Гражданский кодекс часть 1

колхоз (сельскохозяйственный производственный кооператив) «Утмановский плюс» (далее по тексту – СПК «Утмановский плюс», предприятие, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требований от 20.03.2013 № 590, № 594 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Кировской области (далее по тексту – ИФНС, налоговый орган, заявитель).

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте, в судебное заседание не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела без участия своего представителя; заявил отказ от заявленных требований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее по тексту – АПК РФ) истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Согласно пункту 5 статьи 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.

В связи с указанной нормой суд не принимает отказ, поскольку это противоречит закону и нарушает права заявителя.

Ответчик не признает заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и пояснениях по делу; просит отказать заявителю в удовлетворении требований.

Заслушав доводы представителя ответчика, изучив материалы дела, суд установил следующее.

16.03.2004 между СПК (колхозом) «Утмановский» (ИНН <***>) и налоговым органом в соответствии с положениями Закона от 09.02.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее по тексту - Закон № 83-ФЗ) было подписано соглашение № 232 о реструктуризации задолженности по состоянию на 01.02.2004 в общей сумме 8 289 100 рублей, в том числе основной долг 8 047 700 рублей, проценты по отсрочке 241 400 рублей.

Пунктом 2 соглашения установлены следующие варианты реструктуризации: отсрочка погашения долга и начисленных процентов в сумме 8 289 100 рублей до 2010 года и рассрочка погашения долга и начисленных процентов в сумме 8 168 300 рублей в течение 5 лет до 2015 года, начиная с 2010 года.

С учетом дополнительного соглашения отсрочка погашения долга и начисленных процентов в сумме 8 083 300 рублей по 2011 год и рассрочка погашения долга и начисленных процентов в сумме 8 165 700 рублей по 2015 год, начиная с 2011 года.

Пунктом 3 соглашения определено, что платежи в счет погашения долгов осуществляются в соответствии с графиком погашения долгов по форме согласно приложению № 1 один раз в год не позднее 15 декабря при ежеквартальном мониторинге.

Плата за отсрочку и рассрочку долгов производится должником со дня подписания соглашения о реструктуризации ежегодно не позднее 15 декабря (пункт 4 соглашения).

Пунктами 10 и 11 соглашения закреплено, что в случае если организация на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, имеет задолженность по платежам в бюджеты всех уровней, текущим налоговым платежам, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, просроченную задолженность по денежным обязательствам со сроком образования, превышающим один месяц, либо задолженность по платежам, установленным графиком погашения долгов, о чем кредиторы, банк-агент, где открыт счет организации, письменно извещают межведомственную территориальную комиссию по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей, право на реструктуризацию долгов, указанных в пункте 1 настоящего соглашения, приостанавливается. Соглашение считается расторгнутым, если в течение 90 дней со дня приостановления права на реструктуризацию долгов организация не погасит задолженность по текущим платежам, платежам, установленным графиком погашения долгов, и пеням, начисленным за неуплату текущих платежей.

Согласно пункту 12 соглашения при его расторжении долги, указанные в пункте 1 настоящего соглашения, подлежат восстановлению в полном объеме (за исключением ранее уплаченных сумм по графику погашения долгов).

СПК (колхоз) «Утмановский» по состоянию на 01.07.2012 не были уплачены платежи по графику в сумме 1 533 500 рублей, за отсрочку в сумме 38 300 рублей, текущие налоговые платежи в сумме 81 200 рублей. В связи с этим действие соглашения о реструктуризации долгов было приостановлено.

Указанной организацией были уплачены 38 300 рублей (за отсрочку), 81 200 рублей (текущие налоговые платежи).

В связи с неуплатой основного долга и процентов по графику в сумме 1 533 500 рублей принято решение о расторжении соглашения о реструктуризации, оформленное протоколом от 31.10.2012 № 69, о чем заявителю направлено письменное извещение от 06.11.2012 № 06-19/0728, полученное СПК (колхоз) «Утмановский» 15.11.2012.

В связи с расторжением соглашения налоговым органом в адрес СПК (колхоз) «Утмановский» выставлены требования от 09.11.2012 № 2284-2293 по состоянию на 09.11.2012, от 15.11.2012 № 3502, от 17.12.2012 № 8779, 8780 об уплате налогов, пеней, штрафов в общей сумме 9 391 632 рублей 80 копеек (основной долг 7 667 768 рублей 85 копеек – задолженность с реструктуризации).

ИФНС в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) приняты решения от 05.12.2012 № 3326-3335, от 24.12.2012 № 3622 и выставлены инкассовые поручения.

В дальнейшем инкассовые поручения были отозваны в связи с тем, что в ИФНС обратился ответчик и сообщил о том, что налоговые обязательства переданы выделившемуся юридическому - СПК (колхоз) «Утмановский плюс» на основании разделительного баланса.

Как следует из материалов дела, СПК «Утмановский плюс» создано в результате реорганизации путем выделения из СПК (колхоз) «Утмановский» 03.08.2011.

Представители заявителя и ответчика в судебном заседании 30.09.2013 пояснили, что согласно разделительному балансу заявителю переданы в том числе и неисполненные реорганизуемым лицом налоговые обязательства в 9802 тыс. рублей, в том числе налоги – 8048 тыс. рублей, пени, штраф – 1754 рублей.

По данным ответчика задолженность составила 6 296 826 рублей 37 копеек, в том числе основной долг в сумме 4 619 444 рублей 65 копеек (с учетом уплаты реструктуризированной задолженности в сумме 3 072 068 рублей 64 копеек и решений о списании задолженности по отмененным региональным и местным налогам от 09.02.2012 № 966, 101 на сумму 430 586 рублей 72 копеек).

ИФНС оформлен документ о выявлении недоимки от 18.01.2013 № 63 в сумме 4 619 444 рублей 65 копеек.

В связи с этим заявителю выставлено требование от 18.01.2013 № 7 об уплате в срок до 07.02.2013 задолженности по налогам в общей сумме 4 619 444 рублей 65 копеек, пени в общей сумме 1 670 818 рублей 72 копеек и штрафам в общей сумме 6 563 рублей 00 копеек.

20.03.2013 ИФНС выставлены требования № 590 об уплате в срок до 09.04.2013 пени в сумме 14 246 рублей 32 копеек за период с 01.02.2013 по 12.03.2013, начисленных на задолженность по НДС в сумме 1 295 115 рублей 46 копеек и № 594 об уплате в срок до 09.04.2013 пени за период с 01.02.2013 по 12.03.2013, начисленных на задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 1 737 027 рублей.

Представители заявителя и ответчика в судебном заседании 30.09.2013 пояснили, что задолженность в Пенсионный фонд РФ образовалась до 2002 года.

Посчитав требования от 20.03.2013 № 590, 594 неправомерными, нарушающим права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование ссылается на нарушение статей 69, 70 НК РФ и пропуск срока для взыскания задолженности.

Доводы заявителя подробно изложены в заявлении, дополнениях к правовой позиции.

Доводы ответчика подробно изложены в отзыве на заявление, пояснениях по делу и поддержаны его представителем в судебном заседании.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Порядок и условия реструктуризации задолженности для сельскохозяйственных товаропроизводителей, к числу которых относится налогоплательщик, установлены Законом № 83-ФЗ.

Статьей 20 Закона № 83-ФЗ определено, что реструктуризация долгов предусматривает списание сумм основного долга и начисленных процентов, полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов.

Таким образом, реструктуризация налоговой задолженности приостанавливает процедуру принудительного исполнения налоговой обязанности на период действия специального режима погашения задолженности.

В соответствии со статьей 19 Закона № 83-ФЗ реструктуризация долгов производится на основании соглашения, которое должно быть заключено в письменной форме, подписано кредиторами, в совокупности обладающими правом требования погашения не менее 75 процентов кредиторской задолженности должника.

Согласно пункту 3 статьи 25 Закона № 83-ФЗ в месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее условия и порядок списания начисленных на дату подписания соглашения о реструктуризации долгов сумм пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации.

Основания для расторжения соглашения о реструктуризации задолженности установлены статьей 27 Закона № 83-ФЗ, к ним среди прочего отнесено неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения о реструктуризации долгов, а также неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником текущих обязательств перед кредиторами, с которыми было подписано соглашение о реструктуризации долгов.

В соответствии со статьей 29 Закона № 83-ФЗ при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими.

При расторжении соглашения о реструктуризации основного долга дополнительные соглашения (соглашение о реструктуризации долгов по пеням и штрафам, соглашение о списании долгов по пеням и штрафам), подписанные в соответствии с соглашением о реструктуризации долгов, утрачивают силу как следующие его судьбе. Сумма пеней и штрафов, приходящаяся на непогашенную часть долга, подлежит восстановлению.

Статьей 61 НК РФ предусмотрена возможность переноса установленного срока уплаты налога на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Причем изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

В силу пункта 1 статьи 68 НК РФ действие отсрочки, рассрочки, прекращается по истечении срока действия соответствующего решения либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки их действие может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно (пункты 3 и 4 статьи 68 НК РФ).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 № 13054/04, реструктуризация по своей сути является разновидностью рассрочки уплаты налога, которая в соответствии со статьей 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.

Отмена реструктуризации не прекращает обязанности по уплате налога и (или) сбора. Основания, запрещающие налоговой инспекции взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов и пеней, ранее включенные в реструктурируемую задолженность, налоговым законодательством не предусмотрены.

Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 НК РФ. Следовательно, этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации. Поэтому взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ, осуществляется в таком случае с учетом требований статьи 68 Кодекса.

Установленный для направления требования срок начинает течь с момента получения налогоплательщиком решения о прекращении действия реструктуризации (с учетом срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 68 НК РФ).

Таким образом, при прекращении решения о реструктуризации налогоплательщик обязан уплатить налоги, в отношении которых предоставлена рассрочка, в течение одного месяца с момента получения решения об отмене решения о предоставлении рассрочки. В этом случае срок для направления налоговым органом требования об уплате налога исчисляется с момента истечения одного месяца, предоставленного налогоплательщику для добровольной уплаты налога, после получения налогоплательщиком решения о прекращении действия реструктуризации.

Судом установлено, что ИФНС правомерно после прекращения действия соглашения о реструктуризации в адрес СПК (колхоз) «Утмановский плюс» выставлены требования на оставшуюся после реструктуризации задолженность по налогам, пени и штрафам.

Факт досрочного выставления требований от 09.11.2012 и 15.11.2012 в адрес СПК колхоз «Утмановский» не является предметом настоящего спора и влияет на оценку установленных по делу фактических обстоятельств.

В дальнейшем ИФНС предъявила СПК (колхоз) «Утмановский плюс» (выделившемуся юридическому лицу) требования об уплате задолженности и пени реорганизованного юридического лица (СПК колхоз «Утмановский»), ссылаясь на то, что согласно разделительному балансу налоговые обязательства переданы последним заявителю.

Вместе с тем согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов.

Обязанность по уплате налога может переходить от одного юридического лица к другому в результате реорганизации, поскольку уплата налога является исполнением обязанности, которая возложена на юридическое лицо и которая может перейти от одного лица к другому в порядке, предусмотренном статьей 50 НК РФ.

По общему правилу, в соответствии с пунктом 1 статьи 50 НК РФ при реорганизации юридического лица обязанность по уплате налога переходит на его правопреемника.

В соответствии с пунктом 8 статьи 50 НК РФ правопреемство по уплате налога не происходит при реорганизации в форме выделения.

Данное правило является специальным по отношению к общему, поскольку при данной форме реорганизации не происходит ликвидации прежнего юридического лица – налогоплательщика.

В силу пункта 8 статьи 50 НК РФ если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

В этой связи при реорганизации в форме выделения реорганизуемое лицо должно исполнять в полном объеме обязанность по уплате налогов, исходя из суммы оставшейся после расторжения соглашения о реструктуризации задолженности.

В данном случае налоговый орган требованием от 18.01.2013 № 7 самостоятельно без соблюдения предусмотренного НК РФ порядка предложил заявителю исполнить налоговые обязательства СПК (колхоз) «Утмановский», тем самым начав процедуру бесспорного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам.

Оспариваемые требования касаются взыскания пени на задолженность по НДС и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, указанную в требовании от 18.01.2013 № 7 с учетом частичной оплаты.

Между тем указанная задолженность может быть взыскана солидарно с заявителя по решению суда при соблюдении налоговым органом совокупности условий, указанных в пункте 8 статьи 50 НК РФ.

Ссылка налогового органа на разделительный баланс судом признается несостоятельной, поскольку передача налоговых обязательств выделившемуся юридическому лицу произведена с нарушением норм НК РФ.

Также при рассмотрении настоящего спора суд приходит к выводу о том, что требование оформлено с нарушением требований НК РФ, в частности, указанная справочно сумма задолженности не соответствует действительной обязанности по уплате НДС и взносов в ПФ РФ и отражена без учета оплаты; дата уплаты (16.01.2013) не подтверждена документально, из документа о выявлении недоимки следует, что она выявлена 18.01.2013; из требования невозможно сделать вывод о периоде начисления пени.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что оспариваемые требования не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, нарушают права и законные интересы заявителя.

В связи с этим требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы возлагаются на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительными требования налогового органа от 20.03.2013 № 590, № 594.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Кировской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: 613982, <...>) в пользу колхоза (сельскохозяйственного производственного кооператива) «Утмановский плюс» (ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: 613936, <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию (Второй арбитражный апелляционный суд) в порядке и сроки, предусмотренные статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в кассационную инстанцию (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа) в порядке и сроки, предусмотренные статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Судья С.М. Вихарева