Гражданский кодекс часть 1

Территориального органа Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610027, <...>)

к Территориальному управлению Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610046, <...>)

о признании недействительными пунктов 1, 5 представления от 31.03.2015 № 40-01-19/674

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 22.01.2015; ФИО2, по доверенности от 28.05.2015,

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 08.06.2015; ФИО4, по доверенности от 13.04.2015,

установил:

Территориальный орган Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Кировской области (далее – заявитель, ТО Росздравнадзора) обратился в арбитражный суд с заявлением к Территориальному управлению Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Кировской области (далее – ответчик, орган государственного финансового контроля, ТУ Росфиннадзора), уточнив требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерац, о признании недействительными пунктов 1, 5 представления ТУ Росфиннадзора от 31.03.2015 № 40-01-19/674 (далее – представление № 40-01-19/674).

В пункте 1 представления № 40-01-19/674 указано, что ТО Росздравнадзора приняты денежные обязательства по оплате услуг связи, путем перечисления авансовых платежей в конце 2014 года, не предусмотренных условиями государственных контрактов от 26.12.2013 № 143301129662, от 31.12.2013 № 5955, от 31.12.2013 № 2. Нарушение в денежном выражении: 10335,74 рублей. Дата совершения нарушения: декабрь 2014 года. Нарушенные положения нормативных правовых актов и иных документов, являющихся правовым основанием предоставления бюджетных средств: часть 3 статьи 219, часть 3 статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункт 8.1 государственного контракта от 31.12.2013 № 2, статья 13 государственного контракта от 26.12.2013 № 143301129662, пункт 3.2 государственного контракта от 31.12.2013 № 5955, пункт 4.2 государственного контракта от 31.12.2013 № 2.

Согласно пункту 5 представления № 40-01-19/674 в бюджетном учете не отражены факты хозяйственной деятельности, оформленные в ходе исполнения государственных контрактов актами приема-передачи другому юридическому лицу трех состоящих на балансе ТО Росздравнадзора автотранспортных средств, в результате этого в бюджетном учете не зарегистрированы операции по движению нефинансовых активов. Нарушение в денежном выражении: 1836298 рублей. Дата (период) совершения нарушения: 09.01.2014, 28.02.2014, 01.03.2014, 28.03.2014, 01.04.2014, 31.12.2013. Нарушенные положения нормативных правовых актов и иных документов, являющихся правовым основанием предоставления бюджетных средств: пункт 11 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

22.06.2015 ТУ Росфиннадзора направило ТО Росздравнадзора письмо № 40-01-12/1292, в котором сообщило, что в связи с допущенной опечаткой пункт 1 представления № 40-01-19/674 следует читать в следующей редакции: «Содержание нарушения. За счет лимитов бюджетных обязательств, выделенных на 2014 год, приняты денежные обязательства по оплате услуг связи, которые в 2014 году оказаны исполнителями по государственным контрактам от 26.12.2013 № 143301129662, от 31.12.2013 № 5955, от 31.12.2013 № 2 не в полном объеме, что привело к образованию на 01.01.2015 дебиторской задолженности, в результате чего допущено неэффективное использование средств федерального бюджета. Нарушение в денежном выражении: 10335,74 рублей. Дата совершения нарушения: декабрь 2014 года. Нарушенные положения нормативных правовых актов и иных документов, являющихся правовым основанием предоставления бюджетных средств: статья 34, часть 3 статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации».

ТО Росздравнадзора направил в арбитражный суд уточнения требований, в которых просит признать незаконными действия ТУ Росфиннадзора по внесению изменений в представление № 40-01-19/674, отраженных в письме ТУ Росфиннадзора от 22.06.2015 № 40-01-12/1292. Заявитель полагает, что внесенные изменения поменяли смысл представления № 40-01-19/674. Внесение существенных изменений в представление по окончании установленных пунктом 90 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю в финансово-бюджетной сфере, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.2014 № 18н (далее - Административный регламент), сроков недопустимо. Письмо ТУ Росфиннадзора от 22.06.2015 № 40-01-12/1292 не является представлением.

В соответствии с частью 1 статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

В абзаце 5 пункта 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.10.1996 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции» разъяснено, что изменение предмета иска означает изменение материально-правового требования истца к ответчику. Изменение основания иска означает изменение обстоятельств, на которых истец основывает свое требование к ответчику. Одновременное изменение предмета и основания иска Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не допускает.

Уточнив требования в части признания незаконными действий ТУ Росфиннадзора по внесению изменений в представление № 40-01-19/674, отраженных в письме ТУ Росфиннадзора от 22.06.2015 № 40-01-12/1292, заявитель одновременно изменил предмет и основание заявления, что в силу вышеназванных положений не допускается.

При таких обстоятельствах арбитражный суд не принимает уточнения заявленных требований в части признания незаконными действий ТУ Росфиннадзора по внесению изменений в представление № 40-01-19/674, отраженных в письме ТУ Росфиннадзора от 22.06.2015 № 40-01-12/1292.

Вместе с тем арбитражный суд полагает, что внесение вышеназванных изменений в пункт 1 представления № 40-01-19/674 (исправление опечатки) не противоречит действующему законодательству.

Ссылка заявителя на пункт 90 Административного регламента арбитражным судом не принимается, как не свидетельствующая о неправомерности указанных действий ТУ Росфиннадзора.

В соответствии со статьей 90 Административного регламента административная процедура реализации результатов проведения контрольного мероприятия предусматривает следующие административные действия, продолжительность их выполнения: а) подготовка материалов контрольного мероприятия к рассмотрению и принятие руководителем (заместителем руководителя) Службы (территориального органа) решения - в срок не более 30 календарных дней с момента подписания акта проверки (ревизии), заключения, подготовленного по результатам проведения обследования; б) оформление решения руководителя (заместителя руководителя) Службы (территориального органа) - в течение 25 рабочих дней со дня принятия решения руководителем (заместителем руководителя) Службы (территориального органа); в) направление представлений, предписаний и уведомлений о применении бюджетных мер принуждения (далее - применение мер принуждения) - в течение 5 рабочих дней со дня их оформления.

Согласно пункту 115 Административного регламента в случае выявления нарушений положений настоящего Административного регламента и иных нормативных правовых актов, устанавливающих требования к исполнению государственной функции, должностные лица несут ответственность за решения и действия (бездействие), принимаемые (осуществляемые) в процессе исполнения государственной функции, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из названных норм следует, что нарушение требований Административного регламента, в том числе сроков, предусмотренных пункта 90, влечет ответственность соответствующих должностных лиц. Однако данное обстоятельство не свидетельствует о недействительности представлений, направленных с нарушением этих сроков.

В материалах дела отсутствуют доказательства нарушения срока направления представления № 40-01-19/674.

Действующее законодательство не запрещает вносить изменения в представления, выданные Росфиннадзором.

Согласно пункту 90 Административного регламента представление выдается по результатам проверки. В силу пункта 89 Административного регламента результаты проверки отражаются в акте проверки. Таким образом, содержание представления должно соответствовать акту проверки, а, следовательно, выявленным нарушениям.

Внося вышеназванные изменения в пункт 1 представления № 40-01-19/674, ТУ Росфиннадзора фактически привело содержание данного пункта в соответствие с актом выездной проверки от 27.02.2015, согласно которому ТО Росздравнадзора в 2014 году приняты денежные обязательства по оплате услуг, предусмотренных условиями государственных контрактов от 26.12.2013 № 143301129662, от 31.12.2013 № 5955, от 31.12.2013 № 2, которые в 2014 году оказаны исполнителями не в полном объеме, что привело к образованию на 01.01.2015 дебиторской задолженности, в результате этого допущено неэффективное использование средств федерального бюджета на общую сумму 10335,74 рублей.

При названных обстоятельствах арбитражный суд полагает, что внесение в пункт 1 представления № 40-01-19/674 указанных выше изменений является правомерным и обоснованным. Арбитражный суд рассматривает пункт 1 представления № 40-01-19/674 в редакции от 22.06.2015.

Заявитель полагает, что образование дебиторской задолженности не является нарушением бюджетного законодательства. Ответчик не доказал факт неэффективного использования бюджетных средств. ТО Росздравнадзора были предприняты меры по возврату дебиторской задолженности, в результате которых сумма неизрасходованных авансовых платежей за услуги связи была возвращена в доход федерального бюджета. В связи со спецификой предоставления услуг связи, а также в связи с потребностью в таких услугах до окончания последнего рабочего дня финансового года у поставщиков услуг связи отсутствует возможность сформировать стоимость оказанных услуг и предъявить расчетные документы потребителям за текущий месяц до момента его окончания. К концу 2014 года у заявителя увеличилась потребность в услугах связи. В связи с необходимостью исключить возможность прекращения оказания услуг связи в декабре 2014 года были перечислены авансовые платежи операторам связи. ТО Росздравнадзора до момента получения от поставщиков расчетных документов за декабрь 2014 года не мог оценить вид задолженности, которая сложилась на конец 2014 года, а также определить сумму сальдо за услуги связи по каждому из заключенных контрактов по состоянию на 01.01.2015. Передача автомобилей с целью исполнения условий государственного контракта не являлась актом отчуждения имущества, принадлежащего учреждению на праве оперативного управления. Акты приема-передачи не отражали фактическую передачу объектов основных средств Использование автомобилей осуществлялось сотрудниками ТО Росздравнадзора.

Ответчик возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и в дополнении к отзыву. ТУ Росфиннадзора указывает, что ТО Росздравнадзора в 2014 году приняты денежные обязательства по оплате услуг, предусмотренных государственными контрактами, которые в 2014 году не оказаны исполнителями в полном объеме, что привело к образованию по состоянию на 01.01.2015 дебиторской задолженности. Все обязательства по государственным контрактам, заключенным в пределах соответствующего финансового года, должны быть исполнены по окончанию текущего финансового года, так как денежные средства, выделяемые из федерального бюджета на оплату услуг по государственным контрактам, распространяются только на 2014 год и не могут быть использованы на оплату услуг, оказание которых планируется в очередном финансовом году. Учитывая результаты финансово-хозяйственной деятельности, которые определяются регистрами бухгалтерского учета ежемесячно, заявитель имел возможность предусмотреть необходимый объем услуг с учетом реальных потребностей организации и стоимость этого объема услуг в последующем периоде. Поставленные перед участниками бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств. ТО Росздравнадзора и ООО «Стан» заключены государственные контракты, предметом которых является оказание ООО «Стан» (исполнитель) транспортных услуг по управлению транспортными средствами, принадлежащими заявителю на праве оперативного управления. По условиям государственных контрактов заказчик передает исполнителю транспортные средства. Согласно актам приема-передачи к государственным контрактам транспортные средства передавались от заказчика исполнителю на весь срок исполнения обязательств, предусмотренный государственными контрактами. Подписанные ТО Росздравнадзора и ООО «Стан» акты приемки-передачи свидетельствуют о проведении заявителем распорядительной процедуры в отношении имущества, состоящего на его балансе, то есть свидетельствуют о возникновении факта хозяйственной жизни, который подлежит отражению в регистрах бухгалтерского учета.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции.

Судебное разбирательство откладывалось до 15 час. 00 мин 26.08.2015, до 13 час. 20 мин. 24.09.2015.

Изучив представленные по делу доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующие фактические обстоятельства.

02.02.2015 ТУ Росфиннадзора издан приказ о проведении выездной проверки ТО Росздравнадзора.

04.02.2015 – 25.02.2015 ответчиком проведена выездная проверка ТО Росздравнадзора. В ходе проверки, в том числе выявлено, что в бюджетном учете не отражены факты хозяйственной деятельности, оформленные в ходе исполнения государственных контрактов актами приема-передачи другому юридическому лицу трех состоящих на балансе ТО Росздравнадзора автотранспортных средств, в результате этого в бюджетном учете не зарегистрированы операции по движению нефинансовых активов, общей балансовой стоимостью 1836298 рублей; ТО Росздравнадзора в 2014 году приняты денежные обязательства по оплате услуг, предусмотренных условиями государственных контрактов от 26.12.2013 № 143301129662, от 31.12.2013 № 5955, от 31.12.2013 № 2, которые в 2014 году оказаны исполнителями не в полном объеме, что привело к образованию на 01.01.2015 дебиторской задолженности, в результате этого допущено неэффективное использование средств федерального бюджета на общую сумму 10335,74 рублей.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 27.02.2015.

31.03.2015 ответчик выдал ТО Росздравнадзора представление № 40-01-19/674. В данном представлении перечислены выявленные в ходе выездной проверки нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных актов, регулирующих бюджетные правоотношения. ТУ Росфиннадзора требует рассмотреть информацию об указанных в представлении нарушениях и принять меры по устранению причин и условий их совершения в срок 30 дней со дня получения представления.

Заявитель обжаловал пункты 1, 5 представления от 31.03.2015 № 40-01-19/674 в арбитражный суд.

22.06.2015 ТУ Росфиннадзора направило ТО Росздравнадзора письмо № 40-01-12/1292, в котором сообщило, что в связи с допущенной опечаткой в пункт 1 представления № 40-01-19/674 вносятся соответствующие изменения.

Указанные обстоятельства позволяют арбитражному суду прийти к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно статье 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций, Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований).

Согласно пункту 1 статьи 269.2 БК РФ полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: контроль за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; контроль за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ, в том числе отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий.

При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля: проводятся проверки, ревизии и обследования; направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания (пункт 2 статьи 269.2 БК РФ).

Порядок осуществления полномочий органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю определяется соответственно федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местных администраций (пункт 3 статьи 269.2 БК РФ).

В силу статьи 270.2 БК РФ в случаях установления нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, органами государственного (муниципального) финансового контроля составляются представления и (или) предписания (часть 1).

Пунктом 2 указанной статьи определено, что представление органа государственного (муниципального) финансового контроля представляет собой документ, который должен содержать обязательную для рассмотрения в установленные в нем сроки или, если срок не указан, в течение 30 дней со дня его получения, информацию о выявленных нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и требования о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений. Таким образом, орган государственного финансового контроля выдать субъекту бюджетных правоотношений представление лишь в случае установления в его действиях (бездействии) нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 306.1 БК РФ бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 30 БК РФ предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 306.4 БК РФ нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.

Статьей 306.5 БК РФ установлено, что невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита финансовыми органами влечет бесспорное взыскание суммы непогашенного остатка бюджетного кредита и пеней за его несвоевременный возврат в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка бюджетного кредита.

В силу статьи 306.6 БК РФ неперечисление либо несвоевременное перечисление финансовым органом платы за пользование бюджетным кредитом влечет бесспорное взыскание суммы платы за пользование бюджетным кредитом и пеней за ее несвоевременное перечисление в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка платы за пользование бюджетным кредитом.

Из статьи 306.7 БК РФ следует, что нарушение финансовым органом условий предоставления бюджетного кредита, предоставленного одному бюджету бюджетной системы Российской Федерации из другого бюджета бюджетной системы Российской Федерации, если это действие не связано с нецелевым использованием бюджетных средств, влечет бесспорное взыскание суммы бюджетного кредита и (или) платы за пользование им и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций).

Согласно статье 306.8 БК РФ нарушение финансовым органом (главным распорядителем (распорядителем) и получателем средств бюджета, которому предоставлены межбюджетные трансферты) условий предоставления межбюджетных трансфертов, если это действие не связано с нецелевым использованием бюджетных средств, влечет бесспорное взыскание суммы межбюджетного трансферта и (или) приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций).

Статьей 6 БК РФ определено, что бюджетный кредит – это денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах; межбюджетные трансферты – это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу нормы пункта 1 статьи 306.1 БК РФ, к бюджетными нарушениями, при наличии которых органом государственного финансового контроля может быть выдано представление, относятся лишь правонарушения, указанные в главе 30 БК РФ. Перечень таких правонарушений является исчерпывающим. К ним относятся нецелевое использование бюджетных средств; невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита; неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом; нарушение условий предоставления бюджетного кредита; нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов. Какого-либо иного понятия нарушения бюджетного законодательства или бюджетного нарушения БК РФ не содержит. Квалифицировать же те или иные действия (бездействие) субъекта бюджетных отношений как нарушение бюджетного законодательства произвольно, то есть, игнорируя положения глав 29-30 БК РФ, орган государственного финансового контроля не вправе. Следовательно, представление органа государственного финансового контроля может быть выдано лишь в случае установления в действиях (бездействии) субъекта бюджетных правоотношений какого-либо бюджетного нарушения из перечня, предусмотренного главой 30 БК РФ.

Материалы дела свидетельствуют, что представление № 40-01-19/674 выдано заявителю, в том числе в связи с неэффективным использованием средств федерального бюджета (нарушение статьи 34, пункта 3 статьи 242 БК РФ) (пункт 1 представления № 40-01-19/674, действующий в редакции от 22.06.2015), а также в связи с тем, что в бюджетном учете не зарегистрированы операции по движению нефинансовых активов (нарушение пункта 11 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) (пункт 5 представления № 40-01-19/674).

Вместе с тем неэффективное использование средств федерального бюджета и нарушение правил ведения бюджетного учета, установленных пунктом 11 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), не могут быть квалифицированы как нарушения бюджетного законодательства, при наличии которых возможна выдача представления.

В соответствии со статьей 34 БК РФ принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности).

Согласно пункту 3 статьи 242 БК РФ бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря. До последнего рабочего дня текущего финансового года включительно орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, обязан оплатить санкционированные к оплате в установленном порядке бюджетные обязательства в пределах остатка средств на едином счете бюджета.

Пунктом 23 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации» разъяснено, что статьей 34 БК РФ установлен принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках предоставленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. Оценивая соблюдение участниками бюджетного процесса указанного принципа, судам необходимо учитывать, что участники бюджетного процесса в рамках реализации поставленных перед ними задач и в пределах выделенных на определенные цели бюджетных средств самостоятельно определяют необходимость, целесообразность и экономическую обоснованность совершения конкретной расходной операции. В связи с этим конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием бюджетных средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, участник бюджетного процесса мог бы достигнуть лучшего результата.

Из акта выездной проверки от 27.02.2015, пункта 1 представления № 40-01-19/674, действующего в редакции от 22.06.2015, следует, что за счет лимитов бюджетных обязательств, выделенных на 2014 год, заявителем приняты денежные обязательства по оплате услуг связи, которые в 2014 году оказаны исполнителями по государственным контрактам от 26.12.2013 № 143301129662, от 31.12.2013 № 5955, от 31.12.2013 № 2 не в полном объеме, что привело к образованию на 01.01.2015 дебиторской задолженности на общую сумму 10335,74 рублей в результате чего допущено неэффективное использование средств федерального бюджета. При составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности).

Вместе с тем ответчик не представил доказательства, подтверждающие, что ТО Росздравнадзора имел возможность получить необходимый и гарантированный объем услуг связи с использованием меньшего объема средств.

Довод ТУ Росфиннадзора о том, что заявитель, учитывая результаты финансово-хозяйственной деятельности, которые определяются регистрами бухгалтерского учета ежемесячно, имел возможность предусмотреть необходимый объем услуг с учетом реальных потребностей организации и стоимость этого объема услуг в последующем периоде, арбитражным судом отклоняется, поскольку носит общий характер и не указывает на конкретные обстоятельства, позволяющие заявителю получить в декабре 2014 года (когда потребность в услугах связи увеличилась) необходимый и гарантированный объем услуг связи с использованием меньшего объема средств.

В силу пункта 22 постановления Правительства РФ от 23.12.2013 № 1213 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг в пределах доведенных им в установленном порядке соответствующих лимитов бюджетных обязательств вправе предусматривать авансовые платежи.

ТО Росздравнадзора предприняты меры, направленные на возвращение дебиторской задолженности.

Ссылка ответчика на пункт 3 статьи 242 БК РФ сама по себе не свидетельствует о неэффективности использования заявителем средств федерального бюджета.

При названных обстоятельствах арбитражный суд полагает, что неэффективность использования ТО Росздравнадзора средств федерального бюджета не может считаться доказанной.

В соответствии с пунктом 11 Инструкции № 157н систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется субъектом учета в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным органом, осуществляющим согласно законодательству Российской Федерации регулирование бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности - на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись (далее - электронный регистр). Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций, дате принятия к учету первичного документа) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в регистрах бухгалтерского учета. Записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно части 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Пунктом 8 статьи 3 Закона № 402-ФЗ определено, что факт хозяйственной жизни – это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

В силу статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Из пункта 1 статьи 5 Закона № 402-ФЗ следует, что объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни.

Изложенное позволяет сделать вывод, что в регистрах бухгалтерского учета систематизируется и накапливается информация о сделках, событиях, операциях, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Из акта выездной проверки от 27.02.2015, а также из пункта 5 представления № 40-01-19/674 следует, что ТО Росздравнадзора передал исполнителю (ООО «Стан») автотранспортные средства по актам приема-передачи. Оформленные заявителем акты приема – передачи отражают факты хозяйственной жизни, следовательно, являются первичными документами, подлежащими регистрации в бюджетном учете. В бюджетном учете не отражены факты хозяйственной деятельности, оформленные в ходе исполнения государственных контрактов актами приема-передачи другому юридическому лицу трех состоящих на балансе ТО Росздравнадзора автотранспортных средств, в результате этого в бюджетном учете не зарегистрированы операции по движению нефинансовых активов.

Материалы дела свидетельствуют, что в оперативном управлении заявителя находятся три автомобиля. ТО Росздравнадзора и ООО «Стан» заключены государственные контракты от 31.12.2013 № 02/14 и № 03/14, от 01.03.2014 № 15/2014 и № 16/2014, от 28.03.2014 № 0140100008314000007-0077837-02, № 0140100008314000008-0077837-02, № 0140100008314000009-0077837-02. Предметом названных государственных контрактов является оказание транспортных услуг по управлению транспортным средством, принадлежащим ТО Росздравнадзора. Исполнитель оказывает транспортные услуги по управлению транспортным средством заказчика (перевозка сотрудников заказчика, иных лиц, документов), а заказчик оплачивает оказанные транспортные услуги по управлению транспортным средством. Исполнитель, в том числе обязан ежедневно по окончании оказания услуг возвращать транспортное средство на отведенное для стоянки (хранения) место в соответствии с договором, заключенным заказчиком (пункт 3.2.8 государственных контрактов); осуществлять мойку транспортного средства в специализированной организации в соответствии с договором, заключенным заказчиком (пункт 3.2.9 государственных контрактов); обеспечивать заправку транспортных средств за счет заказчика (пункт 3.2.11 государственных контрактов); не использовать транспортные средства (пункт 3.2.12 государственных контрактов). Заказчик, в том числе обязан содержать транспортное средство в исправном рабочем состоянии (пункт 3.11.2 государственных контрактов); осуществлять обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (пункт 3.11.3 государственных контрактов); обеспечивать исполнителя топливными картами для осуществления заправки автомобиля (пункт 3.11.4 государственных контрактов); оформить доверенность на предоставление интересов заказчика в организациях, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт автотранспорта.

ТО Росздравнадзора и ООО «Стан» подписаны акты приема-передачи транспортных средств от 09.01.2014, от 28.02.2014 от 01.03.2014 от 31.03.2014.

Вместе с тем, принимая во внимание вышеназванные пункты государственных контрактов на оказание транспортных услуг по управлению транспортным средством, а также государственные контракты на предоставление услуг по мойке транспортных средств от 31.12.2013, на получение ГСМ от 31.12.2013, на техническое обслуживание и ремонт автомобилей от 28.07.2014, на оказание услуг по хранению транспортных средств от 01.03.2014, заключенных ТО Росздравнадзора, арбитражный суд полагает, что подписание заявителем и ООО «Стан» указанных актов приема-передачи транспортных средств не оказало влияние на финансовое положение ТО Росздравнадзора и ООО «Стан», финансовый результат их деятельности, на движение денежных средств. Подписание данных актов не влечет установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей ТО Росздравнадзора и ООО «Стан в отношении транспортных средств. Доказательства обратного ответчиком не представлены.

Из перечисленных актов приема-передачи, а также из пунктов 1.1, 4.1 государственных контрактов на оказание транспортных услуг по управлению транспортным средством следует, что подписание указанных актов фактически свидетельствует о предоставлении соответствующего транспортного средства исполнителю для управления этим транспортным средством.

Изложенное позволяет сделать вывод, что спорные акты приема – передачи не свидетельствуют о наличии фактов хозяйственной жизни, которые должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета.

При названных обстоятельствах пункт 1 (действующий в редакции от 22.06.2015) и пункт 5 представления № 40-01-19/674 не соответствуют положениям статей 34, 269.2, 270.2, 306.1, главы 30 БК РФ, пункту 8 статьи 3, пункту 1 статьи 5, статье 9 Закона № 402-ФЗ, статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункту 11 Инструкции № 157н.

Представление № 40-01-19/674 незаконно возлагает на ТО Росздравнадзора в сфере его экономической деятельности обязанность по устранению причин и условий допущенных нарушений бюджетного законодательства, перечисленных в пунктах 1, 5 данного представления, что свидетельствует о нарушении прав и законных интересов заявителя.

В связи с изложенным, арбитражный суд отклоняет доводы ответчика, содержащиеся в отзыве и в дополнениях к отзыву.

Учитывая названные обстоятельства, арбитражный суд полагает, что требование заявителя о признании недействительными пунктов 1, 5 представления № 40-01-19/674 подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования Территориального органа Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610027, <...>) удовлетворить.

Признать недействительными пункт 1 (действующий в редакции от 22.06.2015), пункт 5 представления от 31.03.2015 № 40-01-19/674 Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Кировской области (юридический адрес: 610046, <...>).

Решение по делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья С.Ю. Шмырин