Гражданский кодекс часть 1

ООО «Речные коммунальные системы» (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Кировской области № 526 от 29.12.2007г.

В судебном заседании заявитель настаивает на заявленных требованиях по основаниям, указанным в заявлении.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Кировской области (далее по тексту – ответчик, налоговый орган, ИФНС) заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Суд, выслушав представителей заявителя, ответчика, изучив представленные доказательства, установил следующее.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Речные коммунальные системы» налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2007г. Согласно данной декларации Обществом определен объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчислена сумма авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате в бюджет за отчетный период, в размере 73 224 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом выявлена неполная уплата Обществом единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате неправомерного изменения ООО «Речные коммунальные системы» объекта налогообложения. Указанное нарушение зафиксировано в акте камеральной налоговой проверки от 22.11.2007г. № 1024, налогоплательщиком представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества заместителем руководителя ИФНС принято решение № 526 от 29.12.2007г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, предложено уплатить недоимку по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 139 359 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 3019,45руб., налоговым органом уменьшен на 73 224 руб. исчисленный в завышенном размере единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Не согласившись решением Межрайонной ИФНС России № 9 по Кировской области № 526 от 29.12.2007г., Общество обратилось в Управление ФНС России по Кировской области с апелляционной жалобой. По результатам рассмотрения жалобы Управлением принято решение № 9 от 17.01.08г. об утверждении обжалуемого решения, оставлении жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Заявитель не согласен с выводами проверяющих и считает, что правомерно с 01.01.06г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов» в соответствии с ФЗ № 101-ФЗ от 21.07.05г., т.к. применение объекта налогообложения – доходы - участниками договора доверительного управления имуществом с 01.01.06г. не допускается. Просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Кировской области № 526 от 29.12.2007г.

Ответчик не согласен с заявленными требованиями. Считает, что ООО «Речные коммунальные системы» по состоянию на 01.01.06г. не являлось участником договора доверительного управления имуществом в связи с изъятием муниципального имущества у Общества в собственность Муниципального образования «Речное сельское поселение» на основании Распоряжения Главы администрации Куменского района Кировской области № 527 от 29.12.05г., поэтому изменения, внесенные Законом № 101-ФЗ от 21.07.05г. в статью 346.14 НК РФ, на него не распространялись. Кроме того, на дату внесения вышеуказанных изменений в условия применения УСН для налогоплательщиков, являющихся участниками договора доверительного управления имуществом, Общество уже являлось плательщиком УСН и в соответствии со ст. 346.14 НК РФ не вправе было менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Исследовав и оценив представленные доказательства с учетом пояснений сторон, суд приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 31.03.2008г. ООО «Речные коммунальные системы» на момент рассмотрения дела в суде является действующим юридическим лицом.

Из материалов дела следует, что с 25.05.04г. ООО «Речные коммунальные системы» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», что подтверждается уведомлением Межрайонной ИФНС России № 9 по Кировской области от 03.06.04г. № 36.

01.07.04г. между Администрацией Куменского района и ООО «Речные коммунальные системы» заключен договор доверительного управления имуществом № 174 на срок до 30.06.05г. В соответствии с п. 7 данного договора при отсутствии заявлений одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.

Заявлением от 25.10.05г. налогоплательщик сообщает в налоговый орган об изменении объекта налогообложения с 2006г., согласно которого Обществом определен объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов» в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", т.к. ООО «Речные коммунальные системы» является участником договора доверительного управления имуществом.

По распоряжению Главы администрации Куменского района Кировской области № 527 от 29.12.05г. произведено изъятие муниципального имущества у ООО «Речные коммунальные системы» в собственность Муниципального образования «Речное сельское поселение».

Между Администрацией Речного сельского поселения Куменского района и заявителем заключен договор аренды имущества № 1 от 01.01.06г., который согласно отметки входящей корреспонденции на договоре и записи в журнале регистрации входящей корреспонденции получен Обществом 10.03.06г. Исходя из вышеизложенного, договор доверительного управления имуществом № 174 от 01.07.04г. между Администрацией Куменского района и ООО «Речные коммунальные системы» был расторгнут с 01.01.06г. Данный факт подтверждается счет - фактурой от 14.03.06г. № 1, выставленной Администрацией Речного сельского поселения Куменского района в адрес заявителя на оплату аренды имущества за январь-февраль 2006г. в сумме 12 613,88 руб., и не оспаривается ответчиком.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ ООО «Речные коммунальные системы» является налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения и применяющим ее в порядке, установленном настоящей главой, с 25.05.04г.

На основании ст. 346.14 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.09.05г. до 31.12.05г.) объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

На основании ст. 346.14 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.06г.) объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п.3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ) статья 346.14 НК РФ была дополнена пунктом 3, согласно которому налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из буквального содержания новой редакции п.2 ст.346.14 НК РФ следует, что срок, в течение которого не может быть изменен объект налогообложения, установлен для налогоплательщиков, имеющих право выбора такого объекта, в рассматриваемом случае право выбора объекта у налогоплательщика отсутствует.

В связи с вышеизложенным суд приходит к выводу, что в силу императивного требования закона Общество обязано было с 01.01.06г. применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Довод налогового органа о том, что поскольку объект налогообложения, выбранный ООО «Речные коммунальные системы» 25.05.04г. – «доходы» не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы, признается судом несостоятельным.

Вместе с тем, судом установлено, что 29.12.05г. в соответствии с распоряжениями Главы администрации Куменского района Кировской области № 527, № 528 произведено изъятие муниципального имущества у ООО «Речные коммунальные системы» и передача данного имущества в собственность муниципального образования «Речное сельское поселение». Материалами дела подтверждается и не оспаривается ответчиком факт расторжения договора доверительного управления имуществом № 174 от 01.07.04г. и факт заключения договора аренды имущества между Администрацией Речного сельского поселения Куменского района и ООО «Речные коммунальные системы» с 01.01.06г.

Согласно отметки входящей корреспонденции на договоре и записи в журнале регистрации входящей корреспонденции договор аренды имущества получен Обществом 10.03.06г. Таким образом, до окончания отчетного периода - первого квартала 2006г. участие заявителя в договоре доверительного управления имуществом было прекращено, в связи с этим исчисление ООО «Речные коммунальные системы» с 01.01.06г. суммы единого налога в связи с определением налогооблагаемой базы исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, является неправомерным.

Ссылка заявителя в обоснование своей правовой позиции на п.3 ст. 346.13 НК РФ отклоняется судом по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 3 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, положения данной нормы закона касаются изменения режима налогообложения, то есть предусмотренной законодательством о налогах и сборах системы уплаты различных видов налогов и сборов, и не могут быть применены к изменению объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения.

На основании вышеизложенного, суд признает решение № 526 от 29.12.07г. Межрайонной ИФНС России № 9 по Кировской области законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно п.1 и п.2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Заявителем при подаче заявления в суд уплачена государственная пошлина в размере 2 000 руб. и 1 000 руб. по заявлению об обеспечении иска.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167, 168, 169, 170, 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований ООО «Речные коммунальные системы» о признании недействительным решения № 526 от 29.12.07г. Межрайонной ИФНС России № 9 по Кировской области отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 02.04.2008г., отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные главами 34 и 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

СудьяС.А. Двинских