

при участии в судебном заседании представителей заявителя, ответчика и третьего лица,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Пенталес» (далее по тексту – ООО «Пенталес», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее по тексту - ИФНС, налоговый орган, инспекция, ответчик) от 26.06.2020 № 701.

Заявитель настаивает на своих требованиях.

Ответчик не признает заявленные требования, считает решение законным и обоснованным, просит отказать заявителю в удовлетворении требований.

Третье лицо поддерживает требования заявителя.

Заслушав доводы представителей заявителя, ответчика и третьего лица, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ИФНС проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 29.08.2019 уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за 2 квартал 2019 года с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, в размере 7 190 745 рублей.

В ходе проверки установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, которые зафиксированы в акте от 13.12.2019 № 1325.

На акт камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены возражения.

26.06.2020 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и мероприятий дополнительного налогового контроля ИФНС вынесены: решение № 2 об отказе в возмещении НДС в сумме 7 190 745 рублей, заявленной к возмещению, и решение № 701 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения попункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 37 380рублей 00 копеек.

Указанным решением (№ 701) обществу доначислен НДС в сумме 93 450 рублей. В соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 12 596 рублей 29 копеек.

Основанием для доначисления сумм НДС послужил вывод инспекции о неправомерном заявлении обществом права на налоговый вычет по НДС, в том числе уплаченному при ввозе на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в РФ деревообрабатывающего оборудования и запасных частей, закупленных по контрактам у I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. (Италия). По мнению ИФНС, ООО «Пенталес» не осуществляет реальную хозяйственную деятельность, не является покупателем указанного оборудования (запчастей) и было формально создано и привлечено организацией ООО «Промлес» (фактическим покупателем, применяющим упрощенную систему налогообложения и поэтому освобожденным от уплаты НДС) с целью получения налогового вычета по НДС и его возмещения из бюджета.

ИФНС пришла к выводу о том, что собранные доказательства в силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ указывают на превышение налогоплательщиком пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, и, как следствие, явились основанием для отказа в возмещении НДС.

Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 25.09.2020 решение налогового органа оставлено без изменения, а жалоба – без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Доводы заявителя подробно изложены в заявлении, письменных пояснениях по делу, итоговых пояснениях, дополнений к ним.

Доводы ответчика подробно изложены в отзыве на заявление, письменных пояснениях по делу.

Доводы третьего лица подробно изложены в отзыве на заявление, пояснениях по делу.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Общество в силу статьи 143 НК РФ является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В пункте 3 указанного постановления разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции, осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Согласно пункту 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

ИФНС в ходе проверки установлено, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты НДС в общей сумме 333 072 рублей по приобретению на территории РФ товаров (работ, услуг), в том числе:

103 936,67 руб. - покупка оборудования (компрессоры, ресиверы) у ООО «КОМПРЕССОР СЕРВИС»;

91 525,42 руб. - услуги по строительству (устройство бункера накопителя для приема щепы, необходимого для работы в составе линии лущения Colombo&Cremona) у ООО «КРОНОСС»;

82 409,20 руб. - услуги по доставке вышеуказанных импортных товаров у АО «ДХЛ ИНТЕРНЕШНЛ»;

18 063,69 руб. - услуги по проведению сертификации по системе FSC у ООО «ЛЕСНАЯ СЕРТИФИКАЦИЯ»;

10 677,97 руб. - услуги по таможенному декларированию товаров и транспортных средств у ООО «ЦТО»;

10 367,13 руб. - услуги по таможенному декларированию у ООО «ДХЛ ЭКСПРЕСС»;

6166,67 руб. - услуги по доставке грузов и услуги таможенного представителя у ООО «ТРАСКО»;

3797,44 руб. - транспортные услуги по доставке товаров от ООО «КОМПРЕССОР СЕРВИС» и ТПК «БЕЛТИМПЭКС» у ООО «ПЕРВАЯ ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ»;

1948,19 руб. - запчасти (механическое соединение ALLIGATOR гальваника RS62/1200NC) у ООО «ТПК «БЕЛТИМПЭКС»;

1721,93 руб. - комиссия за осуществление функций агента валютного контроля по импортным и экспортным операциям ПАО СБЕРБАНК;

1372,87 руб. - услуги по сертификации (рукава резиновые напорные с текстильным каркасом, с маркировкой TENOSPIR) у ООО «СГ»;

1084,76 руб. - запчасти (болты, гайки, винты, диски) у ООО «МЕТИЗ КОМПЛЕКТ».

Согласно представленным документам и данным расчетного счета оплата за приобретенные товары (работы, услуги) производилась заявителем за счет денежных средств, предоставленных организацией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. по договору займа от 14.10.2016; приобретенные товары (работы, услуги) тем или иным образом связаны с поставкой импортного оборудования (линии лущения Colombo&Cremona и запчастей); в бухгалтерском учете названные затраты списывались в том числе на увеличение стоимости линии лущения Colombo&Cremona и стоимости импортных запчастей.

По мнению ИФНС, поскольку ООО «Пенталес» не осуществляло приобретение импортного оборудования и запчастей, а данную деятельность фактически осуществляло ООО «Промлес», применение налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, отраженным в декларации НДС за 2 квартал 2019 года, является необоснованным.

В разделе 3 налоговой декларации отражена реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по ставке 20% - 1 567 250 рублей, сумма НДС – 313 450 рублей, в том числе:

- аренда оборудования в адрес ООО «Промлес» за июнь 2019 года (стоимость продаж с НДС - 1 320 000 рублей, сумма НДС - 220 000 рублей),

- продажа шпона в адрес ООО «КФК» (стоимость продаж с НДС - 560 700 рублей, сумма НДС - 93 450 рублей).

Учитывая неосуществление реальной деятельности обществом, и то, что фактически оборудование приобретено и используется ООО «Промлес» (без участия формальной организации ООО «Пенталес») инспекцией сделан вывод о завышении налоговой базы по аренде оборудования.

ИФНС считает, что реализация шпона в адрес ООО «КФК» фактически произведена организацией ООО «Промлес». Учитывая, что товар реализован с выделением суммы НДС, инспекцией сделан вывод о занижении суммы НДС в размере 93 450 рублей, предъявленного ООО «КФК», подлежащего к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ.

В разделе 4 налоговой декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» отражена налоговая база по реализации шпона в адрес покупателя WMZ Consulting s.c. (Польша) – 2 009 924 рублей.

Инспекцией сделан вывод о том, что ООО «Пенталес» неправомерно заявлена налоговая база по ставке 0% в размере 2 009 924 рублей, так как в ходе проверки установлено, что сделка по реализации шпона заявителем в адрес покупателя WMZ Consulting s.c. (Польша) является формальной, фактически произведена организацией ООО «Промлес».

В уточненной (корректировка 2) декларации по НДС за 2 квартал 2019 года сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 7 190 745 рублей.

В декларации отражены следующие показатели:

общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм - 313 450 рублей,

общая сумма НДС, подлежащая вычету - 7 504 195 рублей, в том числе:

а) сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету - 333 072 рублей,

б) сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, подлежащая вычету - 7 171 123 рублей;

налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена - 2 009 924 рублей.

По итогам камеральной налоговой проверки установлено занижение суммы налога к уплате в бюджет в размере 93 450 рублей и завышение суммы налога к возмещению в размере 7 190 745 рублей, уплаченной ООО «Пенталес» при ввозе на территорию РФ оборудования и запасных частей.

ИФНС пришла к выводу о том, что обществом допущено умышленное уменьшение суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни об объектах налогообложения в связи со следующим: отсутствует самостоятельная деятельность организации ООО «Пенталес», приобретаемое оборудование, запчасти предназначены для ООО «Промлес», лица, заинтересованного в реальном приобретении и использовании оборудования, основным видом деятельности которого является «производство листов для облицовки, шпона для фанеры»; создание подконтрольной и взаимозависимой организации ООО «Пенталес» не имеет разумной хозяйственной необходимости и является частью схемы по приобретению оборудования, главная цель которой - уменьшить налоги, получить налоговую экономию, в том числе, в виде возмещения суммы НДС из бюджета, поскольку ООО «Промлес», применяя специальный налоговый режим, не имеет права на налоговые вычеты по НДС; действия заявителя и его взаимозависимых лиц направлены на искусственное создание условий для применения вычетов по НДС.

В частности, инспекция установила, что налогоплательщик совместно с другими взаимозависимыми хозяйствующими субъектами совершал цепочки согласованных действий, не имеющих реальной деловой цели, сделки по приобретению ООО «Пенталес» вышеназванного оборудования (запчастей) носят фиктивный характер. А фактическим приобретателем оборудования является ООО «Промлес», которое в силу применяемого специального налогового режима лишено права предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации для внутреннего потребления. Вовлечение общества в сделки имело исключительной целью приобретение необоснованной налоговой экономии путем создания формальных оснований для применения налогового вычета и возмещения НДС.

Таким образом, основанием для отказа в возмещении НДС явились факты неправомерного заявления организацией ООО «Пенталес» вычетов по НДС по сделкам, которые фактически осуществлены иной организацией, применяющей льготный режим налогообложения.

По мнению ИФНС, на формальность создания ООО «Пенталес» указывает следующее.

Учредитель и руководитель ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» ФИО1 при допросе 03.10.2019 пояснил, что он познакомился с ФИО2 (руководителем организации I.C.M. INDUSTRIA COMPENSATI MOGLIA S.P.A., которая закупает лесопродукцию и бывшее в употреблении европейское деревообрабатывающее оборудование, восстанавливает и перепродает его); поскольку в начале 2016 года на рынке присутствовал дефицит шпона, между ним и ФИО2 возникла идея создания предприятия на базе ООО «Промлес». ООО «Пенталес» создан в пгт. Кильмезь, так как здесь есть сырье (береза, фанерный кряж) и уже ранее находилось ООО «Промлес». Так как прогнозировался большой рост продажи шпона, а ООО «Промлес» находится на УСН, чтобы ООО «Промлес» не вышло бы за лимит ограничения при УСН было решено создать ООО «Пенталес» на общепринятой системе.

Согласно протоколу общего собрания учредителей ООО «Пенталес» от 30.08.2016 учредитель I.C.M. INDUSTRIACOMPENSATIMOGLIAS.P.A.должен был внести в счет оплаты доли в уставном капитале (далее по тексту - УК) имущество на сумму 31 849 500 рублей (линия для производства шпона, резальная машина «ROTAX» с вакуумным насосом «OLM», сушильная машина «Анджело Кремона», а также права требования к ООО «Промлес» на сумму 100 000 евро), а учредитель ООО «Промлес» должен был внести в счет оплаты доли в УК имущество на сумму 30 600 500 рублей (в том числе, земельные участки, здание производственной базы, нежилое помещение, оборудование). Однако, как установлено инспекцией, перечисленное в протоколе имущество (оборудование, нежилое помещение) ООО «Промлес» фактически принадлежало на праве собственности индивидуальному предпринимателю (далее по тексту – ИП) ФИО1 (руководителю ООО «Промлес»), что подтверждается протоколом допроса главного бухгалтера ФИО3 и договорами аренды, заключенными между ИП ФИО1 и ООО «Промлес». Следовательно, изначально в документ о создании организации внесены недостоверные сведения.

Из допросов ФИО1 и главного бухгалтера ФИО3 следует, что фактически имущество ни одной из сторон не вносилось; размер УК был изменен в 2017 году до 10 000 рублей, так как выходил срок внесения имущества в УК.

Согласно приходных кассовых ордеров от 12.01.2017 учредитель I.C.M. IndustriaCompensatiMogliaS.P.A. внес в счет оплаты доли в УК – 5100 рублей (51%), учредитель ООО «Промлес» – 4900 рублей (49%).

Такие обстоятельства как: отсутствие по банковскому счету платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (электроснабжение, водоснабжение, телефон, интернет); незначительность показателей налоговых платежей по сравнению с оборотами по расчетному счету, минимальная налоговая нагрузка (значительная сумма убытка в декларациях по налогу на прибыль за период 2016-2018 годы и минимальная налоговая нагрузка в декларациях по НДС за 2016-2018 годы); наличие у взаимозависимых организаций одних и тех же контрагентов; транзитный характер перечислений денежных средств со счета организации позволили инспекции прийти к выводу о формальности создания заявителя.

ИФНС проведены допросы работников данной организации.

Так, ФИО4 (начальник производства) пояснил, что в ООО «Промлес» работает примерно 10 лет; ООО «Пенталес» ему не знакомо; на территории пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12, кроме ООО «Промлес» никаких других организаций нет; все здания, цеха, транспортные средства принадлежат ООО «Промлес»; оборудование «Коломбо» и вся выпускаемая на нем продукция принадлежит ООО «Промлес»; данная линия никому в аренду не сдается, также цех, в котором оно располагается, в аренду не сдается.

Заведующая складом ООО «Промлес» с 2003 года ФИО5 сообщила, что по адресу: ул. Заводская, 12, располагается организация ООО «Промлес»; организации ООО «Пенталес» здесь нет, скорее всего, только на бумаге.

Подсобная рабочая лущильной линии ООО «Промлес» ФИО6 пояснила, что работает в ООО «Промлес» с 2002 года; все работники работают в организации давно; в собственности ООО «Промлес» имеет в том числе 2 трактора, 2 кара, 1 цех, в котором также производят шпон (на старом станке); организация ООО «Пенталес» ей не знакомо; где находится, кто и сколько человек работает в данной организации ей не известно.

Станочник ФИО7 сообщил, что работает в ООО «Промлес» около семи лет; с марта 2019 года работает на лущильном станке «Коломбо»; до этого работал в другом здании на другом лущильном станке ЛУ-17; об ООО «Пенталес» ничего не слышал.

Электрик ООО «Промлес» Беломорских М.Е. пояснил, что в данном здании располагается организация ООО «Промлес»; вывески организации ООО «Пенталес» нет; станок (линии лущения «Коломбо») принадлежит ООО «Пенталес».

ФИО8 (работавшая в должности рабочей на сушилке ООО «Промлес» с апреля 2011 года по октябрь 2017 года), ФИО9 (с 27.10.2017 слесарь-ремонтник в ООО «Промлес») и ФИО10 (сменный мастер в ООО «Промлес» с 2009 года) при допросах также сообщили, что ООО «Пенталес» им не знакомо; по адресу: пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12 находится только ООО «Промлес».

Из показаний сменного мастера ООО «Промлес» ФИО11 следует, что в офисе ООО «Промлес» находится 4 комнаты: начальник производства, бухгалтерия, директор, кабинет технолога; в офисе вывесок ООО «Пенталес» нет.

ФИО12 (оператор котельной ООО «Промлес» с мая 2016 года по февраль 2018 года) пояснил, что ООО «Промлес» было реорганизовано в ООО «Пенталес»; руководителем той и другой организации является ФИО1, бухгалтером - ФИО3 По мнению ФИО12, ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» - одна и та же организация.

Сменный мастер ООО «Промлес» с 1999 года ФИО13 также сообщил, что ООО «Промлес» занимается переработкой древесины и находится по адресу: пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12; в офисе находится 4 комнаты, в том числе бухгалтерия, руководитель, начальник производства. ООО «Пенталес» ему знакомо, но где находится организация и чем занимается он не знает; вывески ООО «Пенталес» и его офиса он не видел.

ФИО4 (начальник производства ООО «Промлес» с 2014 года) сообщил, что примерно в 2016-2017 годах хотели организовывать ООО «Пенталес», которое работало бы вместо ООО «Промлес», но что-то не получилось; на данный момент, как была организация ООО «Промлес», так и осталась; ООО «Пенталес» не создано; по адресу: пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12 находится ООО «Промлес», больше никаких организаций нет, вся территория принадлежит ООО «Промлес».

ФИО14 (рабочий ООО «Промлес» с 06.04.2006 по 26.03.2019) указал, что из разговоров слышал, что на территории ООО «Промлес» открывают ООО «Пенталес», поскольку ООО «Промлес» собиралось покупать новый станок из Италии; какой вид деятельности осуществляло и кто работал в ООО «Пенталес» ему не известно; вывеска ООО «Пенталес» отсутствует; на территории ООО «Промлес» находится 1 кабинет директора и 1 кабинет бухгалтерии (территория в них никак не разграничена).

Водитель ООО «Промлес» ФИО15 также сообщил, что слышал, будто бы хотели открывать организацию ООО «Пенталес», но про офис ему ничего не известно; в офисе ООО «Промлес» имеются: кабинет директора, бухгалтерия и кабинет мастеров; на территории ООО «Промлес» вывески ООО «Пенталес» нет.

Таким образом, несмотря на то, что общество зарегистрировано в сентябре 2016 года, основная часть работников организации ООО «Промлес» на момент проведения допросов (второе полугодие 2019 года) не предполагали о существовании на территории производственной базы организации ООО «Пенталес».

На территории, где по регистрационным данным находится заявитель и где (по данным общества) установлено оборудование, хранятся лесоматериалы, запчасти и иные материалы, отсутствуют какие-либо вывески, аншлаги о существовании ООО «Пенталес» либо его органов управления.

Из протоколов допроса контрагентов ООО «Пенталес» и ООО «Промлес», а также осмотров территории (помещений) ИФНС установлены факты, указывающие на осуществление названными организациями финансово-хозяйственной деятельности в рамках единого хозяйствующего субъекта.

Так, ИП ФИО16 (контрагент ООО «Пенталес» и ООО «Промлес») при допросе сообщил, что на территории ООО «Промлес» был примерно 2 раза; где находится ООО «Промлес» и ООО «Пенталес» пояснить не может, так как территория не разграничена; по его мнению, ООО «Промлес» и ООО «Пенталес» одно и то же (один и тот же руководитель, один и тот же вид деятельности – производство шпона). В 2016 году взаимоотношения по финансово-хозяйственной деятельности и от ООО «Промлес» и от ООО «Пенталес» предложил ФИО1; было предложено заключить договоры поставки от ООО «Промлес» и ООО «Пенталес» на поставку одного и того же товара, по одной и той же цене на территорию ООО «Промлес».

Водитель ИП ФИО16 ФИО17 так же указал, что в 2016 году им осуществлялась доставка фанкряжа березового, какая там находится организация ему не известно; ранее там находилось ООО «Промлес». Для того чтобы осуществить разгрузку он искал мастера (женщина или мужчина, ФИО не знает, работают посменно), передавал ему документы, с ним шел замерять привезенное сырье, он же говорил, где произвести разгрузку. В 2016 году разгрузку сырья, как для ООО «Пенталес», так и для ООО «Промлес» осуществлял на одной и той же территории, которая принадлежит ООО «Промлес». После разгрузки мастер, который принимал товар, передавал товарно-транспортную накладную, подписанную лицом, осуществляющим прием.

ИП ФИО18 (контрагент ООО «Пенталес» и ООО «Промлес») пояснил, что ООО «Пенталес» располагается по тому же адресу, где и ООО «Промлес»; опознавательных знаков, что на данной территории расположена ООО «Пенталес», нет; в 2016-2017 годах приемку леса, как для ООО «Пенталес», так и для ООО «Промлес» осуществляла ФИО19 В ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» руководитель и бухгалтер одни и те же лица, общение велось только с руководителем ФИО1 и бухгалтером ФИО3

Водитель ИП ФИО18 ФИО20 так же указал, что ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» – это одно и тоже, находится на территории ООО «Промлес».

ИП ФИО21 (контрагент ООО «Пенталес» и ООО «Промлес») пояснила, что для ООО «Промлес» оказывала услуги по размещению физических лиц; в связи с перерегистрацией ООО «Промлес» в ООО «Пенталес» услуги по размещению физических лиц стала оказывать в адрес ООО «Пенталес»; в рамках заключенных договоров с ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» общалась в основном с Татьяной (либо делопроизводитель, либо работником отдела кадров), адрес электронной почты обеих организаций один и тот же (по электронной почте присылали сканы паспортов и виз физических лиц, которые будут проживать), реквизиты ООО «Пенталес» были направлены по электронной почте, либо завезены с водителем. По мнению ФИО21, ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» - одна и та же организация, в адрес данных организаций оказывались одни и те же услуги по проживанию одних и тех же лиц.

ФИО22 - руководитель и учредитель ООО «Ланда-Лес» (контрагент ООО «Пенталес» и ООО «Промлес») сообщил, что офисное помещение ООО «Промлес» находится в пгт. Кильмезь; ранее это был офис ООО «Пенталес»; ФИО1, скорее всего, исполнительный директор ООО «Промлес», ФИО3 - бухгалтер ООО «Промлес»; работали с ООО «Пенталес», затем оно стало ООО «Промлес», сотрудники остались те же, поэтому и работу продолжали с ООО «Промлес» на тех же условиях; в офисе есть вывеска только ООО «Промлес».

Директор ООО «Кировгазснабсервис» ФИО23 при допросе указал, что знает о нахождении на одной территории ООО «Промлес» и ООО «Пенталес», поскольку его организация осуществляла финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Промлес» примерно с 2012 года, с ООО «Пенталес» - с 2016 года; на территории имеется один кабинет директора ФИО1 (руководитель обеих организаций), один кабинет бухгалтерии (в котором находятся 3-4 человека); ФИО3 знаком, как бухгалтер ООО «Промлес».

ИП ФИО24 (контрагент ООО «Пенталес» и ООО «Промлес») пояснила, что с организациями ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» были заключены договоры на оказание строительных услуг; офисное помещение обеих организаций находится по одному адресу; деления офиса на две организации она не заметила; директором этих организаций является ФИО1, бухгалтером - ФИО3, телефон, адрес электронной почты у организаций также один и тот же.

ФИО25 - руководитель ООО «Кроносс» (контрагент ООО «Пенталес» и ООО «Промлес») также сообщил, что офисное здание ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» едино (как идет деление офиса не знает); ФИО1– директор, а ФИО3 - бухгалтер той и другой организации; какое отношение имеет ООО «Пенталес» к ООО «Промлес» пояснить не может, но знает, что у организаций один учредитель и директор, организации находятся на одной территории, у них один юридический, фактический и адрес электронной почты; есть вывеска ООО «Промлес», вывески ООО «Пенталес» нет. По мнению ФИО25, это одно предприятие.

Таким образом, ИФНС считает, что, несмотря на то, что вышеперечисленные контрагенты подтвердили взаимоотношения с обеими организациями, в глазах третьих лиц ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» ассоциируются с оказанием в их адрес одних и тех же услуг (работ, поставки товара), с одними и теми же представителями, руководителями, работниками, территорией, видом деятельности, контактными данными.

ИФНС пришла к выводу об осуществлении деятельности в рамках единого субъекта.

При осмотре территории установлено, что в ангаре находились, кирпич, шины, старое оборудование, старые радиаторы, короба для сушилки, детали в деревянном ящике, запчасти к станкам, масляная станция, труба. Кому именно принадлежит материал и оборудование, ФИО3 (главный бухгалтер ООО «Пенталес» и ООО «Промлес») точно сказать не смог. Также в протоколе осмотра от 26.09.2019 отражено, что за каменным одноэтажным зданием расположены бетонные опоры для кранбалки (4 штуки), далее по периметру территории сосновый парк; за парком - большие кучи щепы и отходов от производства; за кучами щепы – лес кругляк в большом колличестве. Несмотря на отсутствие каких-либо указателей, по утверждению ФИО3, дальний штабель леса кругляка принадлежит ООО «Пенталес», остальной лес (кругляк) принадлежит ООО «Промлес».

На территории ООО «Промлес» находится здание котельной; оборудование котельной принадлежит ООО «Промлес»; в этом же здании есть помещение для работы слесарей и электриков; со слов ФИО3, оборудование и инструменты принадлежат ООО «Промлес», возможно, что часть деталей принадлежит ООО «Пенталес». В помещении установлен станок ЛУ-17, вилочный погрузчик, которые принадлежат ООО «Промлес»; в углу установлен компрессор, принадлежащий ООО «Пенталес» и переданный в аренду ООО «Промлес»; на всей территории – пиломатериал круглый.

При осмотре производственного здания с ангаром и административным блоком также установлено, что в помещениях одновременно находится оборудование, запчасти, стеллажи, деревянные ящики, слесарные столы, в отношении которых ФИО3 затруднился ответить, что принадлежит ООО «Пенталес», а что ООО «Промлес». Также в протоколе отражено, что по центру помещения установлена линия лущения, принадлежащая ООО «Пенталес» и переданная в аренду ООО «Промлес»; установленный сушильный станок, большие стопы шпона (готовой продукции), со слов ФИО3, принадлежат ООО «Промлес».

Таким образом, опознавательные знаки (визуальные границы), разделяющие оборудование, запчасти, сырье и готовую продукцию, принадлежащее разным хозяйствующим субъектам, отсутствуют; главный бухгалтер ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» не смог указать принадлежность каждой позиции.

Как следует из протокола допроса ФИО26 (электромонтер ООО «Промлес» с апреля 2017 года по январь 2019 года), ООО «Пенталес» ему знакомо; организации находятся на одной территории с ООО «Промлес»; у организаций один директор (ФИО1), один бухгалтер (ФИО3), один номер телефона; разница ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» в разных линиях оборудования, но обслуживание оборудования было общее, имелся один расчетный счетчик, имелись одни и те же работники, использовалась одна и та же передвижная техника, шпон сушился в одной и той же сушилке, использовалась одна котельная.

Следовательно, несмотря на то, что заявитель и его взаимозависимая организация обладали собственным оборудованием, все вышеизложенное использовалось для производства шпона. При этом организацией, фактически осуществляющей деятельность по его производству, является ООО «Промлес», предложения о продаже названной продукции для неопределенного круга покупателей размещается на официальном сайте ООО «Промлес» в сети Интернет по адресу http://promles43.ru/.

ИФНС также считает, что формальное существование ООО «Пенталес» и осуществление деятельности в рамках единого субъекта было обеспечено не только наличием одного адреса, единого центра управления (один и тот же директор), открытием расчетных счетов в одних и тех же банках, но и наличием общей бухгалтерии.

Так, главный бухгалтер ООО «Промлес» ФИО3 сообщил, что вести бухгалтерский и налоговый учет ООО «Пенталес», в том числе собирать комплект документов на освобождение по статье 145 НК РФ, заполнять налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года его просил директор ФИО1; бухгалтерский учет обеих организаций ведется в программе 1С-Бухгалтерия, которая установлена на его компьютере, первичные документы, бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Пенталес» хранятся в его кабинете, который (как и кабинет директора) не сдается в аренду ООО «Пенталес»; ЭЦП ООО «Пенталес» хранится у него, а печать либо у него, либо у ФИО1

Информация, полученная в рамках проверки от ООО «Компания «Тензор» и ПАО «Промсвязьбанк», подтвердила, что сеансы связи абонентов ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» производились с одного и того же IP – адреса. В налоговых декларациях обеих организаций также указан один и тот же номер телефона.

Обстоятельства взаимозависимости, наличие одного и того же директора, одного главного бухгалтера, обслуживающего двух субъектов предпринимательской деятельности, нахождение организаций на одной и той же территории, указывают, по мнению ИФНС, на то, что заявитель и его взаимозависимое лицо имели возможность осуществлять цепочки согласованных действий (не имеющих реальной деловой цели) как по ведению финансово-хозяйственной деятельности, так и по оформлению первичных документов.

Инспекцией отмечено о манипулировании условиями, сроками и порядком расчетов по сделкам между взаимозависимыми организациями ООО «Пенталес», ООО «Промлес».

Так, договором аренды земельного участка (арендодатель – ООО «Промлес», арендатор ООО «Пенталес») от 26.10.2017 предусмотрена ежемесячная арендная плата 10 000 рублей с момента подписания акта приема-передачи земельного участка. Однако, в пункте 2 приложения 2 к договору устанавливается условие о начислении арендной платы с даты, следующей за датой ввода в эксплуатацию линии лущения Colombo&Cremona. 01.06.2019 заключается дополнительное соглашение к договору, согласно которому арендная плата не начисляется до даты начала ведения арендатором производственной деятельности, сопровождающегося окончанием действия договора аренды линии лущения Colombo&Cremona от 31.05.2019 (который в настоящее время действует до конца 2020 года).

Аналогичные обстоятельства (условия в части арендной платы) установлены в отношении договора аренды нежилого помещения (арендодатель – ООО «Промлес», арендатор ООО «Пенталес») от 26.10.2017.

Выявленные обстоятельства, по мнению ИФНС, выходят за рамки разумных и обычных действий самостоятельных участников хозяйственных взаимоотношений и не могут объясняться отсутствием у заявителя именно производственной деятельности, поскольку вся цепочка последовательных сделок общества и его взаимозависимых лиц указывает на то, что ООО «Пенталес» и не предполагало осуществлять производственной деятельности.

Поскольку сумма НДС к возмещению сформирована в основном за счет заявления обществом вычета по НДС в связи с ввозом на территорию Российской Федерации деревообрабатывающего оборудования и запасных частей, закупленных по контрактам с учредителем I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. (Италия), инспекцией проанализированы обстоятельства приобретения названного товара.

02.11.2016 заключен контракт № 1, согласно которому ООО «Пенталес» приобретает бывший в употреблении многопильный (далее – б/у) станок Cosmec (модель SM/100) и запасные части; цена - 30 708,06 евро (согласно ДТ 10411090/151116/0007008 от 15.11.2016 таможенная стоимость – 2 430 557,77 руб., сумма НДС – 456 784,97 руб.); оплата должна быть произведена не позднее одного года от даты оформления таможенной декларации (дополнительными соглашениями срок оплаты переносился дважды). Станок Сosmec и запчасти оприходованы обществом 15.11.2016.

26.10.2017 заключен контракт № 1/2017, согласно которому ООО «Пенталес» приобретает б/у деревообрабатывающее оборудование - линия лущения Colombo&Cremona; цена - 500 000 евро (согласно ДТ 10408100/130218/0002342 от 13.02.2018 таможенная стоимость - 35 622 500 рублей, сумма НДС – 6 412 050 рублей). Линия лущения Colombo&Cremona 13.02.2018 оприходована Обществом на счете 07 «Оборудование к установке»; 15.02.2018 - списана на счет 08.03 «Строительство объектов основных средств»; 31.05.2019 - принята к учету на счете 01 «Основные средства».

22.03.2018 заключен контракт № 1/2018, согласно которому ООО «Пенталес» приобретает оборудование (электрический распределительный щит, электрический щит управления, цепи приводные и др.) на сумму 11 190 евро (согласно ДТ 10408040/230418/0014645, 10408040/230418/0014647 от 23.04.2018 таможенная стоимость - 967 672,46 руб., сумма НДС – 175 569,91 руб.); оплата должна быть произведена покупателем до 31.07.2018 (дополнительным соглашением срок оплаты переносен до 31.12.2020). Оборудование оприходовано обществом 23.04.2018.

01.08.2018 заключен контракт № 2/2018, согласно которому ООО «Пенталес» приобретает запасные части на сумму 7567,79 евро (согласно ДТ 10408040/150818/0032189 от 15.08.2018 таможенная стоимость - 736 934,54 руб., сумма НДС – 141 837,76 руб.); оплата должна быть произведена покупателем до 31.12.2018 (дополнительным соглашением срок оплаты переносен до 31.12.2020). Запасные части оприходованы обществом 15.08.2018.

26.11.2018 заключен контракт № 3/2018, согласно которому ООО «Пенталес» приобретает запасные части на сумму 2271,64 евро (согласно ДТ 10418010/071218/0042682 от 07.12.2018 таможенная стоимость - 363167,82 руб., сумма НДС – 67 331,31 руб.); оплата должна быть произведена покупателем до 31.12.2019 (дополнительным соглашением срок оплаты перенесен до 31.12.2020). Запасные части 07.12.2018 оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Пенталес».

05.04.2019 заключен контракт № 1/2019, согласно которому ООО «Пенталес» приобретает запасные части на сумму 13 207 евро (согласно ДТ 10418010/140519/0118279 от 14.05.2019 таможенная стоимость - 1 002 340,45 руб., сумма НДС – 211 175,54 руб.); оплата должна быть произведена покупателем до 31.12.2019. Запасные части 14.05.2019 оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Пенталес». На 30.06.2019 сумма по контракту заявителем не оплачена.

Представленные в ходе проверки инвойсы от 05.04.2018 № 600, от 05.04.2018 № 601, от 05.04.2018 № 602, от 02.08.2018 № 1371, от 02.08.2018 № 1372, от 26.11.2018 № 1938 содержат адрес электронной почты ООО «Промлес».

В ходе проверки установлены обстоятельства, указывающие на отсутствие в распоряжении заявителя собственных денежных средств на приобретение, в том числе импортного оборудования и запчастей.

Учитывая, что ООО «Пенталес» (при уставном капитале 10 000 рублей) практически через месяц (02.11.2016) после создания (29.09.2016) начинает заключать договоры с инопартнером на значительные суммы, налоговым органом проанализированы источники, за счет которых мог быть произведен расчет за поставляемое дорогостоящее оборудование и запчасти.

Так, 14.10.2016 (то есть, через 2 недели после создания) заявителем с учредителем I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. заключен договор займа, согласно которому (в редакции дополнительных соглашений от 29.03.2017 № 3 и от 24.07.2019 № 4) ООО «Пенталес» получило в заем денежные средства в размере 199 888 евро под 0,5%; срок погашения займа: 65 000 евро – до 31.07.2020; 65 000 евро – до 31.07.2021; 69 888 евро – до 31.07.2022.

Согласно расчетному счету денежные средства в размере 199 888 евро поступили заявителю: 07.11.2016 – 99 888 евро (7 051 863,06 руб. – на день перевода в рубли) и 05.12.2016 – 100 000 евро (6 847 030 рублей).

21.11.2017 (то есть, менее чем через месяц после заключения контракта от 26.10.2017 по поставке линии лущения Colombo&Cremona) ООО «Пенталес» также заключен договор займа с организацией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A., согласно которому ООО «Пенталес» получало в заем 100 000 евро под 0,5%; ООО «Пенталес» обязался вернуть сумму займа вместе с процентами в течение 30 дней с момента поступления на расчетный счет ООО «Пенталес» суммы возмещения НДС, уплаченного при ввозе оборудования по контракту от 26.10.2017, но не позднее 31.12.2018.

С учетом этого ИФНС считает, что возврат заемных средств изначально был увязан с возмещением суммы НДС из бюджета организацией ООО «Пенталес», применяющей ОСН.

08.02.2018 на расчетный счет заявителя поступили 100 000 евро (7 053 100 руб.).

12.02.2018 заявителем в адрес Федеральной таможенной службы России оплачена сумма НДС по контракту от 26.10.2017, в размере 6 412 050 рублей.

Заявителем не представлялись налоговые декларации по НДС с суммой налога к возмещению из бюджета за 2018 год.

Между I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. и ООО «Пенталес» 20.12.2018 заключено дополнительное соглашение к договору займа от 21.11.2017, согласно которому заявитель обязуется вернуть сумму займа не позднее 30.12.2020. Данный факт, по-мнению ИФНС, дополнительно подтверждает вывод о том, что взаимозависимость названных лиц оказывает влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами.

По состоянию на 30.06.2019 по договору займа от 21.11.2017 расчеты не произведены; сумма задолженности - 100 695,96 евро (7 231 772,38 руб. – перевод в рубли на 30.06.2019); сумма, заявленная к возмещению из бюджета по уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года - 7 190 745 рублей.

Таким образом, за период с 29.09.2016 по 30.06.2019 общество по взаимоотношениям с организацией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. имеет следующие результаты: получено заемных средств на сумму - 299 888 евро; приобретено оборудования и запчастей на сумму - 564 944,49 евро; задолженность в пользу инопартнера составляет - 729 761 евро (в том числе: задолженность по займам – 299 888 евро (с процентами - 312 171,02 евро), по контрактам по приобретению оборудования и запчастей – 429 873 евро).

Данные факты в совокупности с отсутствием в собственности заявителя земельных участков, объектов недвижимости, транспортных средств и трудовых ресурсов, при размере уставного капитала общества 10 000 рублей, при приобретении дорогостоящего б/у оборудования в отсутствии проведения его оценки, при осуществлении в период 2016-2018 годов убыточной деятельности (согласно налоговых деклараций по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности за 2016 год получен убыток - 17 283 рублей, 2017 год - 286 987 рублей, 2018 год – 5 708 767 рублей) свидетельствуют, по мнению ИФНС, не только об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пенталес», но и о согласованности действий заявителя с учредителем I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.

Согласно расчетному счету оплата:

за многопильный станок Сosmec и запчасти (31.05.2017 - в размере 25 000 евро (1 584 210 руб.) и 18.01.2019 - в размере 5 708,06 евро (431 718 руб.)),

за оборудование по контракту от 22.03.2018 № 1/2018 (07.02.2019 - в размере 11 190,00 евро (83 6679,66 руб.)),

за запчасти по контракту от 01.08.2018 № 2/2018 (23.01.2019 – в размере 7567,79 евро (571 777,56 руб.)),

за запчасти по контракту от 26.11.2018 № 3/2018 (23.01.2019 - в размере 2271,64 евро (171 631,72 руб.)),

ввозного НДС по ДТ 10411090/151116/0007008 (14.11.2016 - в размере 456 784,97 руб.), по ДТ 10408040/230418/0014645, 10408040/230418/0014647 (19.04.2018 - в размере 175 569,91 руб.), по ДТ 10408040/150818/0032189 (14.08.2019 - в размере 141 837,76 руб.), по ДТ 10418010/071218/0042682 (06.12.2018 - в размере 67 331,31 руб.) и по ДТ 10418010/140519/0118279 (13.05.2019 - в размере 211 175,54 руб.)

полностью произведены заявителем за счет денежных средств, предоставленных организацией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. по договору займа от 14.10.2016.

Оплата за линию лущения Colombo&Cremona в адрес I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.с расчетного счета заявителя производилась следующим образом:

- 29.01.2019 и 27.02.2019 оплачено соответственно 13 889,00 евро (1 044 358,00 руб.) и 13 889 евро (1 034 589,00 руб.); оплата произведена за счет денежных средств, предоставленных по договору займа от 14.10.2016 организацией I.C.M. Industria Compensati Moglia S. P. A.

- 28.03.2019 и 29.04.2019 оплачено соответственно 13 889 евро (1 009 983,00 руб.) и 13 889 евро (1 001 233,00 руб.); оплата произведена за счет денежных средств ООО «Промлес» (ООО «Промлес» в адрес ООО «Пенталес» был реализован шпон березовый лущеный, который впоследствии заявителем реализован на внутреннем рынке и на экспорт; полученными ООО «Пенталес» от реализации шпона денежными средствами произведены платежи 28.03.2019 и 29.04.2019 по контракту от 26.10.2017, хотя ООО «Пенталес» в адрес ООО «Промлес» денежные средства за шпон не перечислены, по состоянию на 30.06.2019 за ООО «Пенталес» числится задолженность за реализованный шпон).

- 31.05.2019 оплачено 13 889 евро (1 005 882,00 руб.); платеж произведен частично за счет денежных средств ООО «Промлес» (поступивших на расчетный счет заявителя за реализованный шпон на внутреннем рынке и на экспорт) и частично за счет денежных средств, предоставленных организацией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. по договору займа б/н от 14.10.2016.

- 28.06.2019 оплачено 13 889 евро (995 334 руб.) за счет денежных средств ООО «Промлес» (оплата за аренду оборудования по договору аренды от 31.05.2019).

Таким образом, вся произведенная ООО «Пенталес» по состоянию на 30.06.2019 оплата по контракту от 26.10.2016 (за линию лущения Colombo&Cremona) в размере 83 337 евро (задолженность по состоянию на 30.06.2019 - 416 666 евро) фактически осуществлена за счет средств взаимозависимых организаций ООО «Промлес» и I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A., что указывает на заинтересованность и согласованность действий данных юридических лиц.

ИФНС обращает внимание на то, что в настоящее время контракт по приобретению линии лущения Colombo&Cremona оплачивается обществом за счет средств, полученных от сдачи в аренду данного оборудования в адрес ООО «Промлес» (показания главного бухгалтера ФИО3, протокол допроса от 31.10.2019). ИФНС считает, что фактическим источником финансирования расходов, связанных с приобретением линии лущения Colombo&Cremona является ООО «Промлес».

С момента создания заявителя по 30.06.2019 ООО «Пенталес» перечислены денежные средства в адрес поставщиков бревен березовых (ИП ФИО27, ИП ФИО28, ИП ФИО16, ИП ФИО18, ООО «Ланда-Лес», ООО «Леспром», ООО «Агро», ИП ФИО29 и ООО «Лес») в размере 5 232 253,50 руб., в том числе в 2016 году – 4 118 285,00 руб., в 2017 году – 43 818,50 руб., в 2018 году – 1 070 150,00 руб. за счет денежных средств, полученных по договорам займов от 14.10.2016 и от 21.11.2017, предоставленных учредителем I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.

Материалами проверки подтверждается, что все вышеперечисленные поставщики (кроме ООО «Лес») применяли УСН и являлись поставщиками не только заявителя, но и ООО «Промлес», которое приобретало бревна березовые для выработки шпона.

Из документов, представленных заявителем, следует, что договоры, заключенные заявителем и ООО «Промлес» с поставщиками бревен березовых идентичны; бревна закупались (при сравнении сделок, совершенных в одном налоговом периоде) по одной и той же цене (относительно поставщика ООО «Леспром» цена для ООО «Промлес» ниже, чем для ООО «Пенталес» (1600 рублей и 1750 рублей)).

Данные факты в совокупности с тем, что бревна березовые, приобретенные ООО «Пенталес» в дальнейшем реализованы в адрес ООО «Промлес», который использовал их для производства шпона; хранились и хранятся безвозмездно на территории ООО «Промлес» вместе с бревнами, принадлежащими ООО «Промлес» (без какого-либо разделения); принимались сотрудниками ООО «Промлес» на территории ООО «Промлес»; документы по приемке бревен березовых принимались и подписывались работниками ООО «Промлес» (при отсутствии выплаты заявителем денежного вознаграждения как в адрес бухгалтера, заведующей складом и других работников), указывает, по мнению ИФНС, на формальное создание и имитацию финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пенталес» и на то, что данный товар не только был необходим, но и фактически приобретался именно организацией ООО «Промлес».

При реализации бревен объекта налогообложения по НДС у заявителя не возникало, так как большую часть бревен ООО «Пенталес» реализовало в период применения освобождения от уплаты НДС в соответствии со статье 145 НК РФ.

В спорный период заявителем приобретались запчасти (внутренний рынок), при этом оплата производилась за счет денежных средств, полученных по договорам займов, предоставленных учредителем I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.; в дальнейшем часть запчастей реализованы в адрес ООО «Промлес» и использованы на монтаж и установку линии лущения Colombo&Cremona, которая фактически используется ООО «Промлес»; запчасти и материалы от контрагентов получал и акты при приемке выполненных работ (оказанных услуг) от лица ООО «Пенталес» ФИО15 (работник ООО «Промлес»).

В ходе допроса ФИО15 пояснил, что работает водителем-экспедитором в ООО «Промлес»; получал запчасти для ООО «Пенталес» по доверенности, которую выписал бухгалтер ФИО3; машину заправлял топливом по карточке ООО «Промлес»; все путевки, в том числе по которым привозил запчасти и чеки на топливо, отдавал ФИО5 (диспетчеру); запчасти, которые привез для ООО «Пенталес», передавал начальнику производства ФИО4; вознаграждений от ООО «Пенталес» не получал.

Работники ООО «Промлес» (ФИО30, ФИО31, ФИО14, ФИО4) пояснили, что помещение склада с запчастями на территории ООО «Промлес» одно, его территория не разграничена, ключи от склада с запчастями хранятся у ФИО4 (начальник производства) и у кладовщика ФИО5

Кладовщик ФИО5 дополнительно указала, что запчасти ООО «Промлес» и ООО «Пенталес» хранятся вместе, четкого разделения нет; каждый месяц ею составляется отчет по запчастям ООО «Промлес» и ООО «Пенталес», который передается бухгалтеру Ольге Александровне; запчасти, которые числятся за ООО «Пенталес» (например цепи, шланги – расходный материал), которые могут подойти и на итальянский станок и на ЛУ-17-4, могут списываться на оба станка; она несетматериальную ответственность за сохранность всех запчастей; запчасти, расходный материал, купленный ООО «Пенталес» могут списываться на станок ЛУ-17-4, принадлежащий ООО «Промлес».

Следовательно, запчасти и материалы, приобретенные от имени ООО «Пенталес», фактически приобретались, принимались работниками ООО «Промлес» и использовались в деятельности данной организации.

ИФНС считает, что формальное соблюдение заявителем требований, предусмотренных НК РФ для заявления вычетов НДС, не исключает отказ налогоплательщику в праве на налоговый вычет по НДС и в праве на возмещение НДС, если им искажаются сведения о налогозначимых фактах его хозяйственной жизни.

ООО «Пенталес» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 29.09.2016; юридический адрес: Кировская обл., пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12; с момента создания применяет общепринятую систему налогообложения (далее – ОСН); директором является ФИО1; учредителями с момента создания по 23.05.2017 являлись: иностранная организация I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.(51%) и ООО «Промлес» (49%), с 24.05.2018 по настоящее время - организация I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.(51%) и ФИО1 (49%).

Основной вид деятельности ООО «Пенталес» - «производство листов для облицовки, шпона для фанеры». Общество не имеет в собственности земельных участков, объектов недвижимости и транспортных средств; гарантийное письмо о разрешении использования вышеназванного адреса от 30.08.2016 предоставлено в регистрирующий орган организацией ООО «Промлес»; среднесписочная численность персонала за 2016-2019 годы составляет 1 человек (директор ФИО1).

Таким образом, инспекцией установлено, что заявитель не располагал основными средствами, производственными активами, транспортными и трудовыми ресурсами для осуществления заявленного вида деятельности.

Учитывая, что налоговый вычет в размере 7 171 123 рублей (удельный вес - 95,56% вычетов) заявлен обществом, применяющим ОСН, в связи с ввозом на территорию РФ деревообрабатывающего оборудования и запасных частей, закупленных по контрактам с учредителем I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. (Италия), инспекцией проанализирована деятельность заявителя.

ИФНС установлено, что на рынке реализации шпона березового лущеного Кировской области (как до, так и после регистрации ООО «Пенталес») по вышеуказанному адресу: Кировская обл., пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12, осуществляет деятельность ООО «Промлес» (зарегистрировано в ЕГРЮЛ - 21.06.1996); основной вид деятельности - «производство листов для облицовки, шпона для фанеры»; применяет УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Директором ООО «Промлес» является ФИО1 Учредителями ООО «Промлес» с 13.06.2013 по 13.04.2017 являлся ФИО1 (100%), с 14.04.2017 по настоящее время - ФИО1 (49%), организация I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. (20%) и BELLANIANGELO (31%) - директор I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.

Таким образом, ИФНС пришла к выводу о том, что ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» имеют одного директора, одних и тех же учредителей, находятся по одному адресу, осуществляют один вид деятельности с применением разных систем налогообложения. В соответствии с положениями статьи 105.1 НК РФ ООО «Пенталес» и ООО «Промлес», их директор и учредители являются взаимозависимыми лицами, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, что подтверждается следующим.

В ходе проверки установлено, что для осуществления деятельности у ООО «Промлес» имеются: необходимый штат работников (среднесписочной численности за 2015 год – 57 человек, 2016 – 53, 2017 год - 61, 2018 год – 68, 2019 - 66); земельные участки; транспортные средства; объекты недвижимости (здание производственной базы № 1, № 2 и тёплая стоянка), которые согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 оснащены необходимым оборудованием для осуществления непрерывного производственного процесса (например, автопогрузчики, ванны для фансырья, дымососы, козловой кран, конвейер, котлы, насосы, погрузчики, роторные ножницы, рубильная машина, станок горбыльно-ребровой, станок ленточнопильный горизонтальный, теплообменники, транспортеры, трансформаторная подстанция и т.д.). Также в сети Интернет имеется официальный сайт ООО «Промлес».

Согласно карточке счета 01 «Основные средства» на балансе заявителя имеется оборудование: линия лущения Colombo&Cremona, бункер-накопитель бетонный, компрессор винтовой MIG 22, компрессор винтовой MIG К11, конвейер ленточно-цепной компрессор винтовой MIG 22 (все объекты приняты к учету 31.05.2019).

Вместе с тем, в ходе проведенных осмотров инспекцией установлено, что на территории и в помещениях ООО «Промлес» установлено оборудование обеих организаций. При этом, территория, помещения и оборудование не разграничены, какие-либо опознавательные знаки (вывески, шлагбаумы, таблички), позволяющие идентифицировать и разграничить территорию и имущество разных организаций, отсутствуют. Всё имущество используется в деятельности ООО «Промлес».

Инспекцией установлено, что ранее 02.09.2016 (до создания ООО «Пенталес» 29.09.2016), ООО «Промлес» приобрело у I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. б/у сушилку роликовую «Schilde». Согласно показаниям работников ООО «Промлес» (ФИО26, ФИО12, ФИО10) сушильная камера поступила в плохом состоянии (вся ржавая), постоянно ломалась и долго настраивалась; настраивали сушильную камеру работники ООО «Промлес» под руководством итальянцев. Таким образом, ООО «Промлес» ранее имело финансово-хозяйственные отношения с названной иностранной компанией по поставке и наладке оборудования. К тому же согласно информации, представленной ИП ФИО21 (оказывающая услуги по размещению физических лиц) и ОВМ МО МВД России «Кильмезский», контроль за монтажом и установкой оборудования, поступившего как в адрес ООО «Пенталес», так и ООО «Промлес» от организации I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. осуществляли одни и те же лица (граждане Италии: ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО2, ФИО35).

Данный факт в совокупности с обстоятельствами, указывающими на формальное существование организации ООО «Пенталес», и тем, что именно ООО «Промлес» было заинтересовано в приобретении более современного оборудования для выпуска продукции (поскольку станок, находящийся в собственности ООО «Промлес» ЛУ-17-4 является морально устаревшим), указывает на то, что ООО «Промлес», имея налаженные связи с инопартнером, могло напрямую приобрести у I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. указанное оборудование (запчасти), без создания подконтрольной и взаимозависимой организации ООО «Пенталес».

Таким образом, цель приобретения оборудования - рост объема готовой продукции организации ООО «Промлес» за счет использования более современного импортного оборудования.

Установка, монтаж и наладка лущильной линии Colombo&Cremona изначально планировалось на территории ООО «Промлес» и силами работников ООО «Промлес», на что указывает тот факт, что договор подряда между ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» заключен 26.10.2017, то есть, за 4 месяца до даты выпуска ДТ 10408100/130218/0002342 линии Colombo&Cremona (13.02.2018).

Несмотря на то, что первоначальный срок монтажа и наладки лущильной линии составлял 3 месяца с даты выпуска таможенной декларации (то есть, 13.05.2018), акт о приемке выполненных работ подписан лишь 31.05.2019 на сумму 2 744 248,03 руб.

Из показаний работников ООО «Промлес» (ФИО6 - рабочая лущильной линии, Беломорских М.Е. – электрик, ФИО30 – слесарь, ФИО13 – мастер, ФИО26 – электромонтер, ФИО3 - главный бухгалтер) относительно монтажа и установки линии лущения Colombo&Cremona (приобретенной ООО «Пенталес») следует, что установка и наладка станка «Коломбо» осуществлялась работниками ООО «Промлес», а консультировали их итальянцы, также привлекались сторонние подрядчики. Станок начал работать с мая 2019 года, до этого ломался, меняли подстанцию, так как были проблемы с электричеством (не хватало мощности). Замену подстанции осуществляла подрядная организация в конце 2018 года. На станке «Коломбо» трудятся работники ООО «Промлес».

31.05.2019, то есть, в день после подписания акта о приемке выполненных работ и ввода оборудования в эксплуатацию, заявитель заключил договор аренды линии лущения Colombo&Cremona № 1/2019/А с ООО «Промлес». При этом, арендная плата в месяц согласно пункту 5.1 договора составляет 1 320 000 рублей (в том числе НДС – 220 000 рублей), которая практически идентична (без учета суммы НДС) сумме ежемесячного платежа по контракту от 26.10.2017 по приобретению линии лущения (13 889,00 евро (998 196,99 руб. – перевод на 30.06.2019), оплачиваемую ООО «Пенталес» в адрес учредителем I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.).

ИФНС считает, что отсутствовала необходимость создания новой организации, применяющей иной режим налогообложения для приобретения импортного оборудования и запчастей к нему.

Из материалов проверки следует, что за период с 01.01.2016 по 30.06.2019 ООО «Промлес» осуществляло реконструкцию зданий: тёплой стоянки КН 43:11:310110:123 (где в последствии установлена линия лущения Colombo&Cremona) и здание производственной базы КН 43:11:310110:144 (в котором в данное время установлена линия лущения ЛУ-17-4, переведенная из здания тёплой стоянки). Часть выполненных работ по реконструкции была необходима именно для установки новой линии лущения.

Из протоколов допросов ФИО1 и директора ООО «Кировгазснабсервис» ФИО23 следует, что если бы подъем кровли не осуществили, то линия лущения COLOMBO&CREMONA не вошла бы в здание теплой стоянки. Дополнительно ФИО23 сообщил, что переговоры по заключению договора по подъему кровли начались примерно за месяц до заключения договора от 14.10.2016 (то есть, начало сентября 2016 года). Также в начале сентября старый станок был уже перенесен в другое здание, так как планировалось устанавливать новый станок; в тот период, когда поднимали кровлю здания на 1,5 м, новая сушильная камера (приобретенная ООО «Промлес» у I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.) была уже установлена.

Учитывая, что ООО «Пенталес» зарегистрировано 29.09.2016, ИФНС пришла к выводу о том, что ООО «Промлес» планировало приобретать станок и начало осуществлять подготовительные работы еще до создания ООО «Пенталес».

Данный вывод подтверждается показаниями бывших работников ООО «Промлес» (оператора котельной ФИО12, рабочей на сушилке ФИО8, станочника ФИО36) которые сообщили, что в период работы на предприятии они слышали, что ООО «Промлес» предполагало приобрести новую линию лущения из Италии; перед установкой новой линии лущении ООО «Промлес» осуществляло подготовительные работы: старый станок переносился в другое здание, а под новую линию заливался фундамент.

При этом, проводимая реконструкция зданий осуществлялась ООО «Промлес» за счет денежных средств, предоставленных учредителем I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. по договору целевого займа от 05.08.2016, согласно которому передача денежных средств в сумме 100 000 евро осуществлялась на цели погашения задолженности по договору об открытии не возобновляемой кредитной линии от 23.06.2015 между ООО «Промлес» и ОАО «Сбербанк России» в полном объеме в срок до 30.09.2016; оставшаяся часть денежных средств направляется заемщиком для срочного ремонта здания тепловой автостоянки,чем подтверждает намерение ООО «Промлес» приобрести линию лущения Colombo&Cremona еще до создания ООО «Пенталес».

В период 2016-2018 гг ООО «Пенталес» заключал договоры подряда: с ИП ФИО24 (на общую сумму 4 461 000 рублей) - от 14.10.2016 по кладке кирпичных стен здания теплой стоянки, находящейся в собственности ООО «Промлес»; от 24.10.2016 года по монтажу оконных блоков производственного цеха, находящегося в собственности ООО «Промлес»; от 01.11.2016 года по строительству холодного склада по адресу: ул. Заводская, 12, пгт. Кильмезь; с ООО «Кировгазснабсервис» (на общую сумму 4 351 371 рублей) - от 14.10.2016 по подъему кровли производственного цеха на 1,5 м, принадлежащего на праве собственности ООО «Промлес», от 20.02.2018 года по монтажу эстакады и трубопроводов пневмосистемы линии лущения, расположенной по адресу: ул. Заводская, 12, пгт. Кильмезь.

Из анализа расчетного счета следует, что за 2016-2017 годы заявителем (за счет займа от 14.10.2016, предоставленного I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.) по выше названным договорам перечислено в адрес ИП ФИО24 - 3 845 000 рублей, в адрес ООО «Кировгазснабсервис» - 4 000 015 рублей.

Соглашениями от 03.02.2017 договоры подряда от 14.10.2016, от 24.10.2016, от 01.11.2016 расторгнуты, в связи с тем, что ООО «Пенталес» не были предоставлены необходимые для выполнения подрядчиками работ документация и разрешения на строительство.

06.02.2017 и 07.02.2017 расторгнутые договоры перезаключаются с ООО «Промлес». При этом денежные средства возвращаются подрядчиками заявителю только после того, как ООО «Промлес» перечислит денежные средства на счета ИП ФИО24 и ООО «Кировгазснабсервис» (в этой же сумме и в этот же день).

Директор ООО «Кировгазснабсервис» ФИО23 в ходе допроса пояснил, что в 2016 году ФИО1 сообщил ему, что в связи с созданием ООО «Пенталес» договор по подъему кровли производственного цеха на 1,5 м. нужно будет заключить с ООО «Пенталес». Разрешение на строительство организации ООО «Кировгазснабсервис» не нужно, оно нужно заказчику, чтобы в последствии зарегистрировать данный объект. В связи с тем, что у ООО «Пенталес» не было разрешения на строительство, договор был расторгнут и сразу же перезаключен с ООО «Промлес»; инициатива по перезаключению договора - полностью инициатива заказчика. Так как работы уже велись и были оплачены ООО «Пенталес», существовала договоренность - деньги возвращались в тот день, когда перечислялись организацией ООО «Промлес».

ИП ФИО24 при допросе сообщила, что причина расторжения договоров с ООО «Пенталес» - это приведение в соответствие собственников помещений, оборудования, то есть, ООО «Пенталес» реально не являлся собственником помещений и оборудования на котором планировалось работать; собственником являлся ООО «Промлес»; документы на строительство, в том числе, разрешение на строительство ИП ФИО24 не просила, ей ни ООО «Промлес», ни ООО «Пенталес» не предоставляли.

ИФНС также считает, что не может являться доказательством самостоятельного осуществления заявителем предпринимательской деятельности и факты реализации шпона лущеного (березового) в адрес ООО «КФК» и в адрес WMZ Consulting s.c. (Польша) по следующим основаниям:

Договор поставки шпона между ООО «Промлес» и ООО «КФК» заключен 24.07.2018, между ООО «Пенталес» и ООО «КФК» 22.05.2019, следовательно, хозяйственные отношения с данным контрагентом изначально были установлены (налажены) именно ООО «Промлес». Цена реализации шпона березового от обеих организаций в адрес ООО «КФК» за период 1 полугодия 2019 года одинаковая. Шпон приобретен заявителем у ООО «Промлес». ООО «Промлес» экономически выгодно реализовать шпон в адрес ООО «КФК» напрямую, без участия посредника ООО «Пенталес», поскольку ООО «Промлес» реализует шпон в адрес ООО «Пенталес» по цене ниже, чем реализует шпон напрямую ООО «КФК» (например: шпон с закориной - 7500 рублей и 7800 рублей; шпон кусковой – 6500 рублей и 6800 рублей).

Шпон, приобретенный заявителем у ООО «Промлес», этой же датой реализуется заявителем на экспорт в Польшу по контракту от 14.03.2019. ООО «Промлес» экономически невыгодно реализовать шпон в адрес заявителя, поскольку ООО «Промлес» могло реализовать данный товар напрямую инопартнеру по цене 235 евро, а реализует в адрес ООО «Пенталес» по цене 213,89 евро. ООО «Промлес» производило шпон на линии лущения Colombo&Cremona; в дальнейшем ООО «Промлес» реализовывало часть шпона в адрес ООО «Пенталес», а затем ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» аналогичный товар, произведенный на указанной линии лущения (до принятия её к учету заявителем) реализуют на экспорт в Польшу практически в одно и тоже время, одному и тому же покупателю WMZ Consulting s.c. При этом обществом не оплачен шпон, приобретенный у ООО «Промлес».

Данный факт, по мнению ИФНС, свидетельствует о согласованности действий организаций для создания налоговых преференций, с намерением причинить вред бюджету поскольку: реализованный ООО «Пенталес» шпон на экспорт, облагается по ставке 0% в декларации по НДС, в декларации по налогу на прибыль данная выручка покрывается убытками, полученными в прошлых налоговых периодах; в декларации же по УСН ООО «Промлес» данную выручку (в отличии от экспорта ООО «Пенталес») отразило бы полностью, без льгот, причем в любом случае был бы уплачен минимальный налог, даже в случае получения убытка от финансово-хозяйственной деятельности; заявитель не оплачивает стоимость шпона в адрес ООО «Промлес», так как ООО «Промлес» пришлось бы отражать доход от реализации данного шпона в адрес ООО «Пенталес» в книге учета доходов и расходов по УСН и декларации по УСН, так как при данной системе налогообложения применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

Реализация шпона в адрес ООО «КФК» и шпона в адрес покупателя WMZ Consulting s.c. (Польша) фактически произведена организацией ООО «Промлес».

ИФНС полагает, что если бы ООО «Промлес» самостоятельно приобретало импортное оборудование (запчасти), то в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ при применении УСН расходами ООО «Промлес» признавались бы затраты по приобретению линии лущения Colombo&Cremona после ввода в эксплуатацию, а запасных частей - после их фактической оплаты, причем ООО «Промлес» в соответствии со статьей 346.18 НК РФ в любом случае уплатил бы 1% налога с суммы полученного дохода.

Таким образом, ИФНС пришла к выводу о формальном характере финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя с контрагентами (в том числе по поставке импортного товара), о наличии согласованных действий, не имеющих реальной деловой цели, а направленных на получение выгоды в виде изъятия НДС из бюджета.

Заявитель обращает внимание на то, что является реально действующим предприятием, создание которого произведено в целях реализации инвестиционной идеи по созданию предприятия с иностранными инвестициями путем внедрения импортного оборудования с высокой степенью автоматизации.

Хозяйственные операции ООО «Пенталес» по приобретению, отгрузке, ввозу, перевозке, монтажу, передаче в аренду линии лущения Colombo&Cremona, оборудования и запасных частей к нему соответствуют четырем критериям оценки, установленным в пункте 2 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

В частности, хозяйственные операции ООО «Пенталес» по приобретению, отгрузке, ввозу, перевозке линии лущения Colombo&Cremona, оборудования и запасных частей к нему имели место в действительности, обозначенное импортное оборудование было приобретено ООО «Пенталес» в рамках внешнеэкономической деятельности по внешнеторговым контрактам, заключенным с Итальянской Компанией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A., под контролем таможенных органов с оформлением таможенных деклараций 10411090/151116/0007008, 10408100/130218/0002342, 10408040/230418/0014645, 104080040/230418/0014647, 1040840/150818/0032189, 10418010/071218/0042682, 10418010/140519/0118279, по которым импортное оборудование прошло таможенное декларирование и было выпущено таможенными органами в свободное обращение, в дальнейшем получено ООО «Пенталес», оприходовано в бухгалтерском учете и использовано при осуществлении предпринимательской деятельности ООО «Пенталес», что не оспаривается налоговым органом и свидетельствует о реальности этих операций.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Создание вновь предприятия с иностранными инвестициями является общепринятой мировой практикой, когда инвесторы заинтересованы принимать непосредственное участие в реализации инвестиционного производственного проекта.

Согласно информации, размещенной в международной информационной системе «Спарк Интерфакс», ООО «Пенталес» является вновь создаваемой на территории РФ организации в форме хозяйственного общества с участием иностранных и российских юридических и (или) физических лиц, что подтверждается присвоением кода ОКОГУ: 4210011 (источник https://www.spark-interfax.ru).

Из уставных документов ООО «Пенталес» и сведений из ЕГРЮЛ следует, что ООО «Пенталес» создано 29.09.2016 как юридическое лицо с местом нахождения: Россия, Кировская область, Кильмезский район, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12, участниками которого является Компания Industria Compensati Moglia S.P.A с долей 51% уставного капитала, и ООО «Промлес» с долей 49% уставного капитала.

Основным видом деятельности ООО «Пенталес» является «Производство листов для облицовки, шпона для фанеры», что свидетельствует о направленности вновь создаваемого предприятия с иностранными инвестициями на производство и деревообработку.

Согласно пунктам 4, 27 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее - Закон № 164-ФЗ) внешнеторговой признается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью; участниками внешнеторговой деятельности являются российские и иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью.

Понятие российского лица дано в подпункте 23 пункта 1 статьи 2 Закона № 164-ФЗ.

Согласно пункту 11 указанной статьи иностранным лицом признаются физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами.

Таким образом, внешнеторговую сделку можно определить как сделку с участием российских и иностранных контрагентов в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

При этом основным критерием определения такой сделки будет являться внешний характер осуществляемых операций. Это, в первую очередь, выражается в наличии иностранного контрагента, а также - в случае с внешнеторговыми договорами купли-продажи товаров - в осуществлении операций экспорта-импорта.

Заявитель указывает, что в соответствии с указанными критериями, установленными нормами действующего законодательства РФ, деятельность по приобретению ООО «Пенталес» импортного оборудования и запасных частей необходимо квалифицировать как внешнеторговую деятельности ООО «Пенталес» по заключенным внешнеторговым договорам с компанией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.

Заключенные ООО «Пенталес» с Компанией Industria Compensati Moglia S.P.A внешнеторговые контракты по своей правовой природе являются двухсторонними договорами поставки импортного оборудования и запасных частей, поставщиком которого является компанией Industria Compensati Moglia S.P.A, а покупателем - выступает ООО «Пенталес», что отражено в соответствующих договорах, инвойсах (счетах), международных товарно-транспортных накладных.

Поскольку договоры поставки импортного оборудования и запасных частей являются внешнеторговыми договорами, то они проходят через систему обязательного таможенного декларирования, включающего проверку таможенными органами реальности товара, его стоимости, проверку участников сделки и условий транспортировки товара, условий его доставки, принятия и оплаты.

Приобретение у Итальянской Компании I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. линии лущения Colombo&Cremona, оборудования и запасных частей происходило на основании заключенных внешнеторговых контрактов, по которым Компания I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. выступает продавцом, а ООО «Пенталес» является покупателем, осуществившим затраты по его приобретению, таможенному оформлению с оформлением международных транспортных накладных, в которых Компания I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A является продавцом и грузоотправителем, а ООО «Пенталес» является покупателем и грузополучателем.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона.

В целях реализации инвестиционной идеи по организации производства путем внедрения импортного оборудования с глубокой степенью переработки древесины ООО «Пенталес» были заключены внешнеторговые контракты на покупку у Итальянской компании Industria Compensati Moglia S.P.A. следующего импортного оборудования и запасных частей к нему:

- деревообрабатываюшее оборудование - линия лущения Colombo&Cremona, стоимость 500 000,00 евро (35 622 500,00 руб.), являющееся предметом внешнеторгового контракта от 26.10.2017 № 1/2017 между ООО «Пенталес» и Компанией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A.

Согласно условиям данного контракта Компания I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A выступает продавцом, который продает обществу импортное оборудование, оплата за которое производится ООО «Пенталес» согласно графику платежей, срок действия контракта - с момента его подписания сторонами и действует до его полного исполнения, до 31.12.2021. На данный момент оплата контракта производится строго в соответствии с установленным графиком.

13.02.2018 по данному контракту была оформлена ДТ 10408100/130218/0002342, грузополучателем по которой является ООО «Пенталес». Доставка оборудования по ДТ 10408100/130218/0002342 осуществлялась ООО «Транспрогресс» за счет средств продавца автомобильным транспортом, через таможенный пост г. Киров по международным товарно-транспортным накладным от 05.02.2018 №№ 1-5.

Услуги по организации таможенного оформления импортного оборудования по ТД: 10408100/130218/0002342 производились за счет ООО «Пенталес» с привлечением для таможенного декларирования ООО «Центр таможенного оформления» на основании договора на оказание услуг по таможенному декларированию от 12.02.2018 № ЦТО/43/251.

12.02.2018 ООО «Пенталес» был уплачен ввозной НДС по ДТ 10408100/130218/0002342 в размере 6 412 050 рублей.

13.02.2018 деревообрабатывающее оборудование - линия лущения Colombo&Cremona по ДТ 10408100/130218/0002342 оприходовано в бухгалтерском учете ООО «Пенталес» на счете 07 «Оборудование к установке», а 15.02.2018 списано на счет 08.03 «Строительство объектов основных средств» на основании акта от 15.02.2018 № PL000000001 о приеме (поступлении) оборудования линии лущения Colombo&Cremona от I.С.М. Industria Compensati Moglia S.P.A.

31.05.2019 линия лущения Colombo&Cremona принята к учету на счете 01 «Основные средства» (инвентарная карточка от 31.05.2019 № 1PL, со сроком полезного использования - 61 мес., сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет - 730 047,93 руб.) на основании акта от 31.05.2019 № PL000000001 о приеме-передаче объекта основных средств, что подтверждается карточкой счета 07 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года, карточкой счета 08 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года, карточкой счета 01 за ноябрь 2016 года – июнь 2019 года, актом от 15.02.2018 № PL000000001, актом от 31.05.2019 № PL000000001, инвентарной карточкой № 1PL от 31.05.2019, представленными обществом;

- импортное оборудование, поставленное по ДТ 0408040/230418/0014645; 10408040/230418/0014647, стоимостью 11 190 евро (975 388,39 руб.) на основании внешнеторгового контракта № 1/2018 между ООО «Пенталес» и Компанией Industria Compensati Moglia S.P.A., предметом которого является купля-продажа оборудования на общую сумму 11 190 евро (975 388,39 руб.).

По условиям договора ООО «Пенталес» должно оплатить сумму по контракту от 22.03.2018 № 1/2018 не позднее 31.07.2018. Между ООО «Пенталес» и I.С.М. Industria Compensati Moglia S.P.A. заключается дополнительное соглашение от 26.10.2018 № 1, по которому ООО «Пенталес» должно оплатить запчасти не позднее 31.12.2020. Оплата по контракту полностью была выполнена 07.02.2019.

23.04.2018 по данному контракту были оформлены ДТ: 10408040/230418/0014645; 10408040/230418/0014647, доставка товара (оборудования) производилась за счет ООО «Пенталес» на основании договора оказания услуг от 17.04.2018 № 969535935, заключенного с ООО «ДХЛИНТЕРНЕШНЛ»автомобильным транспортом в составе транспортных средств (тягач с полуприцепом или прицепом), через таможенный пост: г. Дзержинск Нижегородской области.

Таможенное декларирование по ДТ: 10408040/230418/0014645 и 10408040/230418/0014647 производилось также за счет ООО «Пенталес» с привлечением таможенного декларанта ООО «ДХЛ ЭКСПРЕСС» на основании договора оказания услуг по таможенному декларированию от 17.04.2018 № 37548.

19.04.2018 ООО «Пенталес» в составе таможенных платежей был уплачен ввозной НДС по ДТ 10408040/230418/0014645 и ДТ 10408040/230418/0014647 в размере 175 569,91 руб. (отчет ФТС России о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей от 22.10.2019).

23.04.2018 оборудование по ДТ: 10408040/230418/0014645; 10408040/230418/0014647 оприходовано в бухгалтерском учете ООО «Пенталес» на счете 10.05 Запасные части», что подтверждается карточкой счета 10 за ноябрь 2016 года – июнь 2019 года и оборотами счета 10 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года, представленными обществом;

- запасные части к оборудованию, поставленные по ДТ 10408040/150818/0032189 на сумму 7567,79 ЕВРО (787 987,58 руб.), являются предметом внешнеторгового контракта от 01.08.2018 № 2/2018, заключенного ООО «Пенталес» с Компанией Industria Compensati Moglia S.P.A.

По условиям указанного контракта ООО «Пенталес» должно было оплатить сумму по контракту от 01.08.2018 № 2/2018 не позднее 31.12.2018. Между ООО «Пенталес» и I.С.М. Industria Compensati Moglia S.P.A. заключено дополнительное соглашение от 26.12.2018 № 1, по которому ООО «Пенталес» должно оплатить материалы не позднее 31.12.2020. Оплата по контракту полностью была выполнена 23.01.2019.

15.08.2018 по данному контракту оформлена ДТ: 10408040/150818/0032189, доставка запасных частей по которой производилась за счет ООО «Пенталес».

Доставку запасных частей к оборудованию осуществляло АО «ДХЛ ИНТЕРНЕШНЛ» автомобильным транспортом в составе транспортных средств (тягач с полуприцепом или прицепом), через таможенный пост г. Дзержинск Нижегородской области на основании договора оказания услуг от 17.04.2018 № 969535935.

Таможенное декларирование по ДТ: 10408040/150818/0032189 производилось также за счет ООО «Пенталес». Таможенное декларирование производило ООО «ДХЛ ЭКСПРЕСС» на основании договора оказания услуг по таможенному декларированию от 17.04.2018 № 37548 между ООО «Пенталес» и ООО «ДХЛ ЭКСПРЕСС».

14.08.2018 ООО «Пенталес» в составе таможенных платежей был уплачен ввозной НДС по ДТ 10408040/150818/0032189 в сумме 141 837 рублей 76 копеек.

15.08.2018 запасные части по ДТ: 10408040/150818/0032189 оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Пенталес» на счете 10.05 «Запасные части», что подтверждается карточкой счета 10 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года и оборотами счета 10 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года, представленными ООО «Пенталес»;

- запасные части к оборудованию, поставленные по ДТ: 10418010/071218/0042682 стоимостью 2271,64 ЕВРО (374 062.85 руб.), являющиеся предметом внешнеторгового контракта от 26.11.2018 № 3/2018 между ООО «Пенталес» и Компанией I.C.M. Industria Compensati Moglia S. P. A

Согласно условиям данного контракта контракт вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до его полного исполнения, а оплата за запасные части производится ООО «Пенталес» до 31.12.2018.

26.12.2018 сторонами заключено дополнительное соглашение от 26.12.2018 № 1, согласно которому ООО «Пенталес» обязано произвести оплату не позднее 31.12.2020. Оплата по контракту полностью была выполнена 23.01.2019.

07.12.2018 по данному контракту оформлена ДТ: 10418010/071218/0042682, доставка запчастей по ДТ: 10418010/071218/0042682 производилась за счет ООО «Пенталес».

Доставку осуществляло АО «ДХЛ ИНТЕРНЕШНЛ» автомобильным транспортом в составе транспортных средств (тягач с полуприцепом или прицепом) через таможенный пост Приволжский г. Нижний Новгород на основании договора оказания услуг от 17.04.2018 № 969535935 между ООО «ДХЛ Интернешнл» и ООО «Пенталес».

Таможенное декларирование по ДТ: 10418010/071218/0042682 производилось также за счет ООО «Пенталес», декларирование производило ООО «ДХЛ ЭКСПРЕСС» на основании заключенного с ООО «Пенталес» договора оказания услуг по таможенному декларированию от 17.04.2018 № 37548.

06.12.2018 ООО «Пенталес» в составе таможенных платежей оплачен ввозной НДС по ДТ: 10418010/071218/0042682 в сумме 67 331 рубля 31 копейки.

07.12.2018 запасные части по ДТ 10418010/071218/0042682 оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Пенталес» на счете 10.05 «Запасные части», что подтверждается карточкой счета 10 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года и оборотами счета 10 за 2016 года - июнь 2019 года, представленными ООО «Пенталес»;

- запасные части к оборудованию, поставленные по ДТ 10418010/140519/0118279 стоимостью 13 207,00 евро (1 055 877,70 руб.), являющиеся предметом заключенного ООО «Пенталес» внешнеторгового контракта от 05.04.2019 № 1/2019 с Компанией Industria Compensati Moglia S.P.A.,

Согласно условиям данного контракта он вступает в силу с момента его подписания и действует до его полного исполнения, а оплата производится ООО «Пенталес» до 31.12.2019, стороны заключили дополнительное соглашение от 11.12.2019 № 1, согласно которому ООО «Пенталес» обязано произвести оплату не позднее 30.06.2022.

14.05.2019 по данному контракту оформлена ДТ: 10418010/140519/0118279, доставка и таможенное оформление по которой производилась за счет ООО «Пенталес».

Доставку и таможенное оформление осуществляло ООО «ТРАСКО» автомобильным транспортом в составе транспортного средств (тягач с полуприцепом или прицепом), через таможенный пост Приволжский, г. Нижний Новгород на основании заключенного ООО «Пенталес» договора на оказание услуг таможенного представителя от 22.04.2019 № 0522-00-19-Iz-05 и договора на перевозку грузов от 17.04.2019 № IzI-19-10.

13.05.2019 ООО «Пенталес» в составе таможенных платежей ввозной НДС по ДТ: 10418010/140519/0118279 в суме 211 175 рублей 54 копеек.

14.05.2019 запасные части по ДТ 10418010/140519/0118279 оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Пенталес» на счете 10.05 «Запасные части», что подтверждается карточкой счета 10 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года и оборотами счета 10 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года, представленными обществом.

Указанными выше сопроводительными документами подтверждается поставка и отгрузка импортного оборудования Итальянской компанией Industria Compensati Moglia S.P.A. в адрес покупателя импортного оборудования и запасных частей ООО «Пенталес», осуществляющего затраты по приобретению, доставке, таможенному оформлению приобретаемого импортного оборудования и запасных частей к нему.

Заявитель считает, что хозяйственные операции по приобретению у Компании I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A. линии лущения Colombo&Cremona, оборудования и запасных частей свидетельствуют о наличии действительного экономического смысла и отсутствии искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон ввиду следующего.

ООО «Пенталес» было создано в результате реализации совместной инвестиционной деятельности как совместное российско-итальянское предприятие с иностранными инвестициями в целях организации производственной деятельности в Кировской области путем внедрения в производство импортного деревообрабатывающего оборудования с высокой степенью автоматизации, позволяющего выпускать в Кировской области продукцию с расширенным ассортиментом.

В качестве взноса в уставной капитал вновь создаваемого совместного общества «Пенталес» итальянская сторона обязалась внести импортное деревообрабатывающее оборудование и права требования по договору займа, предоставленного ООО «Промлес», общей стоимостью 31 849 500 рублей, а российская сторона обязалась внести – земельный участок, недвижимое имущество и оборудование, расположенные по адресу: РФ, Кировская область, Кильмезский район, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12, общей стоимостью 30 600 500 рублей.

Заявитель отмечает, что, поскольку указанный производственный цех был заложен в обеспечение кредита, потраченного ООО «Промлес» на модернизацию котельного оборудования этого цеха в 2015 году, то Компания I.C.M. взяла на себя дополнительные обязательства по предоставлению ООО «Промлес» займа, позволяющего погасить кредит и снять обременения с недвижимого имущества, которое российская сторона должна будет внести в уставной капитал совместного предприятия ООО «Пенталес».

Предоставление Компанией I.C.M. займов ООО «Пенталес» происходило также в целях реализации договоренностей участников общества по созданию, развитию деятельности совместного предприятия, приобретения деревообрабатывающее оборудования и запасных частей к нему и организации производства по адресу: Россия, Кировская область, Кильмезский район, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12.

В рамках исполнения достигнутых с итальянской стороной договоренностей российская сторона - ООО «Пенталес», продолжая работы по организации производства, расположенного по указанному адресу, в октябре 2016 года заключает договоры подряда с ООО «КировГазСнабСервис» и ИП ФИО37 на работы по реконструкции основного производственного цеха и строительству каркасного склада, которые были начаты до конца 2016 года и полностью ООО «Пенталес» оплачены привлеченным подрядчикам на основании договоров подряда от 14.10.2016 № 2016/10/14, от 14.10.2016 № 14-10/2016, от 24.10.2016 № 2016/10/24.

02.11.2016 между ООО «Пенталес» и итальянской компанией Industria Compensati Moglia S.P.A. заключается контракт № 1, предметом которого является купля-продажа оборудования: многопильный станок Cosmec, модель SM/100, бывший в употреблении, год выпуска 1982 и запасных частей, общей стоимость 30 708,06 ЕВРО (2 537 694,30 руб.), с оплатой не позднее 365 дней от даты оформления таможенной декларации.

15.11.2016 по указанному контракту оформляется декларация на товары (далее ДТ) 10411090/151116/0007008, доставка указанного оборудования и запчастей по указанной ДТ осуществлялась автомобильным транспортом за счет средств итальянской компаний, что было предусмотрено в пункте 2.1 внешнеторгового контракта от 02.11.2016 № 1.

Согласно международной товарно-транспортной накладной от 07.11.2016 по контракту от 02.11.2016 № 1 с отметкой Брестской таможни «выпуск разрешен» и отметкой Пермской таможни «товар поступил» доставка осуществлялась ООО «Вахтлер Транспортная Компания – Калининград» в адрес грузополучателя: ООО «Пенталес».

Таможенное декларирование по ДТ 10411090/151116/0007008 производилось за счет ООО «Пенталес» с привлечением ООО «Внешторгсервис», оформленного актом об оказании услуг от 05.12.2016 № 119.

14-16.11.2016 в составе таможенных платежей ООО «Пенталес» был оплачен ввозной НДС по ДТ 10411090/151116/0007008 в сумме 456 784 рублей 97 копеек, что подтверждается банковской выпиской за 14, 16 ноября 2016 года и платежными поручениями от 14.11.2016 № 20-21, от 16.11.2016 № 38, от 16.11.2016 № 40.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что в ноябре 2016 года ООО «Пенталес» у Компании Industria Compensati Moglia S.P.A были приобретены многопильный станок и запасные части, необходимые для организации производственной деятельности. Кроме того, ООО «Пенталес» были приобретены у сторонних российских поставщиков дополнительные материалы, необходимые для организации производства в Кировской области.

В соответствии с условиями совместной деятельности участников ООО «Пенталес» по организации производства с использование импортного деревообрабатывающего оборудования с высокой степенью переработки приобретение указанного оборудования происходило за счет заемных средств.

В частности, приобретение сырья и оплата строительных работ проводилась ООО «Пенталес» за счет займа в размере 199,888 евро, полученного ООО «Пенталес» у своего участника: Итальянской компании Industria Compensati Moglia S.P.A двумя траншами от 02.11.2016 и 02.12.2016, которые были предоставлены для пополнения оборотных средств ООО «Пенталес» и подготовки к началу производственной деятельности предприятия, что подтверждается договором займа от 14.10.2016.

Приобретенные ООО «Пенталес» материалы и многопильный станок хранились по адресу: РФ, Кировская область, Кильмезский район, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12 до передачи недвижимого имущества по указанному адресу в уставный капитал ООО «Пенталес» согласно протоколу о создании от 30.08.2016.

В декабре 2016 года по предложению итальянской стороны была организована система контроля поставщиков контролируемого материала и проведена сертификация ООО «Пенталес» по стандарту FSC, необходимость которой обусловливалась требованиями покупателей к наличию сертификата при реализации продукции в европейский страны, что подтверждается заключенным ООО «Пенталес» договором на проведение сертификации по системе FSC № 511 от 15.11.2016 и сертификатом FC-COC-643438 от 29.12.2016, согласно которых деятельность ООО «Пенталес» по закупке, производству и реализации лесопродукции на площадке по адресу: Россия, Кировская область, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12, сертифицирована и соответствует стандарту FSC.

В январе 2017 года между участниками ООО «Пенталес» возникают разногласия, так как итальянская сторона ставит в известность ООО «Промлес» о невозможности поставки оборудования, предусмотренного в протоколе о создании ООО «Пенталес» от 30.08.2016, поэтому ООО «Промлес», исходя из принципа встречного исполнения обязательств, принимает решение также не вносить свой вклад в уставной капитал ООО «Пенталес» в виде земельного участка, объектов недвижимости и оборудования.

Поскольку в установленные протоколом общего собрания учредителей от 30.08.2016 № 1 сроки (до 29.01.2017, в течение четырех месяцев с момента регистрации общества), вклады в уставной капитал ООО «Пенталес» не были внесены ни итальянской стороной, ни российской стороной, то участники ООО «Пенталес» принимают решение о приостановке реализации инвестиционной идеи о взносе итальянского оборудования в качестве вклада в уставной капитал ООО «Промлес» до выработки сторонами плана дальнейшего взаимодействия.

С учетом того, что ООО «Пенталес» в 2016 году были приобретены материалы, сырье и запчасти для импортного оборудования, а земельный участок и недвижимое имущество, как вклад в его уставной капитал не были передан участниками общества в течение года с момента его создания, то у ООО «Пенталес» возникла необходимость хранения этого имущества.

Поэтому по обозначенным выше причинам ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» заключают с 01.02.2017 договоры аренды части земельного участка и части нежилого помещения, расположенных по адресу: РФ, Кировская область, Кильмезский район, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12, для хранения имущества, приобретенного ООО «Пенталес» в 2016 году.

Кроме того, 03.02.2017 с подрядчиками, задействованными для выполнения работ по реконструкции производственного цеха и строительству каркасного склада, ООО «КировГазСнабСервис» и ИП ФИО37 были заключены соглашения о расторжении договоров подряда, так как ООО «Пенталес» не могло в дальнейшем продолжать финансировать работы в отношении указанных объектов недвижимого имущества, право собственности на которые у ООО «Пенталес» не возникло и оно не могло выступать застройщиком, так как участники не внесли это имущество в уставной капитал ООО «Пенталес» в установленный законом срок. По этим причинам с подрядчиками были заключены соглашение от 03.02.2017 о расторжении договора подряда от 14.10.2016 № 14-10/2016 и соглашение от 03.02.2017 о расторжении договора подряда от 14.10.2016 № 2016/10/14.

В связи с тем, что недвижимое имущество, в отношении которого производились строительные работы, принадлежало на праве собственности ООО «Промлес», то после расторжения договоров подряда с ООО «Пенталес», подрядные организации 6 и 7 февраля 2017 года заключили с ООО «Промлес», которое могло выступить застройщиком, договоры подряда, по которым впоследствии были выполнены работы в полном объеме и подписаны соответствующие акты о выполненных подрядных работах.

Поскольку сырье для производства шпона лущеного имеет ограниченный срок использования, который зависит от качества сырья, условий хранения и складирования, а процесс организации начала производственной деятельности ООО «Пенталес» был его участниками приостановлен, то по решению директора с марта 2017 года ООО «Пенталес» начинает производить реализацию сырья для производства шпона, закупленного ранее, в адрес ООО «Промлес», которое продолжало производство шпона на российском оборудовании без транспортировки, поскольку сырье уже находилось на территории ООО «Промлес».

В конце марта 2017 года в целях решения возникших разногласий участники ООО «Пенталес» принимают решение отказаться от организации производства через взносы участниками имущества в уставной капитал ООО «Пенталес» и внести изменения в первоначальную инвестиционную идею.

В частности, была достигнута договоренность, что ООО «Пенталес» приобретает у Компании Industria Compensati Moglia S.P.A импортное деревообрабатывающее оборудование и запчасти к нему на условиях рассрочки оплаты. Итальянская компании Industria Compensati Moglia S.P.A и Российская компания ООО «Промлес» договорились и дальше осуществлять совместную деятельность по организации производства по адресу: РФ, Кировская область, Кильмезский район, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12, с глубокой степенью переработки древесины, изменив способ инвестирования.

Во исполнение новой инвестиционной идеи и в связи с истечением установленных сроков оплаты уставного капитала ООО «Пенталес» была запущена процедура уменьшения уставного капитала общества ООО «Пенталес», которая была проведена в несколько этапов:

- во первых, 12.05.2017 проведено общее собрание участников ООО «Пенталес», на котором были принято решение об уменьшении уставного капитала, уведомлении кредиторов, опубликовании сведений об уменьшении уставного капитала и регистрации в установленном порядке, что подтверждается протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «Пенталес»;

- во вторых, в установленном законом порядке были проведены уведомления кредиторов и опубликование в официальном издании сведений об уменьшении уставного капитала ООО «Пенталес»;

- в третьих, 24.05.2017 подано в налоговый орган заявление о нахождении ООО «Пенталес» в процессе уменьшения уставного капитала;

- в четвертых, в целях определения нового способа пополнения участниками общества оборотных средств ООО «Пенталес», 02.10.2017 зарегистрирована в установленном законом порядке новая редакция устава ООО «Пенталес», в который был включен раздел 7, предусматривающий порядок и условия внесения участниками вклада в имущество общества.

В дальнейшем в целях реализации инвестиционной идеи по организации производства путем внедрения импортного оборудования с глубокой степенью переработки древесины путем его поставки ООО «Пенталес» на условиях рассрочки оплаты Итальянская компании Industria Compensati Moglia S.P.A. заключает с ООО «Пенталес» на условиях рассрочки оплаты внешнеторговые контракты на поставку следующего импортного оборудования и запасных частей к нему:

1. деревообрабатываюшего оборудования - линия лущения Colombo&Cremona, поставленного по ТД: 10408100/130218/0002342;

2. оборудование, поставленное по ДТ 0408040/230418/0014645; 10408040/230418/0014647;

3. запасные части к оборудованию, поставленные по ДТ 10408040/150818/0032189;

4. запасные части к оборудованию, поставленные по ДТ: 10418010/071218/0042682;

5. запасные части к оборудованию, поставленные по ДТ 10418010/140519/0118279.

Все действия участников ООО «Пенталес» осуществлялись в целях реализации этой инвестиционной идеи, способ реализации которой был изменен, так как участники ООО «Пенталес» заменили внесение оборудования в уставной капитал ООО «Пенталес» на поставку оборудования обществу на условиях рассрочки. В сопроводительных документах на поставку импортного оборудования и запасных частей отражено, что покупателем и грузополучателем является ООО «Пенталес», которое оплачивает расходы по доставке и таможенному оформлению.

Именно в целях монтажа импортного оборудования ООО «Пенталес» заключает с ООО «Промлес» договор подряда от 26.10.2017 по оказанию услуг ООО «Промлес» в адрес ООО «Пенталес» по монтажу и наладке линии лущения Colombo&Cremona.

После проведенного монтажа импортного оборудования, 31.05.2019 линия лущения Colombo&Cremona принята ООО «Пенталес» к учету на счете 01 «Основные средства», что подтверждается инвентарной карточкой № 1PL от 31.05.2019 года, со сроком полезного использования - 61 мес., сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет - 730 047,93 руб., актом от 31.05.2019 № PL000000001 о приеме-передаче объекта основных средств, карточкой счета 07 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года, карточкой счета 08 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года, карточкой счета 01 за ноябрь 2016 года - июнь 2019 года, актом от 15.02.2018 № PL000000001, актом от 31.05.2019 № PL000000001, инвентарной карточкой от 31.05.2019 № 1PL, представленными обществом.

В мае 2019 года после решения всех производственных и технических моментов, связанных с поставкой импортного оборудования, и завершением монтажа этого импортного деревообрабатывающего оборудования перед участниками ООО «Пенталес» возникли вопросы организационного характера, до возникновения которых участники ООО «Пенталес» планировали данное оборудование использовать в ООО «Пенталес».

В частности, в 2019 году произошло изменение российского законодательства в части ужесточения требований к участникам аукционов по закупке сырья для деревообработки и наличия у них как минимум трехлетнего периода производственной деятельности, которым ООО «Пенталес» не обладало, так как является вновь созданным предприятием только в сентябре 2016 года.

В постановлении Правительства РФ от 07.03.2019 № 241 «Об утверждении Правил оценки конкурсных предложений участников конкурса на право заключения договора аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, для заготовки древесины и критериев, на основании которых проводятся оценка предложенных условий и определение победителя конкурса на право заключения договора аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, для заготовки древесины» обозначены три года ведения производственной деятельности до момента подачи заявки на проведение конкурса в расчете показателя Wфакт - фактическое среднегодовое потребление древесины, указанное в заявлении на участие в конкурсе.

Кроме того, для продолжения производственной деятельности ООО «Пенталес» необходимо было оформить в сетевой организации новые технические условия для подключения электроснабжения, что требовало дополнительных временных и финансовых ресурсов.

В связи с этим Компания Industria Compensati Moglia S.P.A согласилась как участник ООО «Пенталес» изменить структуру организации совместного производства и принять решение о передаче деревообрабатывающего оборудования в аренду ООО «Промлес», обладающего необходимой историей создания, позволяющей принимать участие в аукционах, а также имеющего технические условия на подключение электроэнергии.

Новая структура организации совместного производства была принята Компанией I.C.M., так как соответствовала задачам по организации в России современного производства по выпуску на российский и международный рынок продукции с высокой степенью переработки без дополнительных временных и финансовых затрат, поэтому между ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» был заключен договор аренды оборудования от 31.05.2019 № 1/2019/А, согласно пункту 5.1 которого арендная плата за использование импортного оборудования составляет в месяц 1 320 000 рублей, в том числе НДС - 220 000 рублей.

Заявитель отмечает, что ООО «Пенталес» остается собственником импортного деревообрабатывающего оборудования, поэтому передача ООО «Пенталес» в аренду приобретенного оборудования ООО «Промлес» связано с хозяйственной деятельностью ООО «Пенталес» и является законным правомочием собственника по свободному распоряжению имуществом, принадлежащим ему на права собственности.

В силу обозначенных выше обстоятельств в мае 2019 года участниками ООО «Пенталес» принимается решение организовать производство с высокой степенью автоматизации, позволяющее выпускать продукцию с расширенным ассортиментом на базе ООО «Промлес» с учетом его трудовых и материальных ресурсов путем передачи ООО «Пенталес» оборудования в аренду ООО «Промлес», которое имеет экономическое обоснование с позиции хозяйственной необходимости его совершения.

Анализ содержания внешнеторговых контрактов, международных товарно-транспортных накладных, сопроводительных документов, связанных с поставкой указанного импортного оборудования и запасных частей к нему, позволяют установить объективные данные о том, что поставка и отгрузка импортного оборудования и запасных частей к нему осуществлялись Компанией Industria Compensati Moglia S.P.A в адрес ООО «Пенталес».

Компания Industria Compensati Moglia S.P.A в письме от 29.05.2020 №12-354/20 представила информацию о реальных целях учреждения и создания ООО «Пенталес», а также пояснила фактические обстоятельства взаимодействия Компании Industria Compensati Moglia S.P.A с ООО «Пенталес» по вопросам поставки импортного деревообрабатывающего оборудования и запасных частей к нему и предоставления займов.

Пояснения Компании Industria Compensati Moglia S.P.A в письме от 29.05.2020 № 12-354/20 соответствуют объяснениям ООО «Пенталес» о наличии хозяйственной необходимости заключения сделок с Компанией I.C.M. и совершения их в целях реализации инвестиционной идеи по созданию предприятия с иностранными инвестициями ООО «Пенталес» и организации участниками этого предприятия производства путем внедрения импортного оборудования с высокой степенью автоматизации, позволяющего выпускать в Кировской области продукцию с расширенным ассортиментом, путем его поставки ООО «Пенталес» на условиях рассрочки его оплаты.

Заявитель считает, что доводы налогового органа об осуществлении ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» деятельности в рамках единого хозяйственного субъектах не свидетельствуют об искажении сведений об объектах налогообложения, так как ООО «Пенталес» использует общий режим налогообложения и не применяет преференциальных специальных налоговых режимов.

Более того, применение ООО «Пенталес» общей системы налогообложения, а не преференциального специального налогового режима было обусловлено требованиями действующего налогового законодательства РФ и не является свободным усмотрением налогоплательщика и не может быть поставлено ему в вину.

Также заявитель обращает внимание на следующее.

К созданию налогоплательщика имеет отношение не только гражданин РФ ФИО1, но и ФИО2 (BELLANI ANGELO), являющийся гражданином Италии.

Участниками общества, зарегистрированного 29.09.2016 являлась Компания Industria Compensati Moglia S.P.A с долей 51% уставного капитала, и ООО «Промлес» с долей 49 % уставного капитала.

Система налогообложения (ОСН) выбрана с учетом требований действующего законодательства.

Создание ООО «Пенталес» как предприятия с иностранными инвестициями обусловлено целью получения прибыли и намерением осуществлять производственную деятельность.

Указанное подтверждается в том числе проведением в декабре 2016 года аудита ООО «Пенталес» по стандарту FSC сертификации цепочки поставок, мероприятиями по набору сотрудников ООО «Пенталес» и прохождением в декабре 2016 года медосмотра этими сотрудниками в целях трудоустройства на производство в ООО «Пенталес», взаимодействие ООО «Пенталес» в 2018 году с ОАО «Коммунэнерго» по формированию технический условий № 25-503-040/18 и технологическому подключения к электрическим сетям производственной площадки.

По результатам проведенного аудита органом сертификации был оформлен и выдан ООО «Пенталес» Сертификат FC-COC-643438 от 29.12.2016, который подтверждает, что деятельность ООО «Пенталес» по закупке, производству и реализации лесопродукции на площадке по адресу: Россия, Кировская область, Кильмезский район, пгт. Кильмезь, ул. Заводская, 12, сертифицирована и соответствует стандарту FSC.

Работы по проведению сертификации были оплачены ООО «Пенталес» в сумме 118 417 рублей 52 копеек.

Заявитель обращает внимание на то, что ООО «Пенталес» уплатило НДС в размере 7 171 123 рублей при ввозе импортного оборудования на территорию РФ на общую сумму 565 054,49 ЕВРО по следующим таможенным декларациям: 10411090/151116/0007008, 10408100/130218/0002342, 10408040/230418/0014645, 104080040/230418/0014647, 1040840/150818/0032189, 10418010/071218/0042682, 10418010/140519/0118279.

Таким образом, общество надлежащим образом исполнило свои налоговые обязательства по уплате НДС, т.е. создало в бюджете экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога и в силу положений, предусмотренных статьей 172 НК РФ, имеются все предусмотренные основания для реализации права на налоговый вычет по НДС.

Приведенные выше обстоятельства, по мнению заявителя, опровергают выводы налогового органа о том, что ФИО1 действовал умышлено, создавая организацию ООО «Пенталес» с целью получения налоговой экономии, в том числе в виде возмещения суммы НДС из бюджета, так как налоговая выгода и ущерб бюджету в данном случае отсутствует.

Суд, оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства и фактические обстоятельства дела, соглашается с доводами заявителя об отсутствии искажения в данном конкретном случае в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Пенталес» сведений о фактах хозяйственной жизни; о наличии деловой цели, имеющей экономическое обоснование; об объектах налогообложения, так как все сделки имеют разумное объяснение на всех этапах деятельности ООО «Пенталес»» за период с 2016 по 2019 гг с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения в целях реализации инвестиционной идеи по созданию предприятия с иностранными инвестициями ООО «Пенталес» и организации участниками этого общества производства с высокой степенью автоматизации, позволяющего выпускать продукцию с расширенным ассортиментом, путем его продажи и поставки обществу Компанией I.C.M. Industria Compensati Moglia S.P.A по внешнеторговым контрактам на условиях рассрочки его оплаты, с последующей передачей этого импортного оборудования в аренду по возмездному договору аренды, заключенному между ООО «Пенталес» и ООО «Промлес» по мотивам делового характера, которые были обусловлено объективными причинами и изменением действующего законодательства.

В данном случае источник в бюджете был сформирован, у общества возникает право на получение соответствующего налогового вычета.

Утверждение ИФНС о том, что действия общества изначально были направлены на получение налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета, не нашло своего подтверждения в ходе рассмотрения дела.

Несмотря на наличие одного руководителя, обе организации осуществляют приносящую доход деятельность, в бюджет уплачиваются соответствующие суммы налогов.

Гражданское законодательство Российской Федерации рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 ГК РФ).

В определениях от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П Конституционным Судом Российской Федерации сформирована правовая позиция, согласно которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 09.04.2013 № 15570/12 отметил, что само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Суд, оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства, фактические обстоятельства дела, приходит к выводу о том, что совокупность доказательств, полученных ИФНС в ходе проверки, не подтверждает в данном конкретном случае совершение обществом умышленных, согласованных действий, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды по НДС.

Доводы, приведенные налоговым органом, рассмотрены судом. Вместе с тем они не повлияли на оценку судом установленных по делу фактических обстоятельств.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что правомерность выводов ИФНС не подтверждена достаточными доказательствами.

В связи с изложенным требования заявителя подлежат удовлетворению.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в общей сумме 3000 рублей 00 копеек.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы возлагаются на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Кировской области от 26.06.2020 № 701.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 613440, Россия, <...>) в пользу заявителя судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, установленном разделом VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья С.М. Вихарева