Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Роксэт-С» (далее Общество, ООО «Роксэт-С») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (далее налоговый орган) № 19-41/010141 от 23.03.2010 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления к уплате НДС в общем размере 215 636рублей 38копеек, пени в сумме 23 085рублей 32копеек и применения штрафа в общем размере 7 758рублей 03копеек.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на иск.

Судом установлено следующее:

налоговым органом проведена выездная документальная проверка деятельности ООО «Роксэт-С» и правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2007. по 31.12.2008г., по результатам составлен Акт налоговой проверки от 24.02.2010года, в котором отражено, что организацией допущена неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы по НДС.

На основании материалов проверки, руководителем налогового органа вынесено решение от 23.03.2010г. о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и доначислении к уплате НДС в общем размере 215 636рублей 38копеек, пени в сумме 23 085рублей 32копеек и применении штрафа в общем размере 7 758рублей 03копеек.

Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы по НДС на суммы полученных Обществом премий (бонусов) от поставщиков товаров и нарушении требований статей 146, 162 НК РФ.

Из материалов дела установлено следующее:

1. Обществом заключен договор поставки товаров от 01.11.2006года с ООО «Нидан-Вятка». В соответствии с дополнительными соглашениями к договору поставки от 01.12.2007г., от 01.01.2008г., от 15.01.2008г., от 20.03.2008г. поставщик за предоставление полочного пространства и реализацию продукции ОАО «Нидан-Соки» в сети магазинов покупателя (ООО «Роксэт-С») предоставляет покупателю бонус в размере 15 процентов от общей стоимости заказанной и своевременно оплаченной продукции бренда «Моя семья» объемом 1 литр по итогам месяца от объемов закупок в денежном выражении.

В соответствии с дополнительными соглашениями к договору поставки от 01.07.2008г., от 18.10.2008г., от 01.12.2008г. поставщик за реализацию продукции компании ОАО «Нидан-Соки» в сети магазинов предоставляет покупателю (ООО «Роксэт-С») премию в размере 4,23 (4,5) процентов от общей стоимости заказанной и своевременно оплаченной покупателем продукции бренда «Моя семья» по итогам месяца от объема закупок в денежном выражении.

Во всех дополнительных соглашениях указано на фиксацию продавцом на период акции цены на сок «Моя семья» и фиксацию покупателем наценки и цены товаров специальным промоценником.

Всего за проверяемый период Обществом получены премии (бонусы) на общую сумму 218 355рублей 38копеек.

С указанной суммы полученных бонусов налоговым органом доначислен Обществу к уплате НДС в общем размере 39 303рублей 97копеек, пени по налогу и применены налоговые санкции в общем размере 975рублей 71копеек.

2. Обществом заключен договор поставки товаров от 19.12.2006года с индивидуальным предпринимателем ФИО5

В соответствии с дополнительными соглашениями к договору поставки от 10.12.2007года, от 17.03.2008г. покупатель (ООО «Роксэт-С») обязуется создать максимально благоприятные условия для продвижения, популяризации и привлечения наибольшего покупательского интереса со стороны конечного потребителя к торговой марке «J7».

Из условий дополнительных соглашений следует, что поставщик на период акции предоставляет покупателю сок по фиксированной цене, а покупатель (Общество) обязуется продать сок по фиксированной цене и предоставляет места для выкладки товаров на время проведения акции.

По окончании акции, поставщик обязуется выплатить Обществу премию по итогам отчетного периода в размере 3рубля 50копеек (3 рубля65копеек) за каждую проданную пачку сока.

В соответствии с дополнительным соглашением от 01.08.2008года поставщик выплачивает Обществу премию за реализацию продукции компании ИП ФИО5 в сети магазинов Общества в размере 16,76 процентов от общей стоимости заказанной и своевременно оплаченной покупателем продукции бренда «J7” по итогам периода проведения акции от объема закупок.

Всего за 2 и 3 кварталы 2008года Обществом получены премии (бонусы) от ИП ФИО5 на общую сумму 168 087рублей 75копеек.

С указанной суммы бонусов налоговым органом доначислен Обществу к уплате НДС в общем размере 30 255рублей 80копеек, пени по налогу и применены штрафные санкции в общем размере 540рублей 08копеек.

3. Обществом заключен договор поставки товаров от 01.07.2007года с обществом с ограниченной ответственностью «Абсолют».

В соответствии с дополнительным соглашением к договору поставки от 15.02.2008года, в целях популяризации ассортимента компании ООО «САБМиллер РУС», привлечения и поддержания интереса к потребительским свойствам среди неопределенного круга лиц, покупатель (ООО «Роксэт-С») обязуется производить закупку продукции производства ООО «САБМиллер РУС» исключительно у ООО «Абсолют». Покупатель обязуется обеспечивать и поддерживать не менее 15 позиций на торговой полке продукции компании ООО «САБМиллер РСУ». При условии выполнения данных условий, поставщик выплачивает покупателю бонус в размере 31 256рублей 22копеек.

Указанная сумма премии (бонуса) получена Обществом в размере 31 256рублей 22копеек.

С указанной суммы премии налоговым органом доначислен Обществу к уплате НДС в размере 5 626рублей 12копеек и пени по налогу. Штрафные санкции налоговым органом за 2 квартал 2008года не применены в связи с наличием переплаты по НДС по сроку уплаты налога.

4. Обществом заключен договор поставки товаров от 01.11.2007года с индивидуальным предпринимателем ФИО6

В соответствии с дополнительным соглашением к договору поставки от 01.02.2008года, продавец (ИП ФИО6) устанавливает для покупателя («ООО Роксэт-С») премию за достижение определенных объемов закупок продукции «Морегранд» в твердой сумме от стоимости товара. Пунктом 2 указанного соглашения установлено, что в случае, если покупатель (ООО «Роксэт-С») ежеквартально будет выбирать продукцию в установленном приложением № 1 ассортименте на сумму свыше 30 000рублей, выставлять фирменное оборудование компании для размещения продукции «Морегранд», то продавец выплачивает покупателю ежеквартальную премию в размере 18 280рублей 50копеек.

Указанная в дополнительном соглашении сумма премии в размере 18 280рублей 50копеек выплачена продавцом и получена Обществом на расчетный счет.

С указанной суммы премии налоговым органом доначислен Обществу к уплате НДС в размере 3 290рублей 49копеек, пени по налогу и применены штрафные санкции в размере 146рублей 24копеек.

5. Обществом заключен договор поставки товаров от 13.09.2007года с индивидуальным предпринимателем ФИО7

В соответствии с дополнительным соглашением к договору от 01.03.2008года, в целях более интенсивной реализации продукции «Ферреро» в торговых точках покупателя (Общества) и увеличения количества заявок на приобретение товара у поставщика посредством применения отличных от обычно установленных стандартами Сети (Общества) способов реализации товара (повышение оборачиваемости товаров в торговом зале Сети и ускорение подачи новых заявок на приобретение товара у поставщика) дополнительно к обязанностям, предусмотренным договором поставки, покупатель несет обязанности по закупу у поставщика товаров в объеме, согласованном в плане закупок вначале каждого квартала. За выполнение указанных условий, поставщик обязуется выплатить покупателю премию в размере 250 000рублей в отчетном периоде.

В соответствии с планами закупок от 01.03.2008г., от 01.06.2008г., от 01.09.2008г. Общество обязалось осуществлять приобретение товаров у поставщика на определенную сумму.

Согласно приложению № 2 к дополнительному соглашению от 01.03.2008г. и договору поставки от 13.09.2007г., установлены дополнительные условия и обязанности покупателя (ООО «Роксэт-С») по размещению продукции поставщика в определенных магазинах покупателя, на определенном полочном пространстве (в том числе в прикассовой зоне) и в определенных объемах, в определенном ассортименте и в определенной упаковке, покупатель (Общество) обязуется предоставить возможность продавцу проведения не менее 8 мероприятий по продвижению своей продукции в определенных торговых точках покупателя.

В связи с выполнением планов закупок товаров и выполнением условий договора поставки, дополнительного соглашения к нему, Общество получило от ИП ФИО7 поощрение в виде премии за 3 и 4 кварталы 2008года на общую сумму 750 000рублей.

С указанной суммы премии налоговым органом доначислены Обществу к уплате НДС на общую сумму 135 000рублей 00копеек, пени по налогу и применены налоговые санкции в общем размере 6 000рублей 00копеек.

6. Обществом заключен договор поставки от 31.12.2006года с индивидуальным предпринимателем ФИО8

В соответствии с дополнительным соглашением к договору поставки от 01.10.2008г. покупатель обязуется включить в ассортимент своих торговых точек товар ООО «КДВ Групп» - яшкинские вафли в определенном ассортименте. За надлежащее исполнение соглашения продавец обязуется уплатить покупателю (Обществу) единовременное вознаграждение в размере 12 000рублей.

Сумма поощрения в размере 12 000рублей получена Обществом на расчетный счет денежными средствами.

С указанной суммы премии налоговым органом доначислен Обществу к уплате НДС в размере 2 160рублей 00копеек, пени по налогу и применены налоговые санкции на сумму 96рублей 00копеек.

Размер вышеуказанных сумм доначисленного к уплате налога, пени и штрафных санкций по каждому эпизоду дела указан судом с учетом дополнительного расчета, представленного налоговым органом в ходе судебного разбирательства по делу. Данный расчет налоговым органом представлен по требованию суда и арифметически соответствует общим суммам доначислений по решению налогового органа от 23.03.2010года.

Указанный арифметический расчет доначислений по каждому эпизоду дела не оспаривается заявителем.

В обоснование заявленных требований заявитель пояснил, что суммы полученных премий не были учтены Обществом при исчислении налоговой базы по НДС, поскольку премии выплачивались поставщиками в целях стимулирования покупательской активности ООО «Роксэт-С», размер премий напрямую зависел только от объема закупок, и не был связан с оказанием ООО «Роксэт-С» дополнительных рекламных, маркетинговых или иных услуг. Выплаченные премии (бонусы) не были также связаны с изменением цены товаров.

По мнению заявителя, указанные премии были связаны с исполнением договоров поставки и не подлежат налогообложению НДС в силу статей 146, 162 НК РФ.

Подробное изложение своих доводов представлено заявителем в письменных пояснениях по делу.

В обоснование своих возражений ответчик пояснил, что все дополнительные соглашения содержат условия, свидетельствующие об оказании Обществом дополнительных рекламных, маркетинговых услуг поставщикам, и в силу статьи 146, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ полученные доходы в виде премий (бонусов) подлежат налогообложению НДС.

Подробное изложение своих возражений представлено ответчиком в отзывах на заявление.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

Как установлено из материалов дела, бонусы (поощрения), выплаченные поставщиками товаров покупателю (Обществу) по всем эпизодам дела, не были связаны с изменением цены договора купли-продажи (поставки) товаров, либо с изменением предмета договора, повлекшим изменение цены единицы поставляемого товара.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что полученные Обществом суммы поощрений (бонусов) по дополнительным соглашениям с ООО «Нидан-Вятка» (дополнительные соглашения к договору поставки от 01.12.2007г., от 01.01.2008г., от 15.01.2008г., от 20.03.2008г. от 01.07.2008г., от 18.10.2008г., от 01.12.2008г.), по дополнительному соглашению с ИП ФИО5 от 01.08.2008года, дополнительному соглашению с ООО «Абсолют» от 15.02.2008года, дополнительному соглашению с ИП ФИО8 от 01.10.2008г., не связаны с оказанием покупателем услуг поставщику товаров, не связаны с расчетами за поставляемый товар, и в этой связи, суммы премий (бонусов), полученные покупателем (ООО «Роксэт-С») товаров не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Суд приходит к выводу о том, что условия выплаты поощрений (бонусов, премий) по всем вышеуказанным дополнительным соглашениям не связаны с оказанием ООО «Роксэт-С» услуг по рекламе или маркетинговых услуг по продвижению товаров. Данные поощрения (премии, бонусы) получены Обществом за факт заключения договоров поставки товаров, включение в ассортимент магазинов отдельных товарных позиций, поставку товаров в конкретные магазины.

Доводы ответчика о том, что по дополнительными соглашениями с ООО «Нидан-Вятка» предусматривалось предоставление полочного пространства, что является оказанием рекламных и маркетинговых услуг, судом проверены и признаются необоснованными.

По условиям дополнительных соглашений между заявителем и ООО «Нидан-Вятка» от 01.12.2007г., от 01.01.2008г., от 15.01.2008г., от 20.03.2008г. поставщик за предоставление полочного пространства и реализацию продукции ОАО «Нидан-Соки» в сети магазинов покупателя (ООО «Роксэт-С») предоставляет покупателю бонус в размере 15 процентов от общей стоимости заказанной и своевременно оплаченной продукции бренда «Моя семья» объемом 1 литр по итогам месяца от объемов закупок в денежном выражении.

Суд приходит к выводу о том, что само по себе указание в соглашении о предоставлении покупателем полочного пространства, не свидетельствует об оказании Обществом дополнительных к договору поставки маркетинговых услуг, поскольку условиями дополнительных соглашений не были установлены обязанности покупателя по конкретному размещению товаров в торговом зале, предоставлению полочного пространства на постоянной или временной основе в конкретных магазинах или отделах магазина.

Доводы заявителя о том, что в соответствии с правилами торговли предоставление полочного пространства относится к выкладе товаров продавцом, налоговым органом не опровергнуты.

Дополнительные соглашения ООО «Роксэт-С» с ИП ФИО5 от 01.08.2008года, с ООО «Абсолют» от 15.02.2008года, с ИП ФИО8 от 01.10.2008г., по мнению суда, не содержат никаких дополнительных условий для выплаты поощрений (премий, бонусов), свидетельствующих об оказании Обществом рекламных или маркетинговых услуг.

Суд приходит к выводу о недействительности решения руководителя налогового органа от 23.03.2010года в части доначисления Обществу к уплате налога на добавленную стоимость в общем размере 59 241рублей 71копеек, пени с указанной суммы налога и применения штрафных санкций в общем размере 1611рублей 79копеек по эпизодам получения ООО «Роксэт-С» поощрений (премий, бонусов) по дополнительным соглашениям к договорам поставки с ООО «Нидан-Вятка» (дополнительные соглашения к договору поставки от 01.12.2007г., от 01.01.2008г., от 15.01.2008г., от 20.03.2008г. от 01.07.2008г., от 18.10.2008г., от 01.12.2008г.), по дополнительному соглашению с ИП ФИО5 от 01.08.2008года, дополнительному соглашению с ООО «Абсолют» от 15.02.2008года, дополнительному соглашению с ИП ФИО8 от 01.10.2008г.

В данной части суд удовлетворяет заявленные требования Общества.

Вместе с тем, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований Общества в части доначисления к уплате НДС в общем размере 156 394рублей 67копеек, пени с указанной суммы налога и применения штрафных санкций в общем размере 6 146рублей 24копеек.

Суд признает правомерным доначисление Обществу налоговым органом вышеуказанной суммы налога, пени и применение штрафа по эпизодам получения Обществом денежных премий (бонусов) на основании дополнительных соглашений с ИП ФИО5 от 10.12.2007года, от 17.03.2008г., дополнительному соглашению с ИП ФИО7 от 01.03.2008года, дополнительному соглашению с ИП ФИО6 01.02.2008года.

Указанные поощрения (бонусы, премии) не были связаны с реализацией товаров поставщиком, выплачивались покупателю за совершение определенных действий, оказание услуг, связанных с продвижением товаров.

Дополнительные соглашения с ИП ФИО5 от 10.12.2007года и от 17.03.2008г. содержат конкретные условия о том, что покупатель (ООО «Роксэт-С») обязуется создать максимально благоприятные условия для продвижения, популяризации и привлечения наибольшего покупательского интереса со стороны конечного потребителя к торговой марке «J7».

Из условий данных дополнительных соглашений следует, что поставщик на период акции предоставляет покупателю сок по фиксированной цене, а покупатель (Общество) обязуется продать сок по фиксированной цене и предоставляет места для выкладки товаров на время проведения акции.

Дополнительное соглашение с ИП К.Ю.ВБ. от 01.03.2008года содержит конкретные условия о том, что в целях более интенсивной реализации продукции «Ферреро» в торговых точках покупателя (Общества) и увеличения количества заявок на приобретение товара у поставщика посредством применения отличных от обычно установленных стандартами Сети (Общества) способов реализации товара (повышение оборачиваемости товаров в торговом зале Сети и ускорение подачи новых заявок на приобретение товара у поставщика) дополнительно к обязанностям, предусмотренным договором поставки, покупатель несет обязанности по закупу у поставщика товаров в объеме, согласованном в плане закупок вначале каждого квартала. За выполнение указанных условий, поставщик обязуется выплатить покупателю премию в размере 250 000рублей в отчетном периоде.

Дополнительное соглашение с ИП ФИО6 от 01.02.2008года содержит четкое и конкретное указание о том, что продавец (ИП ФИО6) устанавливает для покупателя («ООО Роксэт-С») премию за достижение определенных объемов закупок продукции «Морегранд» в твердой сумме от стоимости товара. Пунктом 2 указанного соглашения установлено, что в случае, если покупатель (ООО «Роксэт-С») ежеквартально будет выбирать продукцию в установленном приложением № 1 ассортименте на сумму свыше 30 000рублей и выставлять фирменное оборудование компании для размещения продукции «Морегранд», то продавец выплачивает покупателю ежеквартальную премию в размере 18 280рублей 50копеек.

Суд приходит к выводу о том, что все вышеуказанные соглашения Общества с ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО6 определяют целенаправленное выполнение ООО «Роксэт-С» за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика, устанавливают обязанности покупателя (ООО «Роксэт-С») по правильной выкладке товаров поставщика, местам выкладки товаров в торговом зале, оборудовании для выкладки товаров, контролю товарных запасов.

Указанные действия Общества в интересах поставщиком судом оцениваются как возмездное оказание услуг.

Суд приходит к выводу о том, что все вышеперечисленные дополнительные соглашения с ИП ФИО5, ИП ФИО7, ИП ФИО6 содержат условия по оказанию покупателем (ООО «Роксэт-С») маркетинговых (мерчандайзинговых) услуг поставщикам, и в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ полученные Обществом денежные средства в виде бонусов (премий) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Судебные расходы на сумму 2000рублей 00копеек подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176-177, 201 АПК РФ, арбитражный суд первой инстанции

Р Е Ш И Л:

Удовлетворить заявленные требования ООО «Роксэт-С» частично и признать недействительным решение руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову № 19-41/010141 от 23.03.2010 в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в общем размере 59 241рублей 71копеек, пени с указанной суммы налога и применения штрафных санкций в общем размере 1611рублей 79копеек.

В остальной части – отказать обществу с ограниченной ответственностью «Роксэт-С» в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову в пользу ООО «Роксэт-С» судебные расходы в размере 2000рублей 00копеек.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации или в кассационную инстанцию (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа) в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Судья О.Л. Кулдышев